商業銀行內部控制現狀及改進建議

李藝

摘要：商業銀行需要保證自身內部控制活動的有效運行，以作為自身持續穩定運行的基礎。本文選取農業銀行、建設銀行、招商銀行三家具有代表性的商業銀行，對其內部控制現狀及存在的問題進行對比分析，并提出相應的解決辦法。

關鍵詞：內部控制;商業銀行;內部控制改進建議

一、引言

作為一種特殊的金融企業，商業銀行雖然不直接提供實物產品，但要管控其日常經營活動中所面臨的風險，也還是存在不小的難度。內部控制評價體系作為一項規章制度和經營戰略，對于商業銀行內部的高效管理有著重要意義，是商業銀行進行可持續發展的必然需求。商業銀行的穩定決定了金融行業的穩定，但目前我國的銀行發展并不健康，且近年來商業銀行中出現的問題多集中在內部。這給當下商業銀行的信譽帶來很大的負面影響，不利于其發展。造成這種情況出現的原因中，很大一部分是商業銀行自身的內部控制不夠完善。所以，對部分典型商業銀行進行內部控制研究，并提出相應的解決方案很有必要。

二、商業銀行內部控制現狀

（一）研究對象選擇及數據來源

我國商業銀行眾多，中國農業銀行股份有限公司（股票代碼：601288，以下簡稱“農行”）、中國建設銀行股份有限公司（股票代碼：601939，以下簡稱“建行”）、招商銀行股份有限公司（股票代碼：600036，以下簡稱“招商行”）是其中具有代表性的三家。

農行的前身為成立于1951年的農業合作銀行。經過多年發展，農行的業務范圍同時覆蓋多個領域，逐步成為國內綜合性金融服務提供商中的中流砥柱。

建行成立于1954年，自2005年、2007年先后在香港聯合交易所（股票代碼：939）、上海證券交易所掛牌上市后，于2020年末發展成世界銀行中市值第四位、一級資本第二位的商業銀行。

招商行于1987年在中國深圳成立，持之以恒地推進“輕型銀行”戰略轉型，是一家致力于為中國消費者提供創新產品和服務的商業銀行。

因此，本文選取以上三家銀行作為研究對象，通過查閱其《2020年內部控制評價報告》和《2020年年度報告》，對其內部控制活動進行相應分析。

（二）內部控制評價報告的規范情況

2014年，銀監會全新修訂的《商業銀行內部控制指引》印發，保障了國內商業銀行內部控制體系的安全穩健運行。該指引統一了商業銀行所披露的內部控制評價報告格式，規范商業銀行內部控制評價內容。但是，該指引只能對各商業銀行的內部控制報告起基礎規范作用，做不到“因地制宜、靈活多變”，給各商業銀行提供了較大的自由發揮空間。因此，本文選取的三家商業銀行在自身《2020年度內部控制評價報告》中都只說自己在某一宏觀方面有缺陷，但沒有具體說明該缺陷是什么、怎么整改、目前改到什么程度。如在“一般缺陷”的表述方面，農行、建行僅表示為“已經完成整改或正在落實整改”，招商行僅表示為“已及時制定整改計劃、落實整改措施”，并沒有較為詳細深入的說明。

（三）商業銀行內部控制缺陷的改進情況

分別查閱農行、建行、招商銀行2020年內部控制評價報告，整理有關內容如表1所示。由表1可知，2020年報告期內三家商業銀行在財務報告內部控制和非財務報告內部控制中均未重大缺陷和重要缺陷，因此都并不需要進行大范圍整改。雖然都存在財務報告內部控制和非財務報告內部控制一般缺陷，但其造成的風險均具有可控性，不會導致銀行偏離控制目標。同時，三家銀行在報告中都表明已經根據此類缺陷制定了具體的方案和措施，并認真進行落實整改，雖然整改進度和效果均未在報告中有所體現。

三、商業銀行內部控制存在的問題

（一）內部控制制度設計不科學

三家銀行中有兩家存在對監管規定采取“拿來主義”的問題，如在監事會的責任方面，建行和招商行都沒有根據自身的具體情況進行細化，僅對有關條例進行了簡單擴充。相比之下，農行做得相對較好，根據《商業銀行內部控制指引》有關條例，結合自身目前的發展情況，對監事會的職責進行了較為詳細的劃分，是一個“動態規定”，從一定程度上說明農行會結合當前情況對自身有關監事會的內控部分進行修訂。再者，三家銀行的制度擬定都采取一刀切的方式，沒有考慮其不同分支機構地區、業務、規模上的差異，出臺的內控制度存在針對性、可變通性不足的問題。這些問題造成了商業銀行內部控制制度難以切實到位落地的局面，有礙商業銀行內部控制的有效實施。

（二）內部控制評價指標設計不合理

查閱農行、建行、招商行的年度內部控制評價報告中各家關于內部控制指標的設計部分，三家銀行各有不同。

首先，在財務報告定量標準方面：建行僅有“錯報”一個指標，太過籠統;農行分為“資產總額”和“利潤總額”兩個指標，相對簡單;招商行分為“利潤總額潛在錯報”、“資產總額潛在錯報”、“經營收入潛在錯報”、“所有者權益潛在錯報”四個指標，涉及公司的利潤、資產、收入、所有者權益四個不同方面，相對合理。其次，在財務報告定性標準方面：招商行的指標定性標準過于簡單，沒有另外兩家詳細。最后，在非財務報告定量標準方面：招商行的定量標準由損失分別占利潤總額、資產總額、經營收入總額的比例綜合確定，較為嚴謹。但建行僅由負面財務影響占當年合并報表稅前利潤總額的比例確定，農行僅由財務損失金額占當年度集團營業收入比例確定，與招商行相比過于簡單。

