“在建工程”與“應收款”在建設項目中的具體應用

□ 范開鵬

在工程建設的過程中，什么樣的支出計入在建工程，什么樣的支出不能計入在建工程，有些街村財務會計人員分不清楚，有的直接把所有因工程建設而發生的資金支出全部即時計入了在建工程，也有的在建工程已經完工，卻沒有對涉及工程建設的其他會計科目及時進行結轉，導致村街入賬單據不符合賬務處理的規定，給集體財產造成損失。

現就“在建工程”和“應收款”這兩個經常在工程建設過程中使用的會計科目，具體舉例如下。

假設甲村新建設一棟辦公樓，投資預算為500萬元，其中門窗48萬元作為工程甩項由甲村自己購置。甲村前期辦理設計、各項審批手續等支出50萬元，按照建設合同約定的工程進度分三次預付施工方工程款120萬元、150萬元、100萬元，施工方為甲村開具收款收據，工程完工驗收合格后進行工程審計，甲村按照審計金額作為與施工方進行最終結算的依據，假設工程審計金額為410萬元（不含前期手續費及甩項），且施工方據以開具發票，甲村根據發票和施工方結清余款。

甲方辦理該工程項目的設計、審批手續等費用，共支付資金50萬元。該款項屬于該建設項目的必要支出，且甲村收到的單據均為相關部門開具的發票和行政事業性收費票據，可以直接計入工程成本。會計分錄為：

借：在建工程—辦公樓 500 000

貸：銀行存款 500 000

甲方分三次預付施工方工程款370萬元。雖然該款項屬于該工程建設支出，但目前不能直接計入“在建工程-辦公樓 ”進行核算，因為該款項是施工方開具的收款收據，不是正式發票，屬于施工方預收款，因此該款項應計入“應收款-施工方”進行過渡（等待發票），在工程結算收到發票之前，作為甲村對施工方的一項債權進行核算。根據施工方開具的收款收據，會計分錄為：

第一次預付120萬元

借：應收款—施工方 1 200 000

貸：銀行存款 1 200 000

第二次預付150萬元

借：應收款—施工方 1 500 000

貸：銀行存款 1 500 000

第三次預付100萬元

借：應收款—施工方 1 000 000

貸：銀行存款 1 000 000

如果按照建設合同的約定，施工方分階段收取這370萬元，同時開具正式發票，則甲村可以直接通過“在建工程-辦公樓”科目（將施工合同復印件做為發票的附件）進行核算，不用通過“應收款-施工方”進行過渡核算。

為建設該工程，村集體購買門窗48萬元。該款項屬與直接購買支出，理應取得正式購買發票，因此可以直接計入工程成本。根據購買發票和明細，會計分錄為：

借：在建工程—辦公樓480 000

貸：銀行存款 480 000

工程審計結束，根據審計報告施工方開出工程結算發票410萬元，因已預付370萬元，需再付40萬元。根據結算發票，會計分錄為：

借：在建工程—辦公樓 4 100 000

貸：應收款—施工方 3 700 000

銀行存款 400 000

如果所付款370萬元不屬于預付款，已收到正式發票并按照“在建工程-辦公樓”入賬，則付清40萬元款項時，根據40萬元的正式發票，會計分錄為：

借：在建工程—辦公樓 400 000

貸：銀行存款 400 000

工程已完工，驗收合格且工程審計結束，款項也已結清，此時應及時對該在建工程進行相應結轉，會計分錄如下：

借：固定資產—辦公樓 5 080 000

貸：在建工程—辦公樓 5 080 000

科目結轉后，該建設項目在建設過程中的相關會計科目余額為零，做到了賬實相符。