建筑施工企業稅收風險管理分析

崔蓉蓉

關鍵詞：建筑施工企業;稅收風險管理;建議

一、建筑施工企業生產經營特點及A公司概況

1.1建筑施工企業生產經營特點

1.1.1特殊的經營模式

建筑施工企業大多采用招投標的方式承接施工項目，不乏一些施工企業為了能夠承接到更多項目而放棄考慮成本效益最大化的基本原則，在其對項目所在地稅收環境較為陌生時選擇投標主體，這就使投標階段可能存在巨大風險。

1.1.2矩陣型管理模式

大小型建筑公司一般都會存在跨區域經營的情況，生產流動性差異巨大，且各個地方的財稅主管部門在具體執行和解讀征稅規定時，必然地會存在某些差別，這也就會增加納稅人企業經營風險預防的困難。與此同時，由于大多數的施工公司從生產運營就會實行矩陣制組織管理工作方法，企業財務既要接受上級政府職能部門的縱向管理工作，也要進行項目部內部的橫向管理工作，雙重管理工作結構很容易產生信息傳輸丟失的狀況，給企業財稅管理風險防范造成了不小的阻礙。

1.1.3科目涉及眾多、核算復雜

在“營改增”優惠政策實行之后，施工公司在對主營業務稅進行繳納時，需要涉及到更多的會計科目，僅“應繳主營業務稅”科目核算中就面臨著十一個下級科目核算，如果財務人員的業務素質無法適應，則很容易就會發生其他科目核算混亂的狀況，從而直接造成了施工公司在會計核算管理時存在著相應的稅務風險。

1.2 A公司概況

A有限公司于2004年組建，系國家建設工程施工總承包人公司，擁有工業建筑設計、人防設計甲級等資格，注冊資本為二億元人民幣。營業范圍涵蓋建筑施工、城市政府公用建設項目、工業機械安裝、消防設施工程、建設修繕裝飾工程、建設機械安裝工程、鋼構、建筑材料防水施工耐腐蝕性保溫處理工程、建筑材料地面處理工程、建物幕墻工程、水利水電工程、環保工程、公路建設等，同時還在許多國家和地區開展了國外工程承包服務。

二、建筑施工企業A公司所面臨的稅收風險情況的問題分析

3.1收入類稅收風險

3.1.1收入確認時間錯誤的風險

建筑業的納稅義務產生日期必須是在公司取得銷售貨款憑證的當日，或者由施工公司向納稅人提供施工業務時，或取得商品銷售款項的當天。但若納稅人合法權益不是以納稅義務產生日期為準，而是按照實際收到日期來開出發票管理，所以也容易產生當期申報稅務收入不真的情形。

3.1.2發生視同銷售行為卻沒有依法申報納稅風險

施工企業內部進行的無條件借款、無條件供應施工物料，或向社會其它單位進行無條件提供服務活動的情況（排除向公益事業組織開展無條件提供服務的情況）等一系列雖視同商業銷售行為，但卻沒有依法進行納稅申報的情形。

3.2成本費用類風險

3.2.1虛開發票虛抵進行稅額的風險

建筑施工公司可能采用虛開發票或假發票的方法，來對費用成本進行虛列，并對進項稅額實行虛抵。2012年6月，某區稅務局的檢查人員查明A建筑施工企業與12家公司在無實際交易的情形下，采用支付開票手續費、偽造材料入庫和偽造資金支出的方法，共收到虛開增值稅專用發票327份，并申報了增值稅進項稅款374萬元。

3.2.2非正常損失涉及進項稅額未按規定轉出的風險

因為建筑施工公司未能完善管理制度，造成建筑材料、建筑設備或變質、或流失、或損壞、或被盜而造成無法持續利用，而且使用簡易計稅方法項目所取得的進項稅款也不能將其當作進項稅款來轉出處理。

3.3其他類風險

3.3.1利用掛靠經營企業規避執納稅的風險

沒有辦法從被掛靠方的帳內直接反映出掛靠人的實際營業總收入，所以掛靠方為逃避履行納稅人權責，一般都會采取虛開發票的方法。

3.3.2兼營項目未分別核算的風險

未能對各種稅收兼營項目加以正確核算，致使通過降低稅負來收取本該高稅收的勞動耗費或生產成本費用，由此來降低應納稅額。

四、建筑施工企業稅收風險管理的對策研究

4.1收入類稅收風險的管控措施

4.1.1收入確認時間嚴格依據合同條款

建筑施工公司的財務部門要對稅收項目實行全方位管控，特別是要及時地與建設主管部門對接，以獲取對于其中標項的有關明細信息。項目開工初始階段要深入到稅收管理工作環節，并嚴格地根據合同條款來確定稅收收入，此外還要及時地與稅務機關進行信息溝通。

4.1.2嚴格審查視同銷售行為

建筑施工行業的財務原始資料、庫存周轉材料清單、貸款往來明細賬等資料必須齊全，定期由財務主管部門進行校對核算。建設公司的財務在自查自糾的同時，還要嚴格審查貸款、施工材料領用狀況是不是與應稅施工建設有關、建筑工程設備和周轉使用物資中是不是存在從其他工程項目領用的現象等。

4.2成本費用類風險的管控措施

4.2.1核實發票和費用支出

建筑施工企業財政部門要堅持認真嚴謹的工作態度來核實發票的真實性，以保證企業實際生產經營內容與發票內容是一致的、已驗收入庫貨物與發票內容是一致的、商品流與資金流是統一的，以避免偽造發票入賬的情形，特別是要著重核實企業長期掛往來賬的勞務費用和商品采購費用的真實性。

4.2.2核實非正常損失或簡易計稅項目相關的進項稅額轉出

施工公司的財務機構要對固定資產損失明細賬和材料明細的分類賬簿進行嚴格檢測，同時再根據財保公司的評估報表來判斷，施工材料、施工機械設備等或變質、或流失、或損壞、或被盜等究竟是由何種原因所造成，如果是由于未能妥善管理工作而造成，則需于第一小時內將其作為進項稅額結轉出。

4.3其它類風險的管控措施

4.3.1杜絕掛靠經營行為

建筑施工公司財務機構要定期核實經營收款明細帳，確定每筆收款來源不得出現掛靠行為之嫌疑。如果建筑或施工公司有掛靠行為，則必須從被公司掛靠經營方的賬內反映出公司掛靠經營人的實際經營收入，并堅決避免用虛開發票或偽造已開具發票的方法來對成本進行沖減。

4.3.2兼營行為按準則分開核算

建筑施工公司財務要正確核算是不是有適用不同稅率的兼營情，，以及是不是已經正確核算了兼營情況。如果存在著通過降低稅負來收取本該高稅收的勞動耗費或者生產成本費用的情況，則需要進行更正申報。

5總結

綜上所述，財稅工作的發展既是我國經濟社會發展的重要基礎，也是保障我國重大基礎建設的必要手段。作為建筑施工公司，既要積極配合國家有關的法規政策，更要平衡好與公司效益和企業未來發展的關系，以便形成較為合理的納稅結構。

參考文獻：

[1]王桂玲.建筑施工企業稅收風險管理與籌劃[J].會計師，2021（12）：61-62.

[2]何德容.財稅行政法規管理視域下建筑企業稅法規劃分析問題探究[J].在國內中小企業，2021（01）：160-161.