煙草企業預算定額管理建設的問題與改善措施

孫曉平

為進一步規范煙草企業經濟活動，國家煙草專賣局對各級煙草企業預算管理提出了新要求，煙草企業紛紛開始實行預算定額管理，企業預算管控能力得到明顯提升。但仍有部分煙草企業預算定額管理效能不理想，依然有諸多問題有待解決。如：預算定額管理模式過于簡化;預算編制籠統;預算執行控制靜態;預算考核評價不嚴，管理效果并不樂觀。本文將針對煙草企業預算定額管理問題展開探討，并針對現存問題，提出合理改善建議。

一、引言

當前，全國煙草行業發展仍處于重要戰略機遇期，煙草品牌、型號的多元化發展，煙草市場競爭日趨激烈，煙草企業面臨巨大競爭壓力，同時也面臨著高質量發展的挑戰，推行預算精益化管理成為推動企業高質量發展的新方向。預算定額管理作為預算精益化管理的重要手段，充分發揮預算定額標準管理在企業管理中的基礎支撐作用，成為企業降本增效、持續發展的重要途徑。煙草企業為保持良好發展態勢，增強競爭優勢，必須實施預算定額管理，嚴控各項經濟活動收支，擴大企業利潤空間。但很多煙草企業預算定額管理存在不足，難以對預算編制與執行進行有效管控，預算定額管理無法取得預期管理成效。因此，探討煙草企業預算定額管理中存在的問題，對于促進煙草企業預算管理改進具有重要意義。

二、預算定額管理的內涵與作用

（一）預算定額管理的內涵

定額是指一種規定額度。預算定額管理則是指，在特定條件下，特定標準和額度下，對企業擁有的財務資源與非財務資源進行科學分配、使用、安排、控制，從而提高預算編制與執行的準確性、針對性，促進企業經濟利益目標的實現。根據預算定額編制的依據、要求、用途、性質、內容，可分為不同的定額類型。例如：勞動定額、材料消耗定額、生產定額、成本定額、銷售定額、人工定額等等。預算定額管理特點是：以市場為導向，精確規劃預算;以整體效益為出發點，編制預算;以價值形式，定量描述預算。在具體的預算定額管理建設中，要遵循：平均原則、簡明適用原則、統一原則、責任制原則。平均原則是指，預算定額設定要遵循價值規律的基本要求，按生產該產品的社會平均勞動時間來合理確定其價值，科學設定定額標準。簡明適用原則是指，預算定額要在適用的基礎上，力求簡明，避免給預算編制與執行造成障礙。統一原則是指，定額標準、要求要統一，避免前后矛盾。責任制原則是指，預算定額管理過程要明確關鍵崗位責任，避免管理責任混亂，導致工作任務相互推諉。

（二）預算定額管理的作用

1.有利于經營目標的實現

在當前的市場競爭環境下，只有將企業戰略目標落實過程分解、細化，科學管理，精益生產，才能保持競爭優勢，獲得預期經營收益。實施預算定額管理，圍繞戰略目標制定預算定額標準，使各階段預算與企業各階段戰略目標融合，控制成本定額、生產定額、營銷定額，合理安排資源，將資源價值最大化發揮，便可促進經營目標的實現。

2.有利于成本管控

近幾年，隨著煙草市場的蓬勃發展，煙草品牌越來越多，種類越來越豐富。例如，電子煙、低溫卷煙，導致煙草行業競爭加劇。在新的行業發展態勢下，成本已成為影響企業利潤率的關鍵因素，煙草企業加強成本控制至關重要。實施預算定額管理，限制控制各項經濟活動支出，增強企業成本管控力，將支出控制在計劃范圍內，提升資金使用效益和資本運作效率，便可節約成本，使企業形成成本優勢。

3.有利于風險防控

任何企業生產經營活動開展中都伴隨著各種風險，自然煙草企業也不例外。例如，采購、投資、融資、產品開發、產品投放，煙草企業都需要承擔相應的風險。煙草企業實施預算定額，杜絕隨意開支，對預算編制、執行、調整進行全過程控制，便可及時發現經濟活動中的問題，從而采取風險規避措施，保持良好的財務狀態和經營狀態。

三、煙草企業預算定額管理建設的問題

（一）預算定額管理機制不健全

在《煙草控制框架公約》實施后，很多煙草企業開始重視預算管理工作，嘗試實施預算定額管理。但實施與操作中，存在諸多問題。目前，很大一部分煙草企業未結合戰略規劃，建立配套預算定額管理機制。例如，在預算定額管理制度方面，做不到細致化、全面化，制度內容與工作實際脫節，制度適用性不強，使得預算定額管理形同虛設，管理效果大打折扣。另如，管理機構方面，未設置對應職能部門，導致預算定額管理缺乏基礎環境，工作推進效率低。預算定額管理機制不健全的情況下，預算定額管理的環境未充分建立，使得預算定額管理缺乏全面性。

（二）定額預算編制籠統

確保預算編制質量，才能減少預算執行問題，杜絕超預算情況的發生。然而，部分煙草企業定額預算編制標準模糊，預算編制方案籠統，缺乏嚴謹性，很多時候無法為定額預算執行控制提供可靠依據。其根本原因是，煙草企業在預算編制前，準備不充分，缺乏前期調研，導致預算估算、概算、測算不準確，造成定額預算起點選擇不恰當，不符合定額管理要求。此外，在預算編制方法方面，仍在采用“增量預算法”，導致編制質量差強人意，預算方案不能反映企業真實情況。

