論電子發票的財務應用

樊海波

摘要：科技的發展，企業電子商務的運用越來越廣泛，紙質發票由于自身信息傳輸較慢且不適應可持續發展等特性逐漸無法適應現有的商業環境要求，在此背景下電子發票應運而生。電子發票具有與紙質發票不同的特點，管理模式有差異。本文從財務角度研究電子發票的管理，希望能夠找出實務運用中存在的問題，尋求提升管理的途徑。

關鍵詞：財務角度;電子發票;管理

隨著計算機和互聯網技術的高度發展 ，全球整體的財務環境尤其是稅務環境，正在向數字化演變，電子發票也開始廣泛運用。我國根據一體化原則，國家稅務局依照現行法律統一規范，依托互聯網技術，稅務總局聯合各省局搭建了涵蓋所有稅種且功能完備的稅收管理信息系統。另外，得益于數字信息公開透明的特點，打破了稅企之間厚實的壁壘，對于稅務機關，企業的信息近于完全公開，同理對于企業，也更有效的建立了與稅務機關的溝通渠道。在信息數字化的當下，企業可以極其方便的從互聯網中得到利于自身發展的各種信息，但作為代價企業本身的信息也完全暴露在了互聯網的視野之下。

最早實施電子發票的考慮，是為了加強電子發票管理首先有助于促進稅收公平，當時假如稅收征管僅僅只包含傳統制造業和各實體商業，而將電商業務排除在外，這是顯失公平的行為。目前，電子發票以及廣泛運用，電子發票可以更好的提高稅收效率。推行電子發票使得人的可操作性變小，一定程度上減少了偷稅漏稅現象的發生，雖然在推行初期需要付出巨大的經濟和人力成本，但在完全實行后可以獲得更大的經濟收益。此外，電子發票的推廣得益于技術的進步，而新技術的誕生會帶來更多的就業崗位促進社會穩定。即使當前已經有了航信開發的51發票，諾諾開票等產品，在電子專票推廣范圍擴張的當下依舊可以誘使各方資本投入這一正在擴張的領域，在相關政策尚未穩定當下，其競爭市場必然會繼續擴張，促進經濟發展及帶來更多的就業。

在經濟活動中，涉稅各方都與電子發票的管理強度緊密相連，而毫無疑問的是涉稅各方都將從中獲益。就稅務機關而言，稅務部門可以更方便快捷全面的獲得各行各業的稅收信息，并對其中可能存在的風險進行預防和規避。就納稅人而言，電子發票在數字化社會的推進和信息技術的變革中誕生，本身就包含了兩者的優劣，可以極大程度降低人力資源的消耗;對整個商業環境而言，得益于電子發票的無紙化特點，降低了紙類資源的消耗。另外，電子發票的信息對于稅務部門而言與紙質發票相比更公開透明，減少了偷漏稅現象。尤其在電子專票試行范圍擴大的當下，面對更加復雜的地理與人文環境，相關的研究是否必要。

一、理論分析

1.電子發票概念分析

電子發票是紙質發票的電子化產物。其與紙質發票有著共同的內涵基礎，即指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證，符合稅務機關統一的業務和技術標準，與傳統發票不同的是，電子發票以電子方式進行存儲。圖一是國家稅務局提供的最新電子專票樣本，由以下幾個部分構成：從上至下分別是發票代碼、發票號碼、防偽碼和校驗碼;付款方名稱及納稅人識別號;具體項目名稱、單位、單價及金額;收款方名稱、納稅人識別號、合計金額。與傳統發票不同的是，電子發票中常以電子簽名作為公證而非發票專用章。在具體應用中，左上還印有二維碼用以掃描驗證發票真實性。

2.稅收效率原則分析

稅收效率原則是指通過提高行政效率來減少征稅費用，并盡量少的減少對經濟活動的干預以此實現資源的合理配置達到帕累托狀態。具體而言，可以從以下三個方面進行分析：

（1）生態效率角度：稅收生態效率是21世紀的理論創新，其最根本要求是稅收需要以可持續發展為核心。對于稅收大環境而言，電子發票的應用可以大范圍減少紙張量的需求，對于稅務部門，企業節約了成本提高了應納稅額，借此提高征管稅款，而對電子發票的核查與征稅效率也高于紙質發票，與稅收生態效率相契合，是目前狀態下達到帕累托的必然選擇

