財務會計報告質量影響因素及對策研究

作者簡介：徐平春（1982— ），女，漢族，貴州金沙人。主要研究方向：財務管理。

摘 要：在當前市場經濟的推動下，不管是上市公司還是非上市公司、國有企業還是私營企業都會基于各種原因使得財務會計報告的質量降低。為此，文章首先闡述了財務報告質量的內涵，分析了衡量財務報告信息質量的標準，在此基礎上，文章結合實際，深入研究了目前影響企業財務報告質量的因素，并從企業會計政策的選擇、內部控制設計與運行情況、財務會計報告本身的局限性、會計信息披露的及時性、會計人員的綜合素質幾個方面探討并提出了對策建議。對于提高我國企業會計信息質量具有一定的參考價值。

關鍵詞：財務會計報告;財務會計報告質量;會計信息

隨著市場經濟體制的不斷改革，財務報告使用者們對財務報表的質量要求也非常高。財務會計報告信息越真實公允，越能體現財務會計報告的使用價值。以現代企業制度建設為導向，企業應重點關注財務會計報告質量，這也是現代化企業內部控制全面建設的重點。近年來，因為上市公司忽視了內部控制監測的有效性，未能及時發現內部控制的主要缺陷，導致公司資產和利潤嚴重流失的案例時有發生。管理者通過掩蓋資產和利潤，對利益相關者隱瞞會計信息。由此引發的問題是報表利益相關者對財務會計報告的不信任，使得財務會計報告失去了它原本應有的價值。

一、財務會計報告質量的內涵及其衡量標準

財務會計報告是企業向外界傳遞會計信息的載體，是會計信息使用者了解公司財務狀況、經營成果以及現金流量等情況的窗口，也是企業所有者和管理層作出經營方針、戰略決策的重要依據之一。財務會計報告主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表以及會計報表附注等。會計報表是根據企業過去的日常的會計核算資料定期編制的，綜合體現企業某一時點的資產狀況和某一特定期間取得的經營成果和資金分布流動情況等的總結性書面文件。

財務會計報告反映的是企業會計信息，其質量高低代表了企業會計信息質量的高低。衡量企業會計信息質量的標準包含其真實可靠性、關聯性、易理解性、可比較性、會計信息的重要性、經濟業務的實質、選用會計政策、計量的謹慎原則和信息披露的時效原則等。其中真實、可靠要求會計信息真實可靠內容完整;關聯性要求財務會計報告所體現的信息應與使用者的經營決策相關，需具有可預測性和可分析比較的價值，可理解性要求會計信息清晰明了，不能含糊不清，誤導報表使用者;可比性要求各企業之間的財務會計報告具有可比性，各期間的記錄具有一慣性，報表項目之間的各數據一致性、邏輯性;實質重于形式要求交易或事項不得僅僅以準則為依據，還得根據經濟業務的實際情況進行計量，比如融資租賃和售后回購;重要性要求企業所有重要的交易或事項的會計信息都應該反映在財務會計報告中;及時性要求企業在經濟業務發生之時或之后與可靠性之間進行權衡后及時記錄;對于企業發生的重大事項必須進行充分披露，以便于報告使用者能正確決策。

二、影響財務會計報告質量的因素

（一）會計政策的選擇與隨意變更

我國企業財務會計報告采用的是權責發生制原則，賬務處理過程中無法避免采用估計和判斷的方法，報告內容和數據因此會受到一定的影響，不同企業會根據自身的實際情況使用不同的會計政策和會計估計核算方法，因此相同的經濟業務在企業之間得出的會計數據就會存在差異，同一經濟業務因政策選擇或估計方法使用不同就會使數據發生較大變化，如存貨計價方法和固定資產折舊方法的選擇不同，就會使得相同的經濟業務在不同企業間不具有可比性。會計政策的選擇對企業來說也是一門學問，企業可能會出于各種目的來選擇適合于自己的會計政策，很多企業在會計政策選定后又因為一些能使企業獲利的事項而隨意變更政策。再如，在存貨計價方式的選擇上，當存貨價格呈現上漲趨勢時，企業為了使當期利潤不被影響，可能會從原來的全月平均法變更為先進先出法。又或許企業是出于對稅收的籌劃，在目前的稅收征管及大量的稅收優惠政策下，一些企業為了獲得更多的利益，往往會對一些交易進行不實計量或掩蓋原本的真實情況，以上種種都會使財務報告不實。

（二）內部控制環境的計設與運行

企業內部控制體系的基礎是內部控制環境，內部控制目標的實現和內部控制的有效性受內部控制環境的影響，目前，部分企業內部控制環境不健康，其財務會計報告質量受其影響嚴重。例如，內部控制環境的一個重要組成部分是企業文化，對于企業文化，目前多數企業都建設不到位，員工的道德標準低下，他們為了實現個人利益會通過修改會計資料，進而操縱會計報表數據，因此，會計信息質量的真實性遭到破壞。再如，公司治理結構決定了企業內部控制環境，特別是有限公司的股東中，大股東往往直接參與經營并且駕馭財務，股東個人財產和消費支出混淆在企業中難分你我，而在賬務處理上均按企業業務來處理，此種情形下財務報表呈現出來的信息不真實。管理層可能會因為績效考核等原因篡改交易數據，導致信息不準確，由于各種原因管理層凌駕于內部控制之上，使內部控制成為一個展示品，得不到有效運行，大大降低財務會計報告的質量。

（三）商品交易活動的復雜性

隨著大數據時代的到來，經濟市場中隨之衍生出了許多新產品或創意性交易活動，且交易模式與資金流轉方式已經有了翻天覆地的變化，復雜的財務結算工作和交易活動使得會計處理無章可循，各企業根據自身理解進行賬務處理，從而影響會計信息質量。甚至復雜的財務結算與交易活動容易被機會主義者利用，掩蓋其為了自利動機而操控會計信息的行為，從而影響企業會計報告質量。比如股權對賭、股權置換等，而在企業選用一定的會計準則后，企業財務會計核算的一級會計科目及財務報表格式就是固定的，對于新的或創意性的交易或事項，原有的會計科目和報表格式因陳舊沒有更新，會計人員在處理相關業務時找不到對應的會計科目，只能把相關的交易或事項計量在相對靠近的會計科目下，這種情況下財務報告就不能清晰反映真實的交易或事項，如持有至到期投資或可供出售金融資產只能計入到長期股權投資科目，研發支出只能計量到長期待攤費用等。