我國會計信息使用者的構成變化

張丁丹

本文從我國的經濟政治大背景下，基于我國國有企業的改革歷程，以會計信息關注程度，經濟政策變化，資金來源方面分析了我國會計信息使用者構成的變億。從單一到多樣，會計信息使用者外延不斷擴大，會計目標由受托責任觀逐步向決策有用觀發展。

會計信息使用者

國有企業 國家 債權人 投資人

會計信息使用者的構成

會計信息的使用者就是會計信息使用者的構成。我國的會計信息使用者是：政府、債權人、投資者。而在美國會計信息使用者的構成卻十分廣泛，包括：所有者、債權人、供貨商、職工、管理人員、財務分析和咨詢人員等。影響會計信息使用者構成及變化的

因素

從美國和中國的會計信息使用者的構成來看，會計信息使用者并非一成不變。會計信息使用者的構成順序及其范圍很可能受多重因素影響而改變。

（1）劉會計信息的關注程度

對會計信息的關注程度是最直接影響會計信息使用者構成的因素。對會計信息的關注程度直接影響了是否成為會計信息使用者以及會計信息使用者的構成順序。對會計信息有關注，就可以成為會計信息的使用者。但是關注程度不同構成順序不同。所以根據會計信息關注程度和對會計信息要求的變化，會計信息使用者構成也會隨之改變。

（2）經濟政策環境

會計脫離不了經濟政策的大背景，而會計信息使用者同樣。我國的經濟環境以及政策相比幾十年前已經有了天翻地覆的變化。經濟的快速發展以及政策上的扶持，使得會計信息愈發多樣化全面化，深人各種人的生活中。對于會計信息使用者，越來越的的人需要使用會計信息。會計信息使用者的構成也就隨之多樣化。

（3）企業資金來源

作為企業，他需要給其出資人反應企業的經營情況。那么企業的主要資金來源者就成為了首要的會計信息使用者。所以資金來源也影響了信息使用者的構成。我國金融體系還是典型的銀行體系主導，我國企業融資在近期內還將是以銀行為主導的間接融資為主的模式，所以我國會計信息主要使用者應該債權人順序排在投資者前面。

國有企業的相關情況及改革

我國是一個發展中國家，又是一個轉軌經濟國家，其經濟體制正在向市場經濟體制轉變。在這一過程中，傳統的國有企業需要或正在進行公司化改革，以便成為規范的公司制企業，建立起現代企業制度。自1978年十一屆三中全會以來，中國國有企業改革實踐大體經歷了三個階段：擴大企業自主權，在一定程度上實現所有權和經營權的兩權分離，以及建立現代企業制度。大批國有企業建立現代企業制度試點，推行公司制、股份制改革，為建立現代企業制度進行了有益探索。

國有企業會計信息使用者的構成變化

（1）國企會計信息關注度的變更

對于1978年改革前的國有企業，國家規定企業的生產經營，甚至經營權所有權都沒有進行分離。這種情況下的會計信息使用者，只可能是國家，國資委成為了最主要也是唯一的會計信息關注者，國資委只關注幾個重要的指標需求，而并不對這些指標的真實性和其實質進行深人調查研究。沒有人會關心國有企業的會計信息，國家自負盈虧。但是隨著國家對國有企業的放權讓利，使得國有企業逐漸獨立，國有企業的設立也成為了實現國家調節經濟的方式。所以會計信息的關注者可以擴展到更多的方面。而除了國民，股份制的改革，也使得投資者需要了解國有企業的會計信息。這些都使得國有企業的會計信息使用者的構成由單一向多樣化發展，使得會計信息使用者構成發生改變。而且對于不同的關注程度，國有企業的信息使用者構成應該是：國家，債權人，投資者，管理人員，國民。國家依舊是首要的會計信息使用者，因為國家仍舊是最為關心國有企業會計信息的人。

（2）國家政策經濟環境的大變更

國有企業經歷了改革開放，經濟全球化，國有企業的改革政策。這些改革使得會計信息的使用者發生了變化。就改革開放前來說，對于國企，會計信息使用者中根本沒有條件出現投資人，只有國家，所以對于會計信息使用者構成來說，只可能有國家。對于國有企業來說，股份制改革出現前，根本不需要投資者債權人，那么這些人又怎么可能成為會計信息使用者。所以，經濟和政策的發展變化，使得國有企業的會計信息使用者構成中出現了投資人債權人。面對著日漸復雜的經濟政治環境，會計信息使用者可能不單單是投資人和債權人了，更多的會計信息使用者將不斷擴充國有企業的會計信息使用者構成，使其外延不斷擴大。

（3）國有企業由單一國家注資到公司制股份制的現代企業制度

國有企業的資本來源相比普通企業來說更為特殊。尤其早期的國有企業，由國家完全注資，國家經營操控。所以相比普通企業，國有企業的會計信息使用者的構成更為單一，而且就結構而言，國有企業中，會計信息使用者的第一位一定是國家，這對比國外企業來說是十分特殊的。但是近些年來，國有企業的改革已經逐步將掌握在國家手中的股權進行分散。隨著國有企業與現代企業制度的接軌，會計信息使用者構成也從國家向投資人，債權人，等多個方向擴展。改變了由原來的資金來源單一造成的會計信息使用者的單一。就結構而言，很難說國家是否會一直處于會計信息使用者的首要地位，隨著國有企業權力的分散，投資人逐漸成為國有企業的主要投資者，那么會計信息使用者的結構也就會隨之發生改變。

總結

綜上所述根據國有企業改革的變化，其會計信息使用者的構成受會計信息關注程度，經濟政策，資金來源等多方面因素影響，逐漸由單一向多樣發展，會計信息使用者的外延逐步擴大。對于我國的國有企業，雖然會計信息使用者的構成在不斷豐富，但是會計信息使用者的結構中處于首位的會計信息使用者依舊是國家，但是未來一定會不斷擴展多樣。

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