（ 2）經濟運行角度：稅收是我國的資源再分配的程序，其本質要求是使得分配更合理和資源運用效率的提高。如果應稅收帶來的負擔過大，那額外征收的稅負會極大的打擊生產者和消費者的積極性;如果稅收分配力度不足，則無法獲得足夠的稅收用以國家國防和基礎設施建設。因此政府的征稅行為需要講究性價比，即以較小的成本使得社會不需要承擔過多的稅收費用又得獲得足夠多的稅收受益。因此，電子發票的出現是經濟發展的必然選擇。

（3）稅務行政角度：稅收收益等于稅收收入減去稅收成本，因此要求稅收的成本占比應當盡可能的小。在推行增值稅電子發票系統和第三方平臺建設之后，絕大多數流程均可依賴互聯網的特質達到以更低成本實現的目的，無論是人力資源還是時間資源，都大大提高了稅收效率。

二、前期相關研究回顧

前期的相關研究認為，電子發票迫使傳統會計職能轉型。2018年海外學者在研究中曾經指出，傳統會計受數字化和技術變革的影響，認為傳統會計所賴以生存的鑒證、稅務和咨詢服務所涉及的的服務范圍正在逐漸擴大，使之偏離了原本的服務范圍，另一方面受新興技術的影響傳統會計提供服務的方式和流程正在被優化。

2020年，國外學者首先發現了電子發票的無紙化特點對于環境保護做出的貢獻。另外，通過Logit和OLS兩種模型評估瑞典的電子發票使用現狀表明，無論是企業特定的內部影響還是外界因素都要很大程度的影響了電子發票的推廣和使用。其中最為重要的影響因素有三個，分別是：B2G客戶，使用經驗，買方市場。B2G因素最易于理解，即電子發票的使用數量與其為政府部門提供的服務次數和金額呈現高度的正相關。從政府方理解，也就是說政府通過平等貿易的方式引導企業遵守相應政策，也就是電子發票的推廣。而使用經驗因素，指的是企業使用電子發票的次數和頻率，相應數據表明，越早開始接受電子發票的企業，騎在使用頻率和強度上也就越高。

我國專家張國鈞，李偉和謝波峰（2019）通過深圳市稅務局的創新實踐總結出了在信息化的當下電子發票對稅務的影響。通過交易即開票這一既定特性，實現了稅收的一鍵上報和稅款及時入庫。同時，領票、開票、流轉、報銷、申報，發票這些平時需要親自到場的整個生命周期都可以在線完成，實現了業務全閉環。而業務閉環和報銷業務相串聯，又可以實現報銷流程的閉環。的意義與這一整個閉環，使得企業所有稅務信息全部上鏈，以此判斷企業開票條件，并通過類似是否票已開完等條件對企業加以限制。王萌（2020）則以實例認證了電子發票推廣的必然性，在電子發票在醫院財務系統的應用中，得益于醫院信息化水平較高，發票的電子化得到了極其便利的推進，首先，數字化的信息流程避免了財務人員的二次參與，降低了人為因素造成的錯誤。其次，同樣得益于信息化的流程，使得在發生商品交易之后可以極其便利的在電子郵箱查看對應發票，而這一點對于醫院這樣藥瓶種類多且雜，交易頻繁且種類各不相同的單位可以快速且準確的處理發票信息。gzslib202204011315

三、發票應用中存在的問題分析

（一）新環境下發票應用問題分析

1.對于企業尤其是具有電商業務的企業而言，由于其自身行業優勢和對電子發票信息的需求，部分企業已經實現了電子發票系統與ERP系統的對接融合，然而我國在全國范圍目前對于電子專票仍處于試行階段，即未強制要求使用電子專票。企業無論作為采購方還是銷售方，在其客戶未能采用電子發票系統只能郵寄發票的情況下，仍無法擺脫接收后對手動錄入的依賴，導致在不得不面臨的信息滯后面前極易在倉庫管理方面出現數據混亂。

