制造企業成本費用內部控制分析

張焱

摘 要：本次研究以制造企業為主題，分析制造企業成本費用內部控制問題。具體探討中結合現階段我國制造企業發展的一般現狀，先對新時期制造企業成本管理進行簡要解讀;然后，分別從管理制度、控制體系、配套資源、人力資源管理展開分析。

關鍵詞：制造企業;成本費用;內部控制;分析

進入21世紀后，以德國為首開啟了以工業4.0為發展方向的第四次工業革命，我國在這股工業改革浪潮之中，也制定了與本國工業發展情況相適用的“中國制造2025”大戰略。雖然當前正處于實踐的初期階段，但是，人們普遍承認制造業將成為各個國家發展的支柱產業。我國當前正處于制造業蓬勃發展時期，其發展形式雖然顯示出多元化特征鮮明，然而在制造企業成本費用內部控制方面也表現出一致性需求，因此，下面以這種需求為出發點對主題進行論述。

一、新時期制造企業成本管理解析

“十九大”提出了總體經濟體系建設框架，在此目標框架之下我國的經濟將向兩條路徑發展。一條路徑，是以金融體系改革為主導的總體經濟全面改革，其實質是在清楚認清了全球化背景的基礎上，使我國在已經發生了變化的國際市場運作機制中，積極參與全球一體化，并在同一經濟運行機制中獲得發展機會;另一條路徑是，通過對本土經濟全面改革，進一步持續推進市場化，擴大市場在資源配置中的基礎作用，為作為國家經濟社會發展核心活力的制造企業創造公正環境。簡單講，就是新時期制造業發展的本土背景主要以法治化為基礎的市場經濟全面改革為準;因此，從實質上講，新時期制造企業成本管理在根本上需要構建一套與市場機制、市場規則相一致的成本管理方案。

二、制造企業成本費用內部控制分析

與傳統時期相比，新時期制造企業成本費用內部控制已經發展到了一個帶有明顯市場化特征的階段。具體而言，在推動制造業發展的科學技術與管理技術兩大力量之間，發生了力量融合，并能夠在產業鏈思維牽引下，使二者的合力運用于制造企業成本費用內部控制之中。一般對其分析采用與企業成本費用內部控制相關的視角。因此，下面就以現實制造企業成本費用內部控制經驗為基礎，分別從管理模式、控制體系、配套措施、人力資源四大角度對新時期制造企業成本費用內部控制展開具體分析。

（一）從管理模式角度分析

首先，我國制造企業成本費用內部控制管理模式，于2016年1月1日實行新預算制度后，發生了根本性轉變。在新預算制度下，制造企業成本費用內部控制管理需要將其內部生產制造要素與其成本費用進行一一對應。簡單講，就是要求生產要素與成本支持對應起來。從其難點與重點方面分析，集中于制造業生產制造的生要要素細分方面，也就是說，現代制造業生產制造生產全要素方面。

其次，伴隨著新預算制度的實施，制造企業在成本費用內部控制思維層面發生徹底轉變，在思路決定出路的基本原則支持下，制造企業紛紛開始將制造業成本費用內部控制與生產制造產業鏈進行有效聯系，并嘗試從系統性角度實施全面革新。經過近年來的改革與發展，從實際效用看，制造企業已經實現了將其所屬行業的產品生產制造進行了產業鏈構建，并且劃分出了明確的設計環節、材料環節、生產環節、訂單處理環節、零售環節、服務環節。這樣，就使現代制造企業成本費用內部控制由傳統時期的統一管理模式，轉變到了精細化管理模式?，F階段我國制造企業成本費用內部控制經驗也表明，將產品生產制造產業鏈與成本費用內部控制相結合，有利于在精細化管理模式下快速實現企業成本管理目標。

最后，與傳統管理模式相比，精細化管理模式，需要構建一套完整的成本費用控制體系，并且配套與之相關的各項控制措施，尤其需要匹配與之運營相人才。下面對其它組成內容進行分析。

（二）從控制體系角度分析

首先，從控制體系角度分析，現階段我國制造企業成本費用內部控制基本上全面實現了以垂直管理為主的控制體系建設;并且在實際的成本費用內部控制中能夠通過信息化技術加快其控制力度。然而，與控制力度相比，控制效用卻未顯示出較強的比較優勢。分析其中的原因，可以發現，垂直管理為主的控制體系下，制造企業成本費用的內部控制實踐中，作為信息換的成本費用信息交易依然未能降低其成本。簡單講，就是在這種控制體系之下，成本費用內部控制中的信息化透明程度不夠。因此，導致了信息共享成本的增加，進而使控制體系的應用效用顯示不出其本來應該擁有的功能層面的比較優勢。

