L醫藥公司應收賬款管理的研究及管理辦法

王曉婧

摘要：由于我國是人口大國，在醫藥方面的需求與其他國家不同，我國在醫藥衛生基礎建設也在不斷地增加投入。當前的“兩票制”雖然能提高公司效率、減少成本，但對公司營運管理的能力要求更高。本文圍繞L醫藥公司近四年的審計報告，依據財務報表對應收賬款進行細致的分析和研究，提出影響應收賬款款額的可能原因和針對大額應收賬款的具體措施，提出可改善應收賬款管理的辦法以及信用政策的運用，以便以后減少壞賬、實現利潤最大化。

關鍵詞：應收賬款;應收賬款管理;醫藥公司

1.引言

近十年來，由于我國人口眾多，社會發展趨勢所需，越來越多的公司加入醫藥行業中，這極大地增加了醫藥市場的競爭壓力。在市場大環境下，為了吸引客戶，醫藥公司大多采取賒銷的方式，根據公司信用政策，給予一定的賒銷期限，從而擴大銷售規模、加快生產經營。雖然信貸模式可以刺激銷售，增加訂單，擴大營業額，一定程度上可以暫時提高公司的競爭力，但同時賒銷產生的大量應收賬款也讓公司難以應對。無法按時收回的應收賬款對企業而言很可能是一枚“定時炸彈”，這種情況會導致資金流斷裂，出現財務危機，嚴重時導致破產。反之，如果公司為了規避風險就拒絕賒銷，僅采取最傳統的銷售模式，那么會導致公司規?？s小、失去競爭力、丟失潛在客戶等等?？梢?，應收賬款是一把雙刃劍，在給公司帶來利益的同時，也會帶來壞賬損失，影響公司的整體經濟效益，甚至減弱公司應變外部環境的能力。

本文通過對應收賬款管理存在問題的解剖和分析，提出相應解決辦法，增加回收率、減少壞賬率，對企業而言是十分必要的。應收賬款管理好壞直接導致企業現金流和經營成果，對于企業發展有重要意義。

2.文獻綜述

2.1相關概念文獻綜述

2.1.1應收賬款的研究

Cordon（1979）認為對應收賬款實施控制首先要從定量分析的角度進行，一種分析方法表示客戶平均還款期的應收賬款周轉天數，企業的授信政策對應收賬款周轉天數的長短又決定性作用。Yevtushenko N.O在《Economic Processes MSFnSFgement》（2015）中提到，應收賬款的合理發生是企業實現階段性發展的必要條件，而企業應收賬款管理的本質就是客戶信用管理。李林（2014）要根據業務往來和客戶條件，采取不同的催賬方式，減少應收賬款成本。郭秀俠（2018）認為在醫藥新政策下，醫藥流通企業應逐步完善內控管理，爭取應收賬款的主動權。

2.1.2信用的研究

James C Van Horne（2003）認為企業應收賬款的質量與信用政策密切相關，信用政策越緊縮，應收賬款的質量越好，反之應收賬款的質量則越差。Darius Palia Ben J.Sopranzetti（2004）認為，當企業客戶存在信用風險時，應對給予客戶的應收賬款額度進行判斷。王洪海，卞藝杰（2009）選取62家江蘇省上市公司為樣本，運用統計分析方法從信用管理角度歸納了應收賬款的質量差的原因，并根據行業競爭情況，在產品生命周期的各個階段采用不同的信用管理措施。劉佳麗（2015）提出企業應根據自身的經營情況和企業的未來發展進行融資，選擇適合自身情況的保理模型和保理機構。許雪利（2015）對應收賬款的機會成本和經濟效益差進行分析時，認為當前我國國內企業的信用政策較為單一死板，不能適應新興市場的銷售策略。

2.2文獻評述

綜上所述，西方歷經上百年的應收賬款管理制度演變，已經形成較為完整的管理和信用體系，中國則是根據國情結合企業自身實行不同的管理模式，應收賬款的日常管理，使應收賬款在事后計量更為準確。