2.對于供應商而言，如果未能對接電子發票系統，則會導致采購企業的人力資源的消耗，從而提高采購企業此次采購的成本，一方面會降低企業ERP系統中的自身優先評級，使得采購企業在下次采購中可能會選擇價格相近的其他供應商，從而降低自身競爭力。因此只能迫于壓力被迫使用電子發票，但因對其了解甚少接觸時間較短，容易因自身使用不當造成信息泄露。

3.對于企業的客戶而言，若無法對接電子發票系統，則仍需像之前采購一樣郵寄發票增加了運營成本，如果在自身保管機制尚未成熟的前提下，選擇接受電子發票，則會存在保管不善的現象從而導致信息泄露的風險。

4.對于稅收部門而言，如果購銷雙方沒有使用電子發票系統，則又會回到那個電子商務稅收無評可依，稅收全靠電商雙方自覺的時代，又或者會因為紙質發票郵寄存在的多余成本使得稅收一定程度上減少。另外即使購銷雙方都合理使用了電子發票系統，也要考慮是否存在電子商務之類平臺作為中間商抽成造成稅務轉移這樣存在顯失公平的行為的風險。

（二）導致電子發票認同度較低的主要原因分析

1.電子發票認同度較低。目前環境下，紙質發票入賬仍是大多數企業的選擇，即使接受電子發票的企業，也大多以打印保存為主，這顯然使得電子發票的無紙化成為空談;

2.電子發票數據格式有待規范統一。目前市場上制作開票軟件的公司數量眾多，即使同一公司制作的開票軟件也各不相同，由于各不相同的電子發票軟件，使得企業在融合自身的ERP系統和電子發票系統時難度較大，極易挫傷企業積極性，同理各省電子發票樣式存在些許不同也會為跨省對接制造難題。

3.電子發票系統的兼容性有待考證。顯而易見的，電子發票系統如果完全實現與企業內部ERP系統的對接，將極大程度上減少企業郵寄和人工成本，作為受票方也可以更便捷的獲得完善的信息。就這一方面而言，兩者對接對于企業而言是有利而無害的，但是現實工作中絕大多數企業仍未實現對接，其原因在于電子發票系統無法完全兼容市場上主流ERP系統，兩者融合成本過高，使得大多數中小型企業只能做簡單的接收工作而無法實現兩者對接，這無疑消磨了這類企業的主觀能動性。

4.信息安全受到威脅。傳統發票的郵寄中，只要收到后妥善保管，保管人員堅守職責就不會因為己方原因造成信息泄露。但是一旦完全采用電子發票，不是所有企業都可以像阿里一樣使用自產的云服務系統，這些企業只能使用固定設備保存，而使用固定設備只要聯網就存在被入侵造成信息泄露的可能，畢竟網絡入侵相較于沖入企業財務部門更為簡單。

四、結論與建議

通過以上的分析和研究，本文得到如下結論：在大數據時代到來和企業信息全面數字化的當下，紙質發票由于自身信息傳輸較慢且不適應可持續發展等特性逐漸無法適應現有的商業環境，這一因素也促使了電子發票誕生。在稅收監管方面，電子發票的出現和推廣無疑為稅收監管提供了重要保障，考慮到電子發票的優勢，其得到應用和推廣是必然的結果。

本文的建議是：加大推廣力度。

大多數電子商務企業和各行業龍頭企業，因其行業特殊性和在行業內的地位使得他們樂意接受信息公開透明且使用便捷的電子發票，而部分規模較小的公司或個體工商戶，因短期成本過高以及自身使用較少而不愿意使用電子發票;同時，消費者作為發票的最大接收方，再過去的數十年內以及習慣了索取發票，然而對電子發票，認知仍極為有限。因此，加大推廣和宣傳力度很有必要。

參考文獻：

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[3]張國鈞，李偉，謝波峰，等，基于區塊鏈的“互聯網+稅務”創新探索——以深圳市稅務局的實踐為例[J].稅務研究，2019（01）