企業破產程序中稅收債權法律問題和意見探究①

韓麗娜

摘要：在國內企業進入破產程序過程當中，部分破產企業仍拖欠國家大量稅款，并且這種現象逐漸愈演愈烈，甚至已經形成了一種固定模式。這樣不僅給國家的稅收帶來較大的經濟損失，還嚴重阻礙了社會經濟的快速發展。因此對于企業破產程序當中的相關法律問題進行探究就顯得非常重要。本文從企業破產出發，對企業破產程序中的若干稅收法律問題進行深入研究分析，并提出相關建議，希望對讀者有所幫助。

關鍵詞：企業;破產程序;稅收債權法律;問題;意見

當前我國經濟呈現出蓬勃發展的態勢，各個領域中企業成立數量不斷增多，但是有一些企業因為自身經營原因和外部環境的影響，已經不能良好經營下去，最后淪落到破產清算的結局。而在企業破產過程中，需要經歷很多法律程序。其中非常重要的部分則是稅收債權問題，因為在企業破產的清算過程中，會存在著企業拖欠國家部分稅款的問題，為此必須要明確出稅收債權，才能減少企業破產對于國家造成的不良影響，才能讓國家的社會經濟保持可持續的穩定發展狀態。

一、企業破產過程中出現的稅收問題

（一）企業欠稅、偷逃應繳納稅款的問題較多

當下，有少部分企業發現自身負債非常嚴重，則會選擇破產方式將負債甩掉。有一些大型企業的負債過多，自身生產經營已經不能獲得利潤，且無能力償還債務，則會選擇破產方式，逃避相應的債務。具體表現為兩個方面：

第一，部分企業經法院的裁定之后，可以進入破產程序，但是企業的破產財產不是很充足，也不能將全部的到期債務清償，此時，國家的稅款就會被一拖再拖，時間慢慢過去，企業負責人已經找不到，進而造成國家財務受損的問題[1]。

第二，部分企業的破產沒有依照法律的規定進行，沒能把變賣和拍賣的收入用于清償欠稅，而是闡述自己的難處，希望得到“赦免”，從而逃避應繳稅款。在實際調查中發現，企業破產的過程中，很多企業都有欠稅問題，清欠的時候，企業也無能為力償還所欠稅款。

（二）忽視破產企業的隱含偷逃稅款問題

很多已經走到破產地步的企業，在破產之前就已經顯現出非?；靵y的財務情況，也有著非常嚴重的稅收問題。具體表現為：財務的核算不全;一個企業設置了兩種賬本，一個賬本對內，一個賬本對外;還有兩種情況都有的時候。因此，稅務機關不能全面把握企業的財務狀況、收支情況、經營情況等，也就不能調查清楚該企業的應繳稅額。此類企業會在破產之后套繳稅款，或者沒有破產之前就已經存在逃稅和漏稅的問題。所以，當這類企業宣布破產之后，那些沒有被揭露出來的稅務問題，就會隨著法人資格消亡而消失。

（三）計提進項稅過多造成增值稅的流失

在對一些企業的破產過程進行調查時發現，部分企業清算核資的時候，只會對存貨進行損失財產沖減，卻不重視清算核準增值稅稅額，尤其是那些涉及到存貨的計提進項稅額部分，產成品和產品損毀，很少會用計提“進項稅額轉出”補繳增值稅的方式進行處理，從而流失了大量的增值稅。

二、解決企業破產程序中稅法債權問題的一些有效措施

在企業進行破產清算過程當中，稅務部門通常會處于非常尷尬的境地。以國有企業破產舉例子來說，企業清算小組通常由國家經濟貿易委員會牽頭，人民法院、企業公戶所屬銀行、財政部門以及企業主管部門全部參與，而稅收部門通常是在企業清算結束之后才會接到通知，其法律地位無法得到有效保障[2]。所以類似這種先斬后奏的做事方式，給國家的稅收造成嚴重損失。因此在企業破產程序當中，必須強化對企業破產程序的相關法律監督監管制度，努力提升企業破產成效，只有做到這些，才能夠有效避免國家稅收的進一步流失。

（一）提高稅務部門在企業破產程序中的地位

國家征稅的重要職能部門，稅務部門是企業破產程序中必須經過的一個流程，所以，法律應當強調稅務機關在企業破產時的權利，這樣在后續執法的時候，就可以保證稅務部門站在優勢的地位，順理成章維護著國家的利益，防止各種各樣的逃稅問題發生?！镀飘a法》需要不斷修改和完善，賦予稅務機關顯著的權利，才能為其積極參與企業破產提供良好支持。

（二）充分發揮稅收優先的作用

我國法律中已經明確規定了，稅收對于其他債務而言，具有優先權，也就是當企業申請破產后，進行破產清算，首要的支出就是應當繳納的稅款，剩余財產才能用于其他債務的償還。憑借此法律規定，企業破產之后，清算債務時發現其不但有應繳納稅款尚未繳納，還有其他方面的債務，但是企業資產不能將全部的欠款償還完畢，則必須優先償還稅款?？墒?，在具體執行中卻存在著一些問題，雖然稅務人員知道稅收優先，可是稅收及擔保物都存在的時候，則需要先對其二者形成的時間進行限定，哪一個更早，哪一個才視為有效。有時候稅收則處在一個尷尬的境地，為解決這樣的問題，必須使用明確方式界定稅收和其它物權間的償還順序，以避免出現權利重疊的問題，用清晰的方法解決這種矛盾。企業破產的時候，先用《稅收征管法》做執行準繩，以此來保證稅收順利進行，防止稅款大量流失的問題。

（三）強化對企業破產時的財產變價監督

企業的破產清算過程中，會讓企業的破產財產中固定資產、無形資產、土地使用權等一些財產進行變價，以獲得變價收入，此時出現應稅行為，也就有納稅義務，應當依照稅法的規定，進行納稅的申報，但是實際上會忽略掉這部分的納稅問題。為此，必須強化對企業破產時的財產變價監督，以保證收繳到全額的稅額[3]。

結束語：

總而言之，在當前社會背景下，信用已經成為個人、企業在交易活動中不可或缺的一部分，且可以利用其信用來獲取他人的財產與信任。而破產又是一種市場經濟發展到某一階段必然出現的法律現象。因此，破產法就要為利益主體提供有效的法律保護，并以此為己任，根據市場經濟與社會發展的實際情況來進行不斷的調整與完善，以此來更好的平衡各利益主體之間的利益關系，以防出現某個主體以損害其他主體利益來維護自己不正當權益的情況發生，維護我國現階段良好的破產秩序。

參考文獻：

[1]黃僑.企業破產程序中稅收債權法律問題研究.江西財經大學，2019.

[2]蘆琦雯.我國破產企業稅收債權法律制度存在的問題及對策研究[J].2021（2020-12）：132-134.

[3]龔玉花.破產清算程序中的擔保物權與稅收債權清償順位研究[J].民商法爭鳴，2020（1）：9.