3.現階段公司應收賬款規模分析

3.1企業應收賬款的現狀

近十年來，L公司應收賬款除在2013年稍有減少之外，后四五年均穩步增加，應收賬款期末余額的規模仍然很大，占流動資金和營業收入的比重較大，這不利于資金流動，而應收賬款周轉率也低于同行業平均周轉率。應收賬款在審計報告形式改革之后，L公司近兩年的年度審計報告中，應收賬款為審計報告關鍵審計事項的第一個。

3.2應收賬款相關財務數據分析

3.2.1應收賬款和營業收入的比較

由圖看出，應收賬款增長率在2015-2017年有所下降，在2018年飛速增長，甚至高達20%，總體分析，增長仍然大于下降，L公司營業收入增長率整體呈持續下降趨勢。2016年和2017年營業收入增長率高于應收賬款增長率，說明應收賬款的增加很大程度上導致了營業收入的增加，這部分資金并沒有給企業立即帶來資金流。

3.2.2應收賬款壞賬準備金和賬面價值的比較

公司流動資產和營業收入等雖然逐年增加，公司發展向好的一面，凈利潤由2014年的負值增長到2018年的1.7億元。與此同時，由圖4可以看出，公司壞賬準備金額和應收賬款賬面價值也在持續地攀升，一旦貨款不能被追回，將對企業造成巨大的財務損失。

3.2.3應收賬款周轉率的比較

L公司應收賬款余額連年增長，且占流動資產的比率也幾乎增加，但由表1可知，公司應收賬款的周轉率處于一個較為平穩的狀態，2018年因營業收入的驟增，導致周轉率較大增加。在醫藥市場中，整個行業的平均應收賬款周轉率在13%左右，但是L公司在6%左右，明顯低于市場平均水平，二者相差甚遠。

3.2.4賬齡分析法

綜上分析可得，2016年到2017年L公司應收賬款回收時間稍有增長，尤其是時長變為3年以上的應收款項占比增加，金額顯著提高，說明在這一年里資金回收困難，變現能力較差。而從2017年到2018年一年以內的應收款明顯增加，三年以上的款項顯著下降，說明2018年企業資金回籠加快，并且企業這一年的營業收入也提高，整年度經營狀況好轉。

4.應收賬款管理問題、原因和解決辦法

4.1應收賬款管理存在的問題

4.1.1信用體系不夠完善

信用體系不完善導致企業在銷售時對客戶信用評判不足，對客戶了解不夠深入，缺乏調查。銷售人員在銷售過程中能掌握的資料僅僅是客戶愿意呈現的資料，無法查明客戶以往的交易記錄，對客戶進行全面的信用調查是必不可少的。

4.1.2內部監督方面有缺失

企業是各個部門環環相扣的，一個環境、財務優秀的企業需要完善的內控制度，個部門相互監督，相互制約。很多企業銷售部門和財務部門平時聯系不多，各自為營，導致應收賬款出現差額，造成金額漏洞。

4.1.3催款方式使用不當

應收賬款形成之后，對于長期未收回的款項，企業可以使用信件、電話、拜訪等等方式對客戶進行催款，但不同方式有不同成本，而有些企業直接采取法律訴訟催賬，這就是方法不當，極大增加了成本。

4.2應收賬款管理存在問題的原因

4.2.1客戶信用意識較差

想要應收賬款按期收回、壞賬降低，不僅需要企業自身擁有良好的信用制度，并對應收款項追蹤，還需要客戶也擁有良好的信用意識?，F階段我國醫藥行業整體信用意識比較差，很多企業在催賬之后仍然不還，在發生賒銷之前也沒有進行系統的分析。

