教育系統內部控制管理芻議

李海霞

摘 ?要：本文擬對教育系統內部控制管理的內容以及程序進行粗淺的探討。筆者認為教育系統內部控制管理的主要內容包括對貨幣資金、財產物資、往來款項、收入、經費支出和合同的內部控制管理。應按照調查了解內部控制、初步評價內部控制、實施符合性測試和總體評價內部控制、提出管理建議的程序實施管理。

關鍵詞：教育系統內部控制管理;控制內容;控制程序

近年來我國教育事業的快速發展和教育的現代化，對教育經費管理提出了更高的要求。教育經費管理的重心應當逐步向促進部門和單位加強內部控制和提高效益轉移。通過內部控制管理，找出管理中的漏洞及薄弱環節，提出相應改進措施，促進教育部門加強內控制度建設，提高教育資源的使用效益。本文擬對教育系統內部控制管理的內容以及程序進行粗淺的探討。

一、教育系統內部控制管理的內容

內控管理的目的是建立有效監督機制，確保本部門會計信息的真實、準確，以及人員、業務流程、物資的有效管控。筆者認為教育系統內部控制管理的主要內容包括貨幣資金控制、財產物資控制、往來款項控制、收入控制、經費支出控制、合同控制和信息系統控制。

（1）貨幣資金控制。一是崗位分離控制。崗位設置是否符合相互制約的原則，貨幣資金、賬務處理之間，支票、收據與印鑒的保管和使用之間，登記貨幣資金日記賬與核對銀行對賬單等不相容職務是否分離。二是銀行賬戶的設置、使用情況。有無出租和出借銀行賬戶，有無公款私存或將教育事業經費在其他賬戶核算。三是貨幣資金收支的授權審批制度。資金收付是否有分級的審批授權，權限級別是否明確，收、付款業務是否經過嚴格審核，并及時足額入賬。四是有無定期和不定期的監盤制度，庫存現金數額是否超過限額，資金出現差錯或長、短款是否及時處理并符合規定。

（2）財產物資控制。一是接觸控制。各項財產應當專人保管，限制無關人員接近，使用、發出是否經過授權和審批。二是定期盤點控制。保管人員是否定期進行盤點，保證賬物相符。盤盈、盤虧的財產、物資是否及時查明原因并按規定處理。三是記錄和保護控制。固定資產、低值易耗品是否建立賬簿，中小學等基層教育部門大量的儀器設備由主管部門調撥而來，需重點關注固定資產的管理部門、使用部門和財務部門是否對資產增減同時平行登記，定期相互核對。調撥、出租、報廢等處理是否按權限報主管機關審批，手續是否完備。四是使用與維護控制。是否根據教育主管部門要求和自身需要，確定固定資產分類標準。是否建立固定資產的維修、保養和使用管理制度，授權專人負責資產日常維修、保養;使用記錄內容是否齊全，財產物資是否存在閑置、浪費現象，保證資產正常、高效運行。

（3）往來款項控制。一是管理制度是否健全。往來款項是否由專人定期核對，及時催收清理;借入資金是否按規定的用途使用，是否按期還本付息，使用和歸還情況是否及時檢查;借出款項有無不及時報賬、長期占用公款、掛賬等問題。二是往來款項是否真實、合法。有無利用往來科目隱瞞收支，或直接列支等問題;有無利用往來款項科目濫發錢物、套取現金等問題，有無將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理問題。三是會計核算是否合規、合法。往來科目的設置和使用是否符合會計制度，沖銷結轉及債權債務是否清楚，呆、壞賬的核銷處理是否合規合法并經主管部門審批。

（4）收入控制。一是收入預算控制。預算項目、內容是否完整，預算外收入是否全部納入預算，收入的預測方法是否科學，來源是否真實合法等;預算外收入執行是否有效，是否由責任部門負責組織實現，有無考核獎懲制度。二是收費行為控制。是否由財務部門對各項收入統一核算，內部收費是否經過授權批準，有無其他部門和個人自行組織收費現象，有無隱瞞、截留、挪用收入或設置賬外賬情況;收費范圍和標準是否符合規定，是否實行收費公示制度，有無亂收費現象。三是票據控制。除不相容崗位分設外，票據領購、使用、核銷手續是否嚴格執行有關規定，有無自制、自印、自購收據情況。

