試論企業內部控制對稅務風險管理的影響

郭永濱

摘 要：隨著國家“金稅三期”系統的應用，企業的一切涉稅行為已經變得透明，企業一旦出現由于財務人員對稅收法律政策理解錯誤而導致稅收籌劃方案違反法律的行為，將使企業面臨極大的稅務風險。因此，企業應通過建立內部控制制度，不斷地規范企業涉稅行為，提高企業稅務風險防范能力。

關鍵詞：內部控制;稅務風險管理;影響;措施

所謂的稅務風險是指由于企業財務人員制定了違反稅收法律的稅收籌劃方案后，被稅務機關認定為偷稅行為，而承擔行政處罰的風險。企業若想有效地降低稅務風險，就需要結合自身經營特點建立內部控制制度，以制度的形式規范企業稅收籌劃行為，確保企業整體稅負的降低及稅務風險防范能力的提升。

一、企業開展內部控制對于稅務風險管理的具體影響

（一）內部控制可以有效地防范稅務風險

稅務風險是企業在對涉稅業務進行管理中，由于對政策理解不足、管理漏洞等原因而違反了稅收法律而承擔的風險，它是客觀存在的風險，企業通過內部控制制度可以達到降低稅務風險的目的。例如，某生產制造企業在出售產品的同時，也對外提供運輸服務，按照稅法規定，提供混合銷售兼營銷售的增值稅納稅人應該分別對產品銷售與服務收入進行核算，并按照不同的稅率計算增值稅銷項稅額。而該企業由于銷售部門與財務部門之間信息不共享、缺少溝通，造成財務人員按照銷售產品稅率對所有收入計算銷項稅，給企業增加了稅務風險。因此，企業通過建立內部審計、授權審批、不相容崗位分離等內部控制制度，規范了企業經濟業務與會計核算，有效地促進了部門之間的溝通與信息的流動，使財務部門可以第一時間獲取準確的業務信息，有效地降低了企業的稅務風險。

（二）內部控制可以實現企業經營目標

內部控制除了可以幫助企業防范稅務風險，還可以幫助企業實現經營目標。首先，內部控制可以確保企業經濟業務按照稅收法律規定辦理，特別是可以節省企業稅收成本，提高企業經濟效益。其次，企業通過建立稅務風險管理制度與內部控制制度，不但可以降低企業的稅務風險，還可以向外界傳遞企業依法納稅的信號，使企業的市場形象、社會形象得到提升。

（三）內部控制可以確保企業可持續地發展

稅務管理中的內部控制可以幫助企業管理層有效地防范經營風險、稅務風險。目前，隨著企業多元化經營及外界各種因素的影響，企業在經營過程中將面臨著諸多影響發展的因素。稅務風險內部控制不斷地促使企業財務人員應對國家相關規定進行掌握，在此基礎上建立科學的稅務風險管理內部控制制度，通過內部控制的實施有效地降低了企業經營風險。

二、目前企業稅務風險內部控制現狀

（一）企業管理層稅務風險意識淡化

目前，多數的企業管理層及稅務風險管理人員未能及時地更新行業相關稅收法律知識，企業內部尚未能樹立起正確的稅務風險管理意識與內部控制意識。正在是由于企業財務人員在稅收政策方面的欠缺，極容易使企業在稅收籌劃中出現人為的錯誤，籌劃方案將會被稅務機關認定為偷稅行為，并且未能發揮內部控制在風險管理中的防范作用。例如，某企業在被稅務機關認定為偷稅行為時，第一想到的是利用社會關系去疏通，或是任憑稅務機構作出的罰款等行政處罰，而不能從根源處查找企業稅務風險管理的漏洞。因此，長此以往去，企業稅務風險內部控制無法為企業經營發展提供保障。

（二）內部控制制度不完善

企業通過完善內部會計控制制度，可以有效地防范企業稅務風險并提高稅務風險管理的效率。而目前，多數的企業稅務風險管理及內部控制全部由財務部門負責，由于財務部門工作主要偏向核算，加之，缺少專業人才對企業稅務風險進行有效的管理，這也在一定程度上降低了企業稅務風險管理的效率。因此，企業為了降低稅務風險，必須通過建立完善的內部控制制度，以此規范企業涉稅經濟業務及風險管理行為。

