金融工具新準則在銀行業中的影響

鄭佳梅

隨著市場經濟體系的進一步發展與完善，傳統的金融工具已經難以滿足市場經濟發展背景下客戶的新需求，想要更好地適應當前行業的經濟發展環境，金融工具就應該推陳出新，通過金融工具的改造與創新，為我國銀行業注入源源不斷的活力?？v觀當前我國經濟市場以及銀行業的發展狀況，我們不難看出，舊的經濟準則以及金融工具對于推動我國銀行業的國際化發展進程已經帶來了阻礙，想要更好地適應經濟全球化的發展趨勢，使我國的企業以及銀行業能夠在經濟全球化的發展背景下獲得更大的發展空間以及良好的發展機遇，金融工具的支持是必不可少的。金融工具準則對于我國相關行業的管理體系能夠起到極大的便捷性，提升了我國行業管理體系的管理質量和效率，推動我國企業發展更加規范化，實現與國際競爭市場的快速接軌。本文主要是分析了新金融工具準則的含義，并且就新金融工具準則對銀行業帶來的影響進行了探討，希望能夠為發揮新金融工具準則對銀行業的積極作用價值提供參考意見。

金融工具準則的制定，就是要以金融市場的動態性特征以及最終得出的數據作為導向而規定的。而隨著IFRS9的頻繁修訂，也體現出了我國金融業務服務模式的新概念。當前，我國現有的金融工具會計準則要求金融資產的衡量和核算應當具備公允價值以及攤余成本這兩個元素，其中，涉及到參與成本計算量為主的金融核算方法，能夠直接脫離IAS39中所規定的相關條款。主要采用的是單一減值的計算模型。而公允價值的選擇權允許主體在初始確認時能夠將某一項金融資產或者某項金融負債指定為公允價值計量變動計入當期損益中，但是前提條件是，這項指定可以被消除，或者能夠顯著降低確認或計量的不一致性。由此可見，我國金融工具會計準則的應用與銀行業的核心業務服務模式在動態中實現了對接，而隨著國際金融工具準則的制定與國際金融權威機構頻繁地開展合作，這也使國際金融會計準則與銀行等多類型金融機構實現了業務方面的接洽。金融工具準則能夠幫助銀行等其他金融機構在開展業務時將存在的風險逐漸適當量化，使得財務報表能夠最大程度并且動態的還原銀行等其他金融機構在業務開展過程中的財務價值流量和業務流量，使得財務報告的披露更加具備動態準確性。而我國金融工具準則的制定機構對國際主要準則制定機構關于金融工具準則的修訂，以及相關改進往往持有較為謹慎的態度。因此，如何能夠協調公允價值，對財務報告帶來的影響性和波動性，是銀行財務報告的披露模式，能夠更加真實且動態地反映出銀行等其他金融機構的業務開展模式，與銀行等其他金融機構業務開展過程中，風險管理以及風險防范的策略適配性更高，成為了當前我國銀行業、金融監管機構在理論以及實踐過程中共同面臨的重大難題。

一、新金融工具準則的含義

現階段，全球正處于經濟活動的下行期，外部金融環境極其不穩定，尤其是近年來，金融準則在應用過程中頻繁出現紕漏，其主要問題集中在復雜業務的計算以及計提準備的核算方面。除此之外，舊版的金融會計準則中采用的分類方法以及核算準則方式，與當前金融環境的發展已經脫節，可以說，二者之間的脫節問題不言而喻。以往的金融工具準則中，主要是以核算人員的意志為基礎，同時也給執行核算的工作人員留下了暗度陳倉的空間，只有在財務風險問題已經凸顯后，才能夠著手進行應對措施。正是由于上述原因，為了保障金融制度以及金融準則的客觀性和前瞻性，更應該尋找與國際金融新時期適配性更高的金融工具和準則。

