矩陣式管理架構下稅務管理難點與建議

劉雙雙

摘要：大企業是社會經濟發展的重要支柱，同時也是國家稅收的重要來源?，F階段，稅務管理對企業而言至關重要，是其實現內部控制的重要環節。在激烈的市場競爭環境下，企業要想贏得一席之地，就必須加強其內部管控。文章力圖從組織結構方面尋求突破，積極引入稅務“矩陣式”管理模式，以期化解企業管理資源與人力資源之間的結構性矛盾，進而為實現稅收專業化管理提供創新思路。

關鍵詞：矩陣式;管理架構;稅務管理

對企業管理而言，其內部控制至關重要，尤其是稅務管理。通過稅務管理能夠有效消除其中存在的各種稅務風險，進而確保企業整體經濟效益。市場經濟的不斷發展和市場環境的不斷變化，使得企業所面臨的市場競爭也越來越激烈，市場環境中不確定因素也越來越多，因此企業必須加強內部管理。

一、矩陣式管理概念

（一）“矩陣式”管理模式的發展起源

伴隨我國市場經濟制度的不斷改革，國際化程度也隨之加強，基于此社會背景，中國企業在其管理體制方面不但積極學習國外先進的管理制度，還結合自身的企業特色對其管理模式進行不斷改革創新。而“矩陣式”管理則是現階段應用十分廣泛的一種現代化管理方法?！熬仃囀健惫芾碓醋?0世紀中期國外技術項目管理中，通常也被稱為系統式管理或者多維式管理，是在原來的直線式管理基礎上發展起來的新型管理模式?！熬仃囀健惫芾砟Ｊ浇栌脭祵W概念，以原有的直線式管理為基礎，建立橫向組織系統，使其形成橫縱交叉的一個矩陣，因此被稱為“矩陣式”管理。

傳統的管理組織結構中常采用“直線職能制”，此種組織構架注重專業化形式的勞動分工，采取直線形式，在各級主管負責人下面再設置相對應的職能部門，負責各種專業化工作，以此構成負責人統一進行領導以及職能部門進行實際操作的組織結構。而矩陣式管理模式的興起受到諸多企業的青睞，相較傳統的直線式管理模式，矩陣式管理的組織架構具備橫向性以及縱向性，其中縱向這條線主要是專業部門，而橫向這條線主要是獨立項目。如此便可以使管理節點根據矩陣具有的數字規律進行變化，在縱橫間實現信息交流，促進各部門的溝通，進而提升部門間的配合程度、反應能力和工作效率。

矩陣式管理模式不僅結構嚴密，而且可控性非常高，使縱向以及橫向部門中的管理人員間的權利保持平衡，是對傳統直線式職能制的有效補充與完善，對于矩陣式管理而言，其最大的特點便是具備較強的協作導向性，適用于各種復雜環境，因此被廣泛應用于各個企業之中。

（二）矩陣式管理特點

矩陣式管理的組織結構是指基于一個職能組織形態，另設項目小組以完成某些特別任務或者專有任務，這些項目小組和原來的組織之間相互配合，并在形態上面形成行列交叉的矩陣形式。除此以外，因為項目具有不固定性，所以矩陣式管理的組織結構也不是長期固定的。

1. 矩陣式管理的主要優點

矩陣式管理的優點主要體現為以下幾方面：

（1）有利于實現信息共享和信息協調。由于矩陣式管理是通過將各個組織從橫向以及縱向上進行交叉聯系，達到相互牽制的目的，進而實現企業內部權力的平衡。相較傳統的管理模式，矩陣式管理的橫向協調性更好，可以充分發揮企業組織中各部門成員的專業化能力，使各部門成員之間靈活有效協同工作，進而使內部資源得到更有效的利用。

（2）有利于培養員工的綜合能力。矩陣式管理組織結構下，其成員都是來自企業不同部門，如財務部門、技術部門、銷售部門等，因此，各成員具備的專業知識和專業能力也各不相同，但在矩陣式組織結構下，員工有機會接觸不同的部門和業務，彼此之間可以相互學習，進而提升自身的綜合能力。