（5）支出控制。一是支出預算制度是否健全、有效。預算編制是否科學、嚴謹，做到統籌兼顧、保證重點、勤儉節約;預算執行的監控措施是否到位，是否定期檢查預算執行情況，分析差異原因，及時反饋給有關部門，確保預算主要指標的全面完成。二是經費開支標準和支出程序控制。是否根據單位實際情況制定費用開支計劃、定額，并分解下達到各職能部門;開支是否事先提出申請，由財務部門對照開支標準、計劃和預算進行審核，并按審批權限經批準后開支;財務部門的審查、稽核、記賬是否由不同人員分管;各項開支是否及時、正確入賬。三是采購項目和建設工程支出控制。采購計劃是否科學合理、符合實際需求，有無積壓浪費或采購遲延影響教學秩序現象;是否嚴格執行政府采購制度，大宗采購是否經過集體決策和公開招標。工程項目規模和設計標準是否經過可行性論證，是否按規定公開招標或申報政府采購，開工審批手續是否完備、合法，是否按計劃和項目進度使用資金，是否通過嚴格的竣工驗收，工程結算是否經過有資質的中介機構管理。

（6）合同控制管理。主要包括：合同事項是否經過合法性、可行性論證，重大事項是否履行民主決策程序;合同的簽訂是否經過授權批準，合同履行過程中重大問題的處理是否經過決策機構批準;合同主體是否具有簽訂、履行合同的資質和能力，履約所需資金是否已經納入預算;合同條款內容是否全面、文字表達是否清楚，各方權利義務是否明確具體，并符合公平、公正原則經濟合同的變更是否經過協商確定并符合相應規定，合同糾紛、違約責任的處理是否按約定條款或依法進行。

（7）信息系統控制。包括信息系統的設計是否符合單位業務流程及特點，電子數據處理是否準確，網絡安全、數據安全的控制措施是否完善，各信息系統能否有效整合，充分提高教育資源利用效率。

二、教育系統內部控制管理的程序

（1）內部控制設計檢查。這是內部控制管理的第一步，要詳細了解被管理單位的業務環境，查閱前期管理報告，了解以前出現問題的原因以及糾正和改進情況，評價內部控制規章制度是否健全;是否根據被管理單位業務活動特點和內部控制運行需要，確定業務授權、業務流程的關鍵控制點;檢查內部控制生成的文件和記錄，如組織機構及各機構職責分工、業務流程圖、崗位責任說明書等;選擇具有代表性的交易和事項進行穿行測試。

（2）評價內部控制的健全性與有效性。應考慮被管理單位辦學規模及業務復雜程度等因素，初步評價被管理單位內部控制制度是否健全，以及在防止或發現和糾正錯弊中的有效性。初步評價后，分析可能發生錯弊的業務環節和領域，測試相關內部控制的合理性和運行有效性，確定內部控制管理的風險水平，據此再進一步確定測試的范圍和重點。

（3）實施測試程序，測試內部控制的有效性。為確定內部控制制度的設計和執行是否有效，應實施符合性測試和實質性測試。符合性測試常用的方法主要有：詢問，實地觀察，檢查證據，重復執行等，測試既定的控制措施是否能達到理想的效果。

實質性測試包括細節測試和分析性復核，細節測試是以重復一遍業務操作以確認內控有效性;分析性復核是通過對各種比率的分析、比較，做出是否合理的判斷，以發現問題，如辦公費與師生人數變動的對比分析等。

（4）總體評價內部控制，提出管理建議。評價的主要內容有：一是內部控制制度是否健全有效，是否符合合法性、牽制性、成本效益性要求。二是確定內部控制的可依賴程度，制定相應調整方案。若部分內部控制沒有得到有效執行，應對內部控制風險水平和可靠性重新調整，擴大實質性管理的范圍。三是針對制度缺陷提出改進建議。對在管理中發現的內部控制缺陷進行匯總、整理，分析問題產生的原因和可能帶來的后果，并提出有效的改進措施。

參考文獻

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