二、新金融會計準則存在的主要優勢

（一）保障金融工具減值過程的變動穩定性

在傳統的金融工具規則中，對于計提減值準備的相關金融資產，具有十分嚴格且明確的規定，而新的金融工具準則主要是結合了當下社會經濟發展的實際情況，進行了一定程度上的修正和改變，使得金融業務的整體計算方式由已經發生損失后才計算的方式轉變為了直接合理估算損失范圍的方法，而采用這種方式計算金融業務準備計提的整體規模發生了一定程度上的增加，總體來說業務的計提模式發生了較大的變化。這樣一來，在金融業務計算的過程中，將會考慮到更多的影響因素，能夠對以往金融業務開展過程中收集的信息資料，以及對現在和未來可能規劃的信息資料進行統籌規劃，從而實現更加客觀且合理的集體減值規劃目的，及時的以足額的計提金融資產進行減值準備計算?？梢哉f，采用新的金融工具準則進行計算，比傳統的金融會計準則更加具備謹慎性，從整體的角度上來看，對金融機構開展風險業務的管理更加游刃有余，在具體過程中，信息的透明程度以及公開程度也會逐步提升，極大地提升了銀行以及其他機構防范金融風險的能力。

（二）金融資產的重新分類出現了變動

采用傳統的金融規則，對金融資產的分類不需要進行再次細致劃分，在傳統的金融會計準則下，只有銀行或其他金融機構持有到期投資，才能夠對金融資產進行重新分類，并且將這部分資產分為可以售賣的相關資產。而新的金融會計準則中明確提出，相關部門可以對一些業務的分類方式進行改變，應該依據科學的分類方式以及分類流程對資產進行再次劃分，還可以對三類金融資產進行重新分類。除此之外，如果在計算過程中能夠有效地消除或者降低計算時出現的誤差值，企業應該將認定的公允價值量相關數據納入損益的計算范疇中。

（三）使金融資產的分類更加細致

傳統的金融會計準則中，將金融機構劃分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款、應收款以及可以出售的金融產品等類型，但是企業在對這些交易性金融資產進行分類的過程中，具備較強的主觀性。而新的金融會計準則要求，企業必須要根據相關金融資產的業務開展狀況以及金融資產的現金支出狀況，對金融資產的攤余成本進行重新計量，并且要對金融資產呈現出的公允價值進行重新計算，如果公允價值在計算過程中發生了較大的變動，還應該進入到交易性金融資產的綜合收益中，采用這種計量方式，能夠確保金融資產的分類更加細化，且更加標準，同時，在分類過程中企業會計核算人員的主觀性將會有所削弱，使金融工具準則在金融資產的計算中更具有可行性，同時，還能夠提升計量的速度和效率，為企業之間報表的出具以及報表的整理提供了便捷的途徑。0420F901-225B-4373-B3D7-95B37CAB2920

三、金融工具新準則對銀行業帶來的影響

《22號準則》中，大多數沿用了國際會計準則中與之相關的部分，而沿用的這一段內容正是歐美發達國家基于核算經驗得出的共同產物。也就是說，國際會計準則的制定標準是基于發達市場經濟國家的經濟準則而制定的。對于我國尚未進入發達的資本市場以及隨之衍生出的金融市場來說，該準則中出臺的政策已經自動將我國金融企業特別是股改上市銀行的會計改革列入了國際前列范圍內。從更深層次的角度來說，該準則的出臺，有助于推動我國金融企業以及銀行相關監管部門建立更加規范性的金融交易市場，并且能夠按照國際準則，進一步完善銀行以及其他機構的金融管理和風險控制體系的建設。

（一）能夠為我國銀行業提供更加準確的會計信息，反映更加真實的貸款價值

金融資產的減值計算采用的是逐筆按照現金流量折現法的具體方式，與當前銀行采用的五級分類方法相比，這種新的金融會計準則計算方法能夠為銀行的金融資產減值計算提供更加準確的信息，并且客觀地反映出貸款的實際價值，使商業銀行以及其他金融機構在市場開展業務時，能夠更加準確地把握金融資產減值過程中可能為銀行進一步的經營和發展帶來的損失。與此同時，金融資產的減值損失一旦被確認就不得被轉回，這樣的規定方法也使得銀行以及其他金融機構在收益管理方面，人為操作的空間進一步縮小。而在未來，現金流量折現法，相比于我國商業銀行目前采用的計提貸款減值準備的五級分類法來說，能夠為我國商業銀行以及其他金融機構提供更加準確的金融信息，并且更加真實有效地反映出商業銀行貸款的實際價值。因此，新的會計準則中要求企業能夠采用未來現金流量的折現方法確認，并且快速計算金融資產的減值損失價值，尤其是在股份改革制度發展的過程中，商業銀行以及其他金融機構將能夠更加準確地把握金融資產減值帶來的資產損失。