（3）有利于強化組織的監督職能。在矩陣式管理模式下，上級部門可以更有針對性地監控各交錯點的目標執行情況。

2. 矩陣式管理的主要缺點

（1）穩定性比較差。由于其成員來自企業不同部門，易形成臨時思想，且在雙重領導指揮下，易產生指令矛盾。

（2）管理成本比較高。由于矩陣式管理的交叉點非常多，要消耗大量的人力、物力，人員素質也高低不一，且各節點的工作量存在較大差異，易導致人力資源的嚴重浪費。

（3）管理難度比較大。由于矩陣式組織結構比較復雜，管理層次也非常多，多頭管理極易造成橫向、縱向溝通難度大，往往需要通過更多的會議專項解決內部管理問題。

3. 企業在稅務管理中引入“矩陣式”管理模式的必要性

（1）在很大程度上提高了資源利用率。矩陣式管理模式可以促使信息資源在縱橫方向上自由靈活分配，相較傳統的單向、靜止的企業管理模式，矩陣式管理具有扁平化特征和網絡動態化特征，如此原本直線職能式結構所存在的信息傳遞效率低、工作適應性不強等缺陷都得到有效彌補，使信息資源得到最大化共享。

（2）使企業內部管理效率得到很大程度的提升。矩陣式管理架構下的組織體系具備橫向協同以及縱向一致的特征，改變了企業各部門以往各自為政的現象，使得決策機制得以有效實施，企業結構更加高效、完善。矩陣式管理模式從戰略管理的角度出發，對資源進行合理配置，進而使得企業人力資源得以高效利用，面對工作中出現的高難度問題，可以集中各種優秀的資源加以解決，因此，有效提升了組織的整體工作效能。

（3）有助于提升稅收管理工作人員的綜合協調能力，充分發揮其管理職能。相較傳統的直線式管理，矩陣式管理在方法運用方面以及資源分配方面主要以各業務板塊為基礎，進行統一協調管理，如此便使得工作更具針對性，更好地應對工作中的各種變化。使得稅收管理職能更加突出，各種資源得到有效整合和合理配置，在很大程度上促進了整個團隊的工作效率，進一步實現了人力資源、財力資源、物力資源的有機融合，充分發揮團隊作業優勢以及人財物融合的優勢，進而強化企業內部控制，以此消除各種稅務風險，提升企業效益，促進企業健康、持續發展。

4. 矩陣式管理對稅務要求

現階段，我國經濟和稅收都發展迅速，企業在組織結構方面也發生了巨大的變化，在核算方式、經營方式、管理模式上也實現了跨區域發展、跨行業發展，這些情況對企業開展稅收管理工作也提出了新的要求。

以A公司為例，A公司為海上油田服務企業，業務包括物探勘察、鉆井、油田技術及船舶四大板塊。該公司生產經營集中在6個主營事業部，各事業部在各片區設立分部;同時A公司在各作業片區設立6個分公司，分公司作為總部職能在各屬地的延伸，主要踐行“支持、服務、協調、監督”職能。

對于企業稅收管理而言，要想從傳統的單向監管轉為服務和管理并重的模式，從事后管理轉為預防和管理并重的模式，從分散管理轉為統籌管理模式，都需要積極創新現有的稅收管理模式?；诳偡謾C構管理架構設置，A公司的總部和各分公司均為納稅主體。其中，總部的職責是企業所得稅申報和總部納稅主體下所有稅種的申報，而各分公司的職責則是除去企業所得稅的所有稅種的申報。經過多年實踐，A公司已形成分類分級的稅收管理模式、稅務風險監控機制等。

此外，A公司還匹配《大企業稅收管理制度》《大企業稅源管理辦法》等，建立了符合企業矩陣式稅務管理架構下的稅收內控制度。以稅務管理辦法為綱，配套細則及操作手冊，不斷提升納稅遵從。其中分業務管理細則涵蓋采辦、市場、人力、裝備、科研、投資、融資、法律等多個生產經營業務涉稅流程，明確各業務流程涉稅環節或關鍵點，為各業務提供涉稅指引和支持，成為業務人員的“稅務工具書”;分稅種管理細則按稅種列示管理流程，覆蓋業務發起到稅務資料歸檔全流程。梳理超過300項與公司經營相關的稅收政策法規庫，并分為三個層級。細化稅務操作流程，為稅務人員提供“稅務字典”。