三、強化企業稅務風險內部控制工作的具體措施

（一）確保內部控制工作順利開展

企業管理層應從各方面入手，不斷強化稅務風險管理的管控，有效地降低企業整體稅務風險，規范稅務管理與會計核算流程。企業應定期與稅務師事務所、律師事務所進行溝通，利用其在專業上的優勢評估企業稅收籌劃方案，確保企業制定的稅收籌劃方案可行、合法，從而達到降低稅務風險的目的。此外，企業財務部門應結合企業可以承受的稅務風險程度修訂內部控制制度，創新企業內部控制方式、方法，不斷地優化企業稅務風險管理方法，使企業稅務風險管理工作順利開展，以內部控制作為稅務風險管理的重要依據，不斷地提高企業經濟利益。

（二）企業內部應建立起科學的稅務風險主體機制

企業應充分發揮互聯網、大數據信息化技術的優勢，利用ERP信息化管理平臺對企業歷年會計數據及同行業數據進行縱向、橫向對比，及時地發現企業在生產與管理過程中形成的潛在稅務風險。同時，企業應根據自身稅務風險管理需要與生產經營模式，制定稅務風險評估體系，通過大數據筆對等信息化手段為管理層查找稅務風險點，針對不同的稅務風險點制定可行的風險防范措施，以此提高稅務風險管理效率與質量。

（三）使用信息化技術提高企業稅務風險管理內部控制工作效率

企業的稅務風險是不斷變化的，它同時也受到外界信息的影響，企業在強化稅務風險管理過程中，應對影響稅務風險的相關信息進行分析，督促企業各業務部門之間溝通，為企業財務部門制定稅收籌劃方案、執行內部控制工作提供支持。財務部門應利用信息化系統實現內部數據的共享，并積極地收集國家出臺的稅收政策，充分享受國家對企業發展出臺的各種稅收優惠政策。此外，企業為了實現稅務風險管理的信息化目標，應強化稅務、信息化人才建設，杜絕因財務人員對政策把握錯誤而承受的稅務風險，并時刻督促財務人員更新財經、稅收理論與知識，不斷地提高稅務風險防范能力，使企業內部形成良好的稅務風險管理氛圍及內部控制意識。

（四）企業內部應強化內部控制、稅務風險監督

內部控制需要企業各業務部門、全體職工集體參與方能保證作用的發揮，為了使其能夠提高稅務風險防范的能力，企業應建立科學的內部監督體系，對內部控制在設計、執行情況進行監督。企業應在內部成立專職的審計機構，及時將發現的問題與漏洞向管理層進行匯報。此外，企業還可以通過與會計師事務所、稅務師事務所進行合作，對企業稅務風險管理、內部控制工作進行審計，利用其對企業進行稅務風險的外部監督，從而既提高稅務風險控制的專業性，又能夠以第三方的角度對稅務風險體系進行評價，依據評價的結果對企業的稅務風險體系進行完善、修正，確保對稅務風險有效規避、應對。

（五）提高企業稅務風險管理與內部控制人才業務能力

企業在選拔稅務工作人員時，應將稅務籌劃知識、風險防范能力、職業道德水準等內容作為考核標準，為企業稅務風險管理選拔合格的人才。其次，企業管理層應強化對稅務風險管理人員以及財務部門的人員進行階段性的加強培訓，使相關人員可以熟練掌握稅收、風險管理、財務、法律、投資、貿易、物流、企業管理等崗位與稅收相關的知識，使相關人員對制定、組織稅務籌劃以及對稅務風險的管理能力都有所提高。

四、 結語

綜上所述，企業稅務風險是客觀存在的，企業唯有在內部間強化溝通、建立并實施內部控制制度對稅務風險加以防范，才能保證企業可持續地發展。此外，企業應積極地對國家新出臺的稅收法律政策進行學習，對稅務風險進行科學地評估，不斷創新企業稅收籌劃方式，使企業內部樹立起正確的稅務風險管理觀念。

參考文獻：

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