（二）對銀行抓取市場金融發展方向的能力提出了更加嚴格的要求

公允價值的計算方法將商業銀行以及其他金融機構會計核算的流程和方式與當前復雜的市場資本環境以及宏觀經濟發展狀況密不可分地連接在一起，市場環境的波動性變化，都能夠通過商業銀行以及第三方金融機構的會計信息報表，準確地反映出來。當市場中的金融利率水平發生波動性變化時，商業銀行以及其他金融機構采用金融工具的重新估值也會隨之發生變化，進而影響到商業銀行以及其他金融機構的財務現狀和經濟盈利能力。公允價值計算方法要求商業銀行的資金交易部門能夠對當前經濟市場中的宏觀經濟發展趨勢以及市場環境變動具有較強的預先估算能力，并且能夠針對當前市場中的宏觀經濟發展狀態作出中長期的規劃和判斷，同時，為本行業的投資和決策提供了科學性的指導意見。除此之外，商業銀行通過對短期宏觀經濟發展趨勢中各項經濟參數指標的變化，還能夠及時地調整自身的投資戰略和發展規劃，能夠有效地規避金融利率帶來的風險。

（三）新金融會計準則對企業會計信息的披露提出了更加嚴格的要求

從新金融會計準則的核算范圍來看，金融工具的會計準則進一步地擴大了表內核算內容的范疇，并且將原先許多處在表外披露的金融工具也納入到了表內的核算項目中，這樣在核算工作中就能夠及時并且快速地反應金融工具業務隱含的金融風險問題，以及金融風險對銀行以及其他金融機構財務經營狀況和經營成果帶來的變動影響，此外，通過將這些表外的計算項目引入到表內，還能夠體現出對潛在金融風險的全面披露，同時，能夠有效地提升企業內部財務報告的客觀性以及使用價值，使企業在經營管理的過程中報表內部的業績具備較強的可預見性。具體來說，新的金融會計準則要求企業將衍生的金融工具列入表內的核算范疇，這對于當前市場中新生的熱門產品以及行業影響較大。尤其是很多國內銀行在衍生產品的業務服務中，需要投入大量的資金成本，而將衍生工具納入報表中進行計算后，將會對銀行的資產負債總額產生較大的影響，這也意味著，上市公司向外界所披露的報表更加真實可靠。

（四）幫助銀行業建立起了矩陣管理模式，促進不同部門之間的協同發展

金融工具新準則在銀行業務實施的過程中，不僅需要配合國家財務部門，同時，還需要加強對于銀行業務人員、前臺服務人員、風險控制人員等業務環節涉及工作人員之間的彼此協同合作，通過對這些接觸業務流程的工作人員進行整合，構建更加專業化的矩陣式管理團隊。尤其是在金融工具新準則會計制度下的預期信用損失評估工作中，不僅會對銀行財務部門產生實質性的影響，同時也會對銀行與財政部門相關聯的其他部門產生重大的波動影響。例如，預期信用損失評估會對業務部門產生影響，而業務部門在銀行業務經營管理過程中發揮著不可或缺的重要作用，因此，銀行業需要在日后的經營管理過程中建立起聯動式的矩陣管理模式，推動部門之間的協作發展。

結 語

綜上所述，新的金融工具準則對于銀行的經營發展具有積極影響，新金融工具準則的應用，使得企業的會計核算以及審計等環節逐步規范，同時，還能夠加強上市企業對外披露的信息真實性，能夠為銀行以及其他金融機構的金融風險控制提供有效的途徑。

（作者單位：中國建設銀行股份有限公司西藏自治區分行）0420F901-225B-4373-B3D7-95B37CAB2920