但以上指標都是從宏觀層面來考慮設計的，沒有具體細分。銀行在設計自身內部控制評價指標時應注意將監控重點應根據監管對象進行分別設置，突出經營管理的薄弱環節、切入要害部位、重視新興業務。評價指標設計的好壞會直接影響評價結果，所以對內部控制可持續發展有著不可忽略的作用。

（三）內控活動的執行力不夠

農行、建行、招商行分支機構眾多，導致其雖然具備較為完整的內控基礎，但依舊存在內控實務活動中執行力不到位的現象。在將內控非風險信息整理成風險評估報告，并向銀行各級機構反饋的過程中，必然會形成一定的時間差。同時，銀行內部并沒有打通各級分支機構風險管理意識。這便造成銀行各級機構的風險評估活動執行力度不夠，進而導致銀行風險信息識別不全面，風險信息響應效率不高等現象的發生。

（四）內部風險關注度不高

商業銀行普遍對內部風險的關注度不如外部風險高。本文所選取的三家銀行在其年報中，均對涉及內部風險管理的“操作風險”著墨不多。從這個角度來說，三家銀行對內部風險的關注度遠不及其對外部風險的關注度高。誠然，外部風險對銀行帶來的影響很大，但由于內部風險與商業銀行的日常經營息息相關，如果銀行不重視內部風險，一旦其內部出現問題，便容易發生由于應對此類問題不及時而造成資產損失的情況。從而導致來自內部的風險所帶來的沖擊力往往不亞于外部風險。因此，商業銀行應高度重視其內部風險管理。

四、商業銀行內部控制改進建議

（一）建立科學有效的內部控制制度

為了建立科學有效的內部控制制度，商業銀行應打破部門壁壘，使銀行內部形成閉環模式，呈現出全面、周密、動態變化的特征。為了保障內部控制評價工作的全面展開，商業銀行應系統規劃自身內部控制管理體系的建設。為了使內控管理能夠順利從“節點化”向“網絡化”轉變，商業銀行應以全局化視角建立，在設計過程中注重銜接各部門的“節點”。只有各部門信息互通、相輔相成，商業銀行內部控制活動才能順利有效進行，才能說明商業銀行的內部控制制度是有效的。

（二）加強內部控制評價體系

首先，在根據中國人民銀行發布的《商業銀行內部控制評價指南》，建設內部控制評價標準體系時，商業銀行應結合自身情況設置詳細的評價內容及標準。對于總行的評價應總覽全局，關注其內部控制制度的設計是否合理、有效、健全，對于其他分支機構的評價應深入細節，關注其風險控制、管理手段、業務操作是否合規。再者，樹立內部控制評價權威對商業銀行尤為重要。對于內部控制評價識別出的缺陷和問題，要明確責任單位并指導其進行有效整改;對于員工的個人錯誤，根據其性質做出罰款、辭退等相應處罰。最后，商業銀行要定期對前期的內控工作進行分析總結，及時優化內部控制評價辦法

（三）增加內部控制活動執行力度

首先，商業銀行應全面推進內部控制工作。商業銀行應分別在各分支機構設立專門的內部控制部門，負責本級以及下級內部控制工作的展開。在該部門的帶領下，按線性分層實施，形成環環相扣的內部控制管理模式。全面檢測商業銀行內部控制體系中存在的缺陷，研究優化方式，從而促進內部控制制度的完善。此外，商業銀行應加大內部監管力度，時常對日常經營業務進行審計，并根據審計結果對有關問題的責任部門進行整改懲處，推進內部控制工作，完善內部控制。

（四）建立健全內部風險評估體系

商業銀行應建立內部風險管理部門對日常經營中可能存在的風險進行針對性管控。內部風險管理部門應通過對各項業務進行分析，來找出潛在的風險，并對這些風險進行、制定應急方案，保證商業銀行可以及時對該風險進行有效管控。此外，商業銀行應建立健全內控風險信息的交互平臺，確保打破各部門之間的內控信息壁壘，完善內部風險評估流程。便于其實現內部風險信息的全面識別，保證自身能夠及時對風險進行預估和處理。

（五）增強全員內部控制意識

首先，強化商業銀行高級管理層的內部控制意識、明確其在內部控制中的權責尤為重要。高級管理層負責建立健全有效的內部控制制度，并采取措施糾正內部控制存在的問題，處于銀行內部控制流程中的最頂端，屬銀行內部控制中極為重要的一環。因此，高級管理層應重視內部控制對商業銀行經營發展的重要意義，即內部控制與業務發展是相輔相成、缺一不可的，主動加強自身對商業銀行內部控制相關知識的學習。

其次，加強對普通員工的內部控制意識培訓。在商業銀行內控活動的開展過程中，不僅需要高級管理層發號施令，還需要其他員工的配合支持。銀行是經營風險高發行業，如果執行商業銀行日常經營業務的員工不具備基本的風險識別、應對能力，沒有正確的道德觀，便容易給銀行、客戶造成損失。因此，為了加強其內控意識有必要開展相應的培訓。

五、總結

面臨不確定性強的宏觀經濟環境，商業銀行要想長期穩定發展，勢必要持續改善其內部控制活動效率、降低經營風險水平。并且，完善內部控制體系是一項長期工程，需要商業銀行各部門之間協同合作，同時也需要全體員工高度認可本銀行的內部控制理念，不斷提升自己的專業能力和內部控制意識。只有這樣，商業銀行才能在復雜的經濟環境和金融風險中存活。

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注釋：

1.數據來源：《農業銀行2020年內部控制評價報告》、《建設銀行2020年內部控制評價報告》、《招商銀行2020年內部控制評價報告》。