（三）定額預算執行控制靜態化

要想實現預算定額管理的額定目標，就要做好預算執行控制，嚴格控制預算變更問題。然而，很大一部分煙草企業定額預算執行控制停留在靜態管理模式，未對預算執行全過程進行動態管理。在靜態管理模式下，預算執行過程缺乏有效的約束，經常出現預算變更情況，甚至是發生無預算執行現象，做不到預算定額執行，嚴重影響了資金使用效率，資金價值未得到充分發揮。

（四）預算執行監督評價不嚴格

要想使預算定額管理發揮應有功能，就要做好考核評價工作，對定額預算編制與執行進行考核評價，檢驗預算執行情況，出具客觀評價報告。然而，很多煙草企業沒有預算定額管理考核評價意識，監督考核力度小，考核覆蓋面窄。而且考核標準一成不變，很多時候是通過歷史記錄進行考核，導致考核評價不具權威性。此外，在預算定額管理考核評價后，很少基于評價結果，對相關責任人進行“追責問效”。

四、煙草企業預算定額管理建設改善措施

（一）完善預算定額管理機制

實施預算定額管理，對于促進煙草企業的未來發展有重要意義。因此，煙草企業應正確認識實行預算定額管理的必要性，構建配套的預算定額管理機制。首先，煙草企業應正確定位預算定額管理的地位，將預算定額管理與企業發展戰略結合，從而使預算定額管理目標與戰略目標保持一致，為預算定額管理實施創造條件。其次，要擴大預算定額管理范圍，將財務資源與非財務資源都納入預算定額管理體系中，從而提高預算定額管理的全面性，使預算定額管理體系與企業實際情況相互適配。最后，為強化預算定額管理的專業性、權威性，應建立相應職能部門，配備專業預算管理人才，專門負責預算定額管理工作的協調，以及預算定額執行情況的匯總、審核，確保管理機制穩定運行。實施專人專管機制，便可形成良好的預算定額管理基礎環境，保障預算定額管理不偏離工作實際，使工作任務能得到有效落實。

（二）提高定額預算編制質量

若預算編制存在不足，不符合預算定額管理的基本要求和原則，自然無法實現預算定額管理目標。因此，煙草企業應進一步提高定額預算編制質量。具體來講，定額預算編制前，要開展科學調研，深入了解行業動態，競爭對手情況，企業自身情況，進行定額預算預測、估算，正確測算“預算定額標準值”，確保定額預算的前瞻性。此外，為使預算方案符合預算定額管理需求，要摒棄“增量預算法”，合理選擇預算編制方法和形式。在編制方法選擇方面，可根據費用類型、用途、性質的不同，采用差異化編制方法，將固定預算、彈性預算、零基預算、滾動預算進行組合運用，使預算定額細化。

（三）建立動態管理模式

若預算執行控制存在缺失，時常發生超預算執行情況，自然難以實現定額目標。因此，煙草企業應建立動態預算管理模式，對定額預算執行全過程進行管控。首先，煙草企業要對不同的定額類型，采取不同管理辦法，按費用構成、支出方式、支出原因制定針對性控制、審批標準，減少管理漏洞。事前要根據定額類型、審批標準，做好預算申請審批，核實資金需求，確認資金流向，確保預算申請在預算范圍內。事中則要進行跟蹤控制，監督預算執行情況，確保實際費用發生符合預算定額標準。若預算執行過程中，不得不變更預算或追加預算，必須上報監管部門審核，確認變更、追加的正當性、合理性，保障預算定額管理的嚴謹性，將預算控制在定額范圍內。事后要加強總結分析，建立預算數據庫，記錄預算編制、執行、調整情況，從而為后期定額預算的控制提供參考數據，為預算定額管理體系優化提供依據。

（四）加強預算執行考核評價

缺乏相應考核評價措施，就會導致企業內部人員對預算定額管理缺乏重視，不主動履行相應職責。因此，煙草企業在預算定額管理過程中，有必要構建相應的考核評價體系，加強預算執行考核評價。具體來講，要根據預算定額標準，企業經濟活動規律，合理確定預算考核評價范圍，明確考核評價指標。在考核評價指標設定中，要根據階段性預算定額管理任務，制定科學考核評價指標，避免指標過低或過高，導致考核評價不客觀。而在考核評價后，要分析預算執行偏差原因，提出解決方案，將考核評價結果反饋到實際工作中。另一方面，要根據考核評價結果，對直接責任人進行“追責問效”，落實獎懲機制，從而使相關人員主動落實工作任務，自覺遵守預算定額管理要求。

五、結語

預算定額管理的實施，能全面提升煙草企業預算管理與控制能力，規范企業的財務收支。雖預算定額管理具有重要意義，但部分煙草企業在預算定額管理實施中存在一些問題。面對存在的問題，煙草企業應轉變預算管理理念，結合定額管理要求，拓寬預算管理范圍，合理制定預算定額標準，進一步提高預算編制嚴謹性，加強預算執行監督與考核評價。經過一系列的改進，煙草企業預算定額管理的實施效果將大大提升，為煙草企業的預算管理提供重要保障。

（作者單位：中國煙草總公司重慶市公司永川分公司）