衛生事業單位成本核算研究

摘要：衛生事業單位成本核算是指單位在提供醫療和衛生服務中實際發生的各項耗費按照確定的成本核算對象和成本項目進行歸集、分配，計算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關使用者提供成本信息的活動。近年來，隨著醫改不斷深入推進，衛生單位作為公益性事業單位，為提高單位運行管理水平，普遍實施了成本管理，成本核算意識顯著提升。本文基于衛生事業單位成本核算現狀，分析衛生事業單位成本核算意義、存在問題，提出解決措施，從而有助于衛生事業單位提高社會效益和經濟效益。

關鍵詞：衛生事業單位;成本核算;問題;措施

一、衛生事業單位成本核算的重要性

（一）成本核算有助于為衛生事業單位管理者提供決策依據

近年來，國家為健全政府和事業單位會計制度，準確核算單位運行費用，全面反映單位成本，為此提出了明確要求，做出了一系列制度性的安排和部署，衛生事業單位作為向廣大人民群眾提供醫療和衛生服務的供給方，同時也是物質產品的消費部門，是一種特殊性的生產性耗費，衛生事業單位內部管理能否現代化、精準化，提供的醫療衛生服務能否有效、便捷、價廉，這些都與人民群眾生命健康息息相關，醫療衛生行業需要抓住市場經濟發展的機遇，做好本單位管理工作，全面推行全成本核算。成本核算作為衛生單位內部管理重要一環，能夠直觀反映出衛生事業單位投入產出效果及預算績效，能為衛生事業單位決策者頂層設計提供決策依據，有助于決策者推進新形勢下衛生事業單位治理體系和治理能力現代化政策的制定，有助于實現國家衛生事業宏觀決策、衛生事業單位內部管理目標有機統一。

（二）成本核算有助于衛生事業單位內部運行效率的提升

當前，不斷深入推進的新醫改，對衛生事業單位如何做好科學、精細化內部管理提出了更高要求。衛生事業單位發展的目標不是以盈利為主，主要是滿足群眾健康防治的公共需要，衛生事業單位要謀求更好地服務群眾，需要建立高效健全的內部管理體系，才能滿足人民群眾日益增長的對醫療衛生數量和質量方面的需求，其中加強成本核算管理工作作為重要的一部分，在基于良好的成本核算前提下，準確反映出衛生事業單位內部各層級、各科室的成本相關績效指標，并對這些指標加以評價，能及時發現哪些指標體現了運行效率的完成或提升，哪些指標沒能完成工作任務，對于衛生事業單位挖掘內部潛能，建立科學高效的管理體系具有重要意義。

（三）成本核算有助于衛生事業單位提升財政資金使用效率

近年來，國家對衛生事業單位財政投入量多面廣，涉及衛生事業單位方方面面，如醫用設備、基本建設、人員經費、重大公共衛生項目投入等，衛生事業單位通過成本核算，有助于分析財政資金投入和產出的效果，有助于衛生事業單位管理層掌握影響財政資金使用效率的主要方面，及時發現資金耗費的主要環節，從而有效地減少衛生事業單位對于不合理資金的浪費，做好各種成本控制，充分發揮財政資金的使用效果。

二、當前衛生事業單位成本核算存在的主要問題

（一）衛生事業單位成本核算起步相對較晚，理念滯后

新中國成立以來，我國對衛生事業單位的政策鮮有成本管理要求，隨著社會主義市場經濟建立和發展，我國對衛生事業單位有各個層面的改革探索，這其中不乏曲折和艱辛;始于2009年的新醫改，強調衛生事業單位公益性，提出政府主導與發揮市場機制作用相結合，提高醫療衛生運行效率、服務水平和質量，滿足人民群眾多層次、多樣化的醫療衛生需求。也就是在堅持公益性下，如何充分做好衛生事業單位內部管理，有效提升衛生事業單位供給效率的課題才在此時真正在衛生事業單位落地;我國在20世紀90年代明確提出建立社會主義市場經濟后，我國社會主義經濟建設中各行各業蓬勃發展，企業內部管理新理念、新思維和新方法極大解放了生產力，而相對于企業，新醫改對衛生事業單位管理的新要求，要足足晚10多年時間，這也就導致當前衛生事業單位包括成本核算在內新的內部管理機制建立起步晚，成本核算理念也難免滯后。目前，成本核算理念雖已要求于衛生事業單位內部管理中，但衛生事業單位管理層和職工對衛生事業成本核算往往缺乏深入研究，簡單認為成本核算就是要少花錢，多辦事，成本核算目的和單位整體發展目標未做到統一，科學的成本核算理念亟待提高。

（二）衛生事業單位成本核算體系還不完善

目前，衛生事業單位成本核算體系很大程度是借鑒企業成本核算方式實施，其實施范圍、核算原則、項目受企業成本管理思想的影響較大，而衛生事業單位有其特殊公益性質，并不能完全照抄企業成本管理核算體系，加之國家對包括衛生事業單位在內的事業單位成本核算相關指引還未正式實施，因而衛生事業單位成本核算制度體系不完善，政策指導性不夠，造成衛生事業單位成本核算存在盲目性，成本核算做不到有效、精確，成本核算對象、歸集、分配和結轉指標體系缺乏統一性，不同衛生事業單位成本核算的結果缺乏可比性。

