□ 張志剛
近年來,農村集體經濟組織與土地股份合作社業務交叉融合比較常見,且經常會發生一些經濟業務,筆者列舉了幾個具體會計實例,并發表一些看法,以供大家共同探討。
對土地股份合作社的投資按類型劃分,可分為資金的直接投資、經營性資產投資、資源性資產投資三種,具體實例如下:
【例1】×××鎮A村集體2019年度獲取省財政扶持村集體經濟發展專項扶持資金60萬元,村集體將該項資金投資到村集體領辦的土地股份合作社,經成員或代表大會討論通過,將該專項資金進行了股權量化,村集體占比20%,成員比例80%,隨后將該筆資金轉入村集體領辦的土地股份合作社。
(1)獲取財政資金:
借:銀行存款 600 000
貸:專項應付款 600 000
(2)經成員代表大會獲準可以股權量化時:
借:專項應付款 600 000
貸:公積公益金 600 000
同時:
借:公積公益金 600 000
貸:股本(實收資本)
—成員股 480 000
—集體股 120 000
(3)投資時:
借:長期投資
—×××土地股份合作社 600 000
貸:銀行存款 600 000
經營性資產投資也分兩種情況,第一種情況:財政資金形成的經營性固定資產投資;第二種情況:自有資金形成的經營性固定資產投資,現分別舉例如下:
【例2】A村集體獲取2018年度省財政扶持村集體經濟發展專項扶持資金50萬元,村集體利用該項資金購置了一批大型拖拉機等農業機械,使用年限10年,價值50萬元,已使用一年,累計折舊5萬元。2019年度,經成員或代表大會討論通過,將該專項資金進行股權量化,村集體占比20%,成員占地80%,然后將該批農業機械投資于村集體領辦的土地股份合作社。
(1)借:銀行存款 600 000
貸:專項應付款 600 000
(2)借:固定資產 500 000
貸:銀行存款 500 000
借:專項應付款 500 000
貸:公積公益金 500 000
(3)借:固定資產清理 450 000
累計折舊 50 000
貸:固定資產 500 000
借:長期投資
—×××土地股份合作社 450 000
貸:固定資產清理 450 000
(4)經成員代表大會討論通過,將該項經營性資產進行股權量化時:
借:公積公益金 450 000
貸:股本(實收資本)
—成員股 360 000
—集體股 90 000
【例3】假定A村集體利用自有資金購置大型拖拉機等農業機械一批,價值50萬元,已使用一年,累計折舊5萬元?,F經成員代表大會討論通過,將該專項資金進行股權量化,村集體量化20%,成員占比80%,然后將該批農業機械投資于村集體領辦的土地股份合作社。
(1)借:長期投資
—×××土地股份合作社 450 000
貸:固定資產清理 450000
同時,經成員代表大會討論通過,將該項經營性資產進行股權量化時:
借:公積公益金 450 000
貸:股本(實收資本)
—成員股 360 000
—集體股 90 000
資源性資產投資以土地投資最為常見,實物中,存在村集體土地投資、農戶土地經營權再投資兩種方式,具體實例如下:
(1)村集體土地投資
【例4】2019年初A村集體經濟組織將村集體土地10畝,投資于村集體領辦土地股份合作社,用于建設農機庫,使用年限10年,假定經專業評估機構評估,每畝作價3萬元。
解析:目前對于集體土地資產的價值處理方式是臺賬管理,并不納入賬內核算,投資入股土地股份合作社時屬于村內重大事項,應成員代表大會討論通過,并經專業資產評估機構評估后方能入賬,目前使用的科目是“無形資產”。
借:長期投資 300 000
貸:無形資產
—土地經營權
—集體土地(評估值) 300 000
(2)農戶土地經營權再投資
【例5】接上例,2019年初A村農戶將土地100畝流轉給村集體,約定村集體經濟每年支付保底股金800元,使用年限為10年,村集體經濟組織并沒有直接經營,而是將該項土地經營權進行了再投資,投資給×××土地股份合作社經營,作價也是800元每畝,每年支付一次。