二、目前矩陣式管理架構下稅務管理的難點

（一）會計核算標準化程度有待提高

A公司各專業板塊的業務特點不同且存在南北區域性差異，歷史管理慣性和不同人員對業務的理解存在差異，從而導致會計核算的規范化、標準化、一致性存在優化空間?，F階段A公司所采用的財務核算系統中，不論是事業部，還是分公司均使用一個公司代碼進行核算，事業部、分公司均為獨立的利潤中心，根據項目開展情況下設成本中心。在構建核算系統以及設置科目的時候需著眼于整個公司，考慮不同事業部的業務需求。正是因為各事業部業務線較多、會計科目設置比較繁雜、參與人員眾多、系統配置無法及時動態調整等，當核算人員變動時，在會計科目尤其是在涉稅科目方面的使用及理解上難免會出現偏差，導致記載事項和實際不相符合，進而為后期的稅務管理工作埋下風險隱患。

（二）地方稅收法規和執法尺度存在差異性

盡管各稅務管理單位持續加強稅收政策方面的學習力度，積極組織相關業務人員參加專業培訓，但各地區的稅務管理部門仍存在對政策解讀以及執行尺度不一的情況，在“矩陣式”稅務管理架構下，總部無法就此類涉稅事項在各納稅主體之間統一執行標準。稅務審計人員不同都有可能對稅收政策的解讀和執行尺度不一樣，國地稅進行合并以后，這些情況雖有所改善，但在稅務檢查中依舊存在，使得企業在稅務問題上也不得不采用不同的標準，甚至將某位稅檢人員的口頭回復作為執行口徑。

此外，有的稅務政策定義比較模糊，實際操作起來非常困難，這便要求各分公司稅務管理人員及時結合業務情況，主動與主管稅務局溝通，探索出適合本納稅主體且稅企雙方都能接受的執行路徑，以此確保稅收政策更加合法、合理，更具可操作性。

（三）矩陣式管理架構下部分稅種管理所面臨的挑戰

1. 增值稅

目前在增值稅管理方面主要面臨以下挑戰：

（1）不均衡性?？偡謾C構納稅主體中，存在繳稅過高和退稅兩種極端情況。

（2）進項稅抵扣不充分。在進口環節易發生增值稅沉淀于總部而無法進行有效抵扣的現象。A公司在“營改增”初期，進口采購合同均是總部名義簽訂，進口采購所獲取的海關專用繳款書只可以在總部抵扣，而總部主要是實施管理職能，無業務收入，也就沒有足夠的銷項稅來與之相抵。此種采購報關方式使得進項稅方面和銷項稅方面不相匹配，無法進行充分抵扣，進而增加了企業增值稅的稅負。

（3）跨稅區銷售業務執行不到位。各個分公司之間相互所提供的各項服務需簽署相應合同并且按規定開具發票，計算其所應繳納的增值稅，其中接受勞務的一方可抵扣進項稅，該等事項對于各分公司的增值稅負以及實際稅收貢獻會產生一定的影響。雖然總部對各分公司做出了明確的管理要求，但仍有些單位執行不到位，存在個別內部交易沒有簽訂合同和繳納增值稅。

2. 印花稅

目前在印花稅管理方面主要面臨以下挑戰：

（1）“集中采辦”的方式與按納稅主體進行繳納印花稅之間存在矛盾。

（2）框架合同的具體執行金額無法進行跟蹤，造成多繳或少繳的情況。

（3）跨稅區所簽訂的合同容易出現漏繳現象，例如，事業部的本部在A地，其分部在B地，如果本部代其分部簽訂了合同，那么其分部所在地的分公司就需要繳納印花稅，往往此情況下極易產生管理上的真空，出現漏繳現象。

