關于提供建筑服務企業的稅務籌劃分析的幾點思考

尹月瑛

【摘 ?要】建筑業作為國民經濟發展中非常重要的行業，其情況復雜，涉及稅種稅目繁多，因其涉及多樣復雜的組織架構、經營模式、采購模式，且隨著建筑業進行營改增改革，新的增值稅改革相關政策出臺，對企業進行財務管理、稅務管理等各個方面都將帶來較大影響和嚴峻挑戰。涉稅風險趨于復雜，加強財務管理及稅務籌劃，將有利于企業避免相關涉稅風險，提升經濟效益。論文從多方面進行建筑企業稅務籌劃分析。

【Abstract】Construction industry as a very important industry in national economic development， the situation was complex， involving tax taxable items is various. Because it involves a variety of complex organizational structures， business modes and procurement modes， and with the reform of replacing business tax with value-added tax in the construction industry， new policies related to value-added tax reform are introduced， which will bring great influence and severe challenges to enterprises in financial management and tax management and other aspects. Tax-related risks tend to be complex. Strengthening financial management and tax planning will help enterprises avoid related tax-related risks and improve economic benefits. The paper analyzes the tax planning of construction enterprises from many aspects.

【關鍵詞】建筑業;稅務;籌劃

【Keywords】construction industry; tax; planning

【中圖分類號】F275.4;F812.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2021）07-0095-02

1 合同籌劃

1.1 實現價稅分離

營改增實施后，需要實現價稅分離，增值稅部分不需要繳納印花稅，價款部分需要繳納印花稅，因此，簽訂合同時應將價款與稅款分離。相關風險點提示：如果簽訂合同時未分別列示價款與稅金，而只列示一個合同總價金額，按規定需要按照合同含稅總價金額作為基數進行計算繳納印花稅稅款。如果對合同簽訂細節不準確掌握，將會導致稅款多繳納的風險，或者按照不含稅金繳納造成漏稅風險。因此，簽訂合同時應規范合同簽訂方式，準確描述相關條款，規避納稅風險。

1.2 明確劃分不同稅率合同業務

建筑承包合同以EPC為例，包含勘察設計（6%）、建筑安裝（9%）、設備采購（13%）不同稅率業務，納稅人需要針對不同的業務明確列示，將總包業務拆分為不同稅率業務，分別進行核算。依據相關增值稅規定，對于涉及不同稅率業務，應當分別核算，沒有分別核算的兼營及混合銷售業務，應該從高適用稅率。因此，簽訂合同時避免因混淆業務造成涉稅風險，對于歸屬不明確的費用，應在合同條款中盡量明確，并考慮盡量納入稅率較小的合同。避免簽訂類似“其他”內容合同條款，避免因業務界定模糊，多繳或少繳納稅款，造成涉稅風險。另外，對于不同類型的企業，稅收籌劃方向應根據業務考慮其特殊性，如針對總承包企業而言，拆分設計、土建、安裝、材料、設備等合同可以避免混淆業務造成多繳稅款風險;針對分包商而言，可以進一步考慮服務業務類型選擇，如清包工、甲供工程等業務。

1.3 明確界定發票收款等涉稅條款事項

企業應合理協商約定發票條款，避免未收款先開具發票而影響企業現金流，避免未取得進項而先開具銷項發票造成進項發票不能及時抵減，掌握發票時點，合理籌劃納稅時點，針對同一項目涉及總包、分包向業務開具發票又涉及向供應商獲取發票情況，應在合同簽訂時籌劃相關條款的開票時點的合理性，保證分包業務的及時抵減，避免繳納時間提前造成企業現金流負擔，避免延遲納稅造成涉稅風險，現實中常因發票開具時點造成糾紛，為規避此類風險就應在合同中明確列明。