解析:所謂“農戶土地經營權再投資”即農戶先將土地經營權交給村集體經濟組織,然后村集體經濟組織再轉交村土地股份合作社經營,這種方式是最常見的土地集中流轉方式。如沒有村集體作為載體,土地股份合作社很難獲得足夠量的經營土地。這部分土地資產是可以計價的,一般以“當地年平均土地租金價格×年限”來計算。
(1)村集體經濟組織獲取時:
借:其他資產(或無形資產)
—土地經營權 800 000
貸:銀行存款 80 000
應付款—農戶 720 000
(2)投資時:
借:長期資產
—×××土地股份合作社 800 000
貸:其他資產(或無形資產)
—土地經營權(協議租賃價) 800 000
【例6】接上例,2019年底,A村集體經濟組織從村土地股份合作社獲得保底投資分紅款8萬元,獲得資金投資分紅6萬元,經營性資產投資分紅4.5萬元,集體土地投資分紅款4萬元。假定以前年度無虧損,扣除各種成本費用后,年底結轉后收益分配余額為30萬元,經成員或代表大會研究決定:分紅分配比例同股權量化比例一致,農戶占比80%,村集體占比20%。因職業經理人張三對土地股份合作社發展具有突出貢獻,從村集體分紅部分拿出1萬元獎勵給他。
(1)獲取投資收益時:
借:銀行存款 225 000
貸:投資收益
—保底收益(2019年) 80 000
—資金投資收益 60 000
—經營性資產投資收益
45 000
—資源性資產投資收益 40 000
(2)借:收益分配
—未分配收益 300 000
貸:應付款—應付股利
—×××成員(分戶) 240 000
—村集體 60 000
(3)支付成員分紅:
借:應付款—應付股利
—×××成員(分戶) 240 000
貸:銀行存款 240 000
(4)對突出貢獻的經營者獎勵:
借:應付款
—應付股利
—村集體(張三) 10 000
貸:銀行存款 10000
(5)剩余對村集體股份分紅部分不再分配,轉作集體積累或集體股份:
通??梢杂袃煞N做法。
第一種做法:轉作集體積累
借:應付款
—應付股利—村集體 50 000
貸:公積公益金 50 000
第二種做法:轉作集體股份
借:應付款
—應付股利—村集體 50 000
貸:股本(實收資本)
—集體股 50 000
解析:兩種做法理論上均可以,第一種做法“轉作集體積累”更貼合實務,是否轉作股本,應由成員代表大會討論決定。
【例7】2019年,A村領辦土地股份合作社接受村集體直接資金入股60萬元,農業機械等估價入股45萬元,集體土地入股30萬元,農戶土地經營權入股80萬元,另外直接支付入股農戶二次分紅2萬元,假定以前年度無虧損,本年收益足夠分配。
(1)接受投資時:
借:銀行存款 2 150 000
貸:股金—資金股 600 000
—資產股 450 000
—集體資源股 300 000
—農戶資源股 800 000
(2)分攤土地經營成本時:
借:生產成本 80 000
經營支出 30 000
貸:無形資產
—土地經營權—農戶 80 000
—土地經營權—集體 30 000
(3)支付分紅時:
借:盈余分配 20 000
貸:應付剩余分配
—×××農戶 20 000
【例8】接上例,以上是土地股份合作社間接接受農戶土地投資的情況,假定是直接接受土地投資,又該怎樣核算呢?
(1)獲取時:
借:無形資產—土地經營權 800 000
貸:股本 800 000
(2)分攤土地經營成本:
借:生產成本
—年土地攤銷成本 80 000
貸:無形資產—土地經營權 80 000
(3)分配分紅時:
借:盈余分配 100 000
貸:應付盈余分配
—初次分紅—×××農戶 80 000
應付剩余分配
—二次分紅—×××農戶 20 000
(4)支付分紅時:
借:應付盈余分配
—初次分紅—×××農戶 80 000
應付剩余分配
—二次分紅—×××農戶 20 000
貸:銀行存款 100 000