（三）成本核算的方式不夠先進，核算效率低

相對于其他事業單位，衛生事業單位各種業務活動繁多，如藥品耗材的購進、庫管、銷售，醫用設備的購進、保養維護、使用，人員經費、績效核算，各項收支的核算管理等等，因而對成本核算人員業務素質要求較高。然而在一些單位的成本核算中，部分人員自身的專業能力不強，充分利用信息技術方式不夠，在各項成本的歸集、分配以及資料審核、核算等環節操作不夠嚴格，成本核算提供的信息失真，不能較好的為有關使用信息者提供成本的核算信息，最終導致成本核算沒有發揮應有的作用。

三、加強成本核算的建議

（一）優化衛生事業單位成本核算理念

首先，現代、高效的成本核算管理理念，可以提升衛生事業單位成本核算管理水平?，F階段我國大多數事業單位在開展成本核算管理和控制工作時，沒有結合社會經濟發展需求，把現代化管理和控制理念融入其中。衛生事業單位成本核算既要借鑒企業成本核算管理，又要與衛生事業單位的公益性相一致，公益性質決定衛生事業單位各項工作目標不是以盈利為目的，作為醫療衛生供給方，而是要為群眾提供優質、價廉的醫療衛生服務，因而衛生事業單位成本核算理念也應堅持公益性理念，成本核算的目的既要“精打細算”，也更要以單位需求為目的，醫療衛生單位各科室在日常提供服務活動中，對于藥品、耗材、醫用設備、防護用品往往都是量出為入，這樣有利于減少庫存成本和管理費用，臨時性需求增加，一些醫療衛生單位由于庫存物資不夠，又會出現被動局面，這也提示我們，衛生事業單位內部管理要以各種情況下需求為目的，成本核算的理念也要服務于這一目的，即便有醫療物資、衛生耗材可能日常不需大量使用，也要有足夠預期使用的庫存，即便增加了成本和管理費用等，也只能算是合理，因此，衛生事業單位成本核算應是以公益性為前提，用成本分類、歸集、分配等方式和手段，精準核算單位各層級、各科室成本，揭示成本發生和形成過程，找出影響成本因素及耗費的主要方面，從而利于有針對性地開展成本控制活動，減少不必要的耗費，確保合理需要，提升單位運行效率，提高衛生單位醫療衛生服務供給能力。

其次，基于衛生事業單位成本核算服務于公益性的前提，衛生事業單位要注重對單位管理層和業務人員成本核算的理論和操作實踐的培訓工作，一方面，促進衛生事業單位管理人員對單位成本核算工作的重視和關注，另一方面，可以增強相關專業人員成本核算知識和技能，在單位整體形成規范的成本核算環境，為衛生事業單位成本核算工作順利有效實施提供保障。

（二）完善成本核算管理體系

現階段，事業單位在落實成本核算管理控制的過程中，要想全面提高成本核算管理控制效率和水平，構建規范的成本核算管理體系是非常必要的。衛生事業單位成本核算體系應以公益性為前提，同時要緊緊圍繞提供服務質量和數量的提高，按照統一管理，分級實施核算原則，構建科學有效的成本核算體系。

衛生事業單位成本核算層次多、核算對象多，可將衛生事業單位成本核算體系組織框架設定為單位整體、科室、具體業務組三個層次，也可理解為三級核算體系，首先每一層次要按提供服務必需的耗費明確成本核算范圍和對象，如人力、設備、藥品、衛生材料、房屋及建筑物等各種資源的耗費，分別以三個層次為橫軸，以成本核算范圍和對象為縱軸，把每項資源耗費成本細化到各層次，這一步至關重要，是保障成本核算有效性的基礎;其次對于細化到各層次的成本對象分別設置成本核算明細項目，成本核算項目的設置既要滿足各層次成本核算的需要，又要與單位財務會計核算相統一;再者就是及時對各個層次成本核算項目的歸集和分配，成本核算的歸集和分配要區分直接費用和間接費用，對于直接費用，可以直接計入層次內成本，對于間接費用要采用合理的標準或方法計入層次內成本。通過各層次成本核算范圍和對象的明確、成本項目的設置、成本核算的歸集和分配，單位可以將成本耗費核算到每個部門、每種產品，可以核算出衛生事業單位總成本和單位成本，為管理層提供有用信息，有利于控制各層次不必要的耗費，保障必要耗費，合理控制和配置資源，達到衛生事業單位精細化管理的要求。

（三）建立信息化為基礎的成本核算管理平臺

信息化管理是衛生事業單位提高管理效率的有效途徑，成本核算需要建立一套高效運行的信息化管理系統，如收費、藥品材料、物資、人員經費、公用經費管理系統等等，各項成本核算對象的數據及時在單位內部相關部門采集、傳遞、匯總、審核，使各項核算和管控措施都能融入成本核算管理系統，并減少人為調整和干擾，有利于成本核算的剛性和效率的提升，有利于保證成本核算及時性和準確性。

四、結束語

衛生事業單位成本核算應以公益性為前提，單位內部要建立一支業務素質高的成本核算專業隊伍，充分理順成本核算各個環節、方面，合理準確做好對單位內部各層次成本核算的范圍和對象、成本核算項目的設置、成本歸集和分配，運用信息化手段，提高成本核算的質量和效率，為事業單位合理配置資源、開展精細化管理提供良好基礎。

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作者簡介：

袁舜亮，安徽省太湖縣血防站。