1.4 項目合同業務模式選擇籌劃

工程承包方式包括施工管理承包模式、工程總承包模式、平行發包模式、項目管理承包模式、施工管理承包模式等多種模式，由于工程總分包業務涉及施工、設備、材料等多項業務，企業可以根據分析企業優勢、劣勢，分析市場機會與威脅，綜合考慮，找到科學有利的適合本企業的業務承包模式。如企業在產品市場鏈條中相對供應商議價能力不占優勢的情況下，可以考慮清包工模式、甲供工程模式。清包工模式、甲供工程模式，可以按簡易辦法3%計征稅款，可降低企業稅負，提高企業經濟利益。而對于某項業務具有某方面突出優勢的企業可以考慮建立聯合體承包，挖掘新型的業務模式，降低企業稅負，發揮企業優勢，提高企業經濟效益。

2 選擇合理適用增值稅計稅方法

由于一般計稅與簡易計稅在進項抵扣方面的差異，不同企業的進項獲取比例不同，對企業的稅負會有不同程度影響。

測算假設：只考慮影響應交稅金及利潤、現金流的相關變動指標的敏感因素，忽略非敏感指標（如不可取得進項稅金類成本費用）。

測算結果：①當可取得進項成本費用比例為65%時，為一般計稅方法與簡易計稅方法的應交稅金、凈利潤、現金流無差別點。②當可取得進項成本費用比例為67%時，為一般計稅方法相比簡易計稅方法增值稅稅負率無差別點。③當可取得進項成本費用比例為20%時，為一般計稅方法與簡易計稅方法的企業所得稅稅負率無差別點。④當可取得進項成本費用比例較高時，采用一般計稅方法有利于企業降低增值稅稅負率，提高利潤、現金流量。⑤當可取得進項成本費用比例較低時，采用簡易計稅方法有利于企業降低企業增值稅、所得稅稅負率，提高利潤、現金流量。因此，企業應結合自身組織結構、業務性質、供應商、成本費用構成等情況綜合分析，選擇適合的計稅方法，如針對營業規模小的企業可根據實際情況選擇適用小規模納稅人。一般納稅人可針對具體建筑項目業務選擇甲供方式簽訂相關項目合同適用簡易計稅方法，針對采用一般計稅方法的企業應進一步加強進項側管理籌劃。

3 進項側籌劃

3.1 加強對供應商的篩選和管理

建筑企業在選擇合作供應商時，應綜合權衡考慮企業項目成本、利潤、稅負、現金流等因素，不應單獨比較報價高低。

測算假設：假設一般納稅人供應商報價為銷售價90%。

測算結果：①當小規模納稅人供應商報價等于銷售價87.5%時，為凈利潤無差別點。②當小規模納稅人供應商報價高于87.5%時，應選擇一般納稅人供應商。③當小規模納稅人供應商報價低于87.5%，高于85%時，追求利潤最大化的企業可選擇小規模納稅人供應商，追求現金流最大化的企業可選擇一般納稅人供應商。④當小規模納稅人供應商報價低于85%時，凈利潤及現金流均能實現最大化，應選擇小規模納稅人供應商。因此，企業可根據自身實際情況綜合權衡考慮供應商選擇。

3.2 人力資源籌劃

建筑行業是屬于勞動密集型企業，人工成本占比重較大，且隨著工人工資的不斷上漲，未來工程施工中勞務成本比重，勢必會越來越高。如果勞務全采用勞動合同形式，一方面加大成本，另一方面將不利于進項稅扣除。如果采用勞務合同，可降低單位五險一金成本，但用工單位有代扣代繳個稅義務，勞務費稅負率為20%～40%，高于工資薪金整體稅負率，因此，用工成本相應增加。如果通過采用與勞務公司簽訂合同的方式，可取得增值稅專用發票，增大進項抵扣，降低企業稅負率，降低企業用工成本，進而增加企業現金流。因此，企業應該綜合進行相關人力資源籌劃管理，進而提高企業管理能力，并提升企業經濟效益。

綜上所述，建筑企業因其業務情況的綜合性、復雜性、多樣性，隨著建筑業相關稅收規定的出臺，企業應該認真仔細研究運用好稅務政策。合理進行業務相關稅務籌劃，進行合理避稅，降低企業涉稅風險，進一步提升企業價值。

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