其次，從當前科學技術與管理技術進行全面融合的條件下，制造企業產品生產制造產業鏈，正在由原來的“一條龍”類型向著“雙頭鳳”類型轉變，用專業術語講，正在由單向生產向雙向互動的生產-消費互動類型轉變。因此，在這種條件下，制造企業產品生產制造產業鏈已經縮減或節約變化成為了產品服務環節、訂單處理環節、材料運輸環節、生產加工環節。所以，在這種已經變化與節約的產品生產制造環節鏈中，制造企業要獲得對成本費用內部控制的效用生產效率，則應該跟隨制造業本身發生的變化而改進。

最后，從控制體系角度的改進或完善而言，當前制造企業成本費用內部控制需要沿著兩條新途徑開展其自身的轉變。分述如下：一方面，制造企業需要認真研究其自身的數據部門建設現狀與發展狀況，然后，分析其自身是否已經處于新階段的生產-消費與消費-生產互動類型;一般而言，大多數市場化程度較高的制造企業均實現了這種轉型，不然，其生存競爭優勢也無法獲得有效體現，其盈利空間也不會以效用生產效率為主導。在這種類型下，制造企業可以按照新預算制度提供的新思維，運用生產要素與資金要素對應的基本方案，構建其自身完整的成本費用內部控制體系。另一方面，在現階段，制造企業必須認清自身在市場化程度越來越高的國際市場與本土市場游戲規則之中，交易成本的實際影響。并積極按照法治環境下的《公司法》與《合同法》等相關法律規范條例，在外部與內部均推行十分精準的運營狀況及其相關數據紕漏工作，這樣才能夠使制造傳上來成本費用內部控制體系與金融體系、社會民眾有效關聯，才能在總體經濟體系框架之下，使自身充分利用市場機制擴大其資源配置效率，并在盈利的同時強化其成本費用內部控制。

（三）從配套措施角度分析

為了有效做以上所提出一個基本方案與兩條實踐途徑，制造企業還應該積極推進一系列配套的管控措施。本文結合一般經驗與實際效用建議如下：

首先，從技術配套的角度分析，制造企業應該積極引入大數據技術，或者在當前市場機制下，與其它科技類型的企業進行合作，由于后一種辦法牽涉到企業核心機密，因此建議在合作中只通過內部數據平臺搭建即可，其作的工作則由內部工作人員完成。從制造企業管理效率與效用生產效率方面講，建議制造企業快速引入大數據技術，先將自身的產業鏈優化到生產-消費互動類型;如果已經成功實現產業鏈優化的企業，則應該進一步增加與自身所屬行業相關的數據庫建設，為其后續的持續優化提供技術支持。

其次，從資源配套的角度分析，應該在計算機設備與成本費用內部控制軟件方面，或采用直接購買方式，或通過內部設立研發部進行軟件研發。一般而言，對于那些從事常規商品生產的企業而言，以直接購買的方式相對較好，效率高且服務好，應用也便于快速實現。但是，對于那些牽涉到生產制造技術與IP核心技術的制造企業，則應該一方面進行市場化的直接購買;而另一方面，設立相關數據研發部門與軟件設計部門，盡可能成本費用內部控制管理軟件方面做到創新應用，這樣既可以保護企業秘密與IP核心技術，也能夠有力的從自身分化出新型的技術部門，以專業化發展出營利空間更大、競爭優勢更強的子企業。至于人力資源的匹配相對復雜，下面進行專門分析。

（四）從人力資源角度分析

現代制造企業成本費用內部控制管理模式、控制體系已經發生了實質性轉變，而這種轉變與我國制造業現代化轉型升級密切關聯，為了有效實現這種轉型升級，并推動制造業在國際市場與本土市場獲得十足的比較優勢，增強其競爭能力，需要進一步加大對其核心資源的投放與培育，而這個核心就是所謂的“人才戰略”。其實，從現代人力資源管理角度看，我國制造企業普遍存在優質人才缺乏與補充不足的問題。由于這個問題相對寬泛且比較宏大，本文只從制造企業實際的成本費用內部控制角度建議如下：首先，應該運用現代人力資源管理方案，制作成本管理專題、成本費用內部控制專題，并將其與制造企業生產制造全要素專題進行關聯性解讀;其次，在培育過程中，應該根據現代人力資源管理方案，建立與企業項目、崗位相關的個體化人力檔案，以此分析不同人才的知識結構、學習力、業務技能、可發展方向等，進而為持續的成本費用內部控制提供源源不斷的人才。

三、結束語

面對當今全球化背景下市場環境日益復雜的基本條件，制造業要獲得突破性發展，除了在科學技術與管理技術并融并用的前提下積極優化其產業鏈環節之外，還需要認真分析制造企業成本費用內部控制，通過對企業資金的科學管理，使企業在優化后的生產制造中，發揮其“財盡其用”的優勢，真正促進制造企業的成本費用內部控制向著科學管理、精準預算、全面評估、嚴格監督、有效運用方向完善。建議制造企業將自身的生產制造產業鏈與企業成本費用內部管理關聯起來進行專題研究。

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