3. 企業所得稅

目前在企業所得稅管理方面主要面臨以下挑戰：

（1）在矩陣式管理架構下，稅務管理層級比較多、鏈條比較長，而且管理點較為分散，體現在稅務上反應時效性較差，稅務同業務之間的結合度也較低。

（2）企業所得稅主要集中在總部管理，各分公司未對企業所得稅相關政策進行深入研究，對政策的準確把握存在滯后性。

（3）企業所得稅相關的預測也是在總部完成，總部和各分公司納稅主體下的具體業務對接存在難度，導致難以準確預測。

三、矩陣式管理架構下稅務管理建議

（一）加大稅務信息化建設力度

企業管理層需對稅務信息化建設予以重視，加大投入力度，引入各種先進的技術，提升大數據技術在稅務風險管理過程中的運用效率。充分利用現代化信息技術不斷完善企業稅務風險內部控制體系，在各部門中安裝子系統，并將各部門中所有財稅方面的信息錄入到相應的子系統中，以便稅務人員對資源信息進行有效整合，再通過大數據技術對信息展開計算分析，如此，稅務人員便能夠通過異常數據信息及時展開風險預控，進而提升稅務管理效率。

（二）積極促進組織結構的全面轉型

在矩陣式管理模式下，其組織形式中行政層級呈現扁平化特征、管理層級呈現實體化特征。需將對稅收方面的專業化管理作為契機，以信息大集中作為基礎，對管理層級進行有效壓縮，上收其中部分的管理權，成立專門的稅收管理職能機構，提供稅源管理以及各種納稅服務。

A公司對標國際一流公司財務管理體系，匹配戰略積極轉型，目前已確定戰略財務+業務財務+共享財務+專家團隊“四位一體”的管理模式，建立各區域財稅管控中心，總部發揮戰略引領職能，各區域財稅管控中心聚焦片區內稅務管理專業化和精細化，致力融合業務財務，支撐區域經營發展。各區域財稅對涉稅項目進行全程管控，以此實現按照相關稅法規定，合理納稅申報的稅務管理目標。

基于上文提到的稅務管理和挑戰，“矩陣式”管理下應不斷完善企業會計核算體系，從基礎財務的相關核算工作、日常稅務的各種管理工作等入手，不斷提升稅務管理能力，結合稅收相關法律法規實施稅務管理進一步提高管理效率、規避稅務風險?？傮w來看，矩陣式管理構架下，其組織實施的具體管理辦法主要包括其使用范圍方面、運作管理方面、信息傳遞方面、關系協調方面、績效考核方面以及后續管理方面等內容。因此，成立專業化的管理部門來完善和發展矩陣式組織結構，明確其部門職責，以保證其組織結構的有效性和完善性。

（三）加強稅務管理隊伍建設

對于矩陣式管理構架來說，信息作為組織決策、實際運行以及實施管理的重要基礎，在整體的管理過程中起到十分關鍵的作用。鑒于此，為了更好地建設專業化的強力稅務管理隊伍，企業在信息流通方面，必須要加強信息共享建設，從而構建出更加高效的溝通機制。具體可采取的措施有：

1.基于“矩陣式”組織結構，拓展信息傳遞和溝通的渠道，實現開放式、交互式的管理模式，促使信息能夠在不同層級、不同專業、不同部門之間進行流動。進而使分公司同總公司之間形成一體化的管理體系，構建共享型稅務管理隊伍。

2.根據稅收管理系統對日常稅收事務展開全面分析，對涉稅信息進行識別和評估，以便有效應對各種稅收風險，一旦發現異常信息，及時向相關部門進行預警提示。

3.建立聯動機制，進一步加強稅務管理隊伍之間的協同合作，共同為企業的發展形成助力。

四、結語

綜上所述，企業各種生產經營活動都會產生涉稅行為，因此，必須加強其稅務方面的管理。然而在“矩陣式”管理模式下企業內控體系也存在許多難點，因此，企業應積極采取各種有效措施加強其內部控制，以此消除各種稅務風險，提升企業效益，進而促進企業健康、持續發展。

參考文獻：

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（作者單位：中海油田服務股份有限公司）