4.2.2信用體系相關法律部法規不完善

近年來，市場經濟往好的一面發展，越來越多的企業加入市場，為在市場站穩腳，賒銷和欠賬變成了常用方式。但是慢慢的許多企業被列入失信名單，這與市場信用機制、相關法律法規不健全不完善有關，越來越多企業鉆漏洞，企業在市場交易中得不到應有的保障。

4.2.3應收賬款管理缺乏足夠重視

由于市場的壓力和公司發展，許多公司管理者和銷售人員只注重眼前暫時的利益，增加銷售和利潤，一味的銷售使應收賬款的比重增加，而忽略了收回先前欠款，形成大量的應收款項。

4.3應收賬款管理中存在問題的應對措施

4.3.1健全內部控制機制

內部控制有利于企業經濟活動的正常運轉，應收賬款的內部控制有利于企業應收賬款整個流程的管控，加快回收率，從內部降低經營風險。為了保證應收賬款內控機制的正常運行，要明確每位財務人員和管理人員的職責，起到相互監督的作用。

4.3.2應收賬款日?？刂?/p>

信用政策建立之后，企業在經營活動中要切實落實信用政策，以制定客戶可欠貨款金額。信用調查分為直接和間接兩類。企業信用情況一般采取三類九級制，一般而言，被評估單位達到BBB就被認為信用良好。企業信用評估一般采取5“C”評估法和信用評估法。即品質（character）、能力（capacity）、資本（capital）、抵押（collateral）和條件（condition）。

4.3.3監控應收賬款

對已經發生的應收賬款實行監控監督，及時地了解客戶經營情況、收賬情況，根據客戶的不同狀況做出反應，按時的跟蹤記錄應收款項，加強應收款事中管理。在日常銷售業務中，對各個客戶進行必要的信用評估，根據不同的信用等級，制定獨特的信用標準和條件。

4.4應收賬款的日常管理

4.4.1應收賬款追蹤分析

應收賬款追蹤分析是應收賬款管理事中管理重要的一步，企業應該主動進行。有些客戶會為了暫時擁有資金進行業務投資而不愿意按期還款，這是應收賬款管理的主要問題之一。賒銷金額重大的客戶、信用評估較低的客戶、有不良信用記錄的客戶等，是企業的重點追蹤對象。

4.4.2應收賬款賬齡分析

企業在日常管理中，正常情況下拖欠時間越久的資產，不容易收回，因此企業根據應收賬款的賬齡可以進行分析，并通過編制賬齡分析表，以顯示各時常應收款項的分類情況，便于后續研究賬齡結構和壞賬計提。

4.4.3建立應收賬款壞賬準備制度

壞賬損失標準的確定主要有以下兩項：

（1）債務人（客戶）在企業破產清算或者死亡后，其破產償還或遺產清理后，仍不能償還債務的款項。借：營業外支出，貸：應收賬款。

（2）債務人未在規定時間內還款的，并且有明確原因或特征表示無法償還的款項。

4.4.4應收賬款保理

保理是保付代理的簡稱，通俗來講就是債權人銷售貨物或服務，而債務人以賒賬方式購買，此時形成的應收賬款有一定的風險，債權人為了保障未來收益，與第三方擔保商簽訂協議，收取一定的費用，轉讓其對應收賬款的部分或全部權利與義務，這樣可以獲得流動資金，加快資金周轉。

5.總結

L公司的應收賬款期末余額連年增加，周轉速度遠低于市場周轉速度，賬齡久的款項明顯較多并且金額大，壞賬準備年年呈上升趨勢等等。本文提出問題是：內部信用體系不夠完善、監督方面有缺、拖欠款項較多且催賬方式使用不當。原因：市場大環境導致總體信用體系不完善、客戶自身信用意識不足、企業控制風險太高等等。

科學的對應收款項進行系統管理是必不可少的，應收賬款占據流動資金的比例較大，可以切實反映一個企業資金變現能力，體現企業應收賬款相關內控制度的好壞，與企業日?；顒用懿豢煞?。

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