從內部控制角度淺談企業稅務風險管理

金朝輝

摘?要：隨著經濟全球化和一體化建設進程不斷加快，市場競爭也愈演愈烈，企業面臨的稅務風險與日俱增。本文嘗試分析當前我國企業稅務風險管理存在的問題，并嘗試從內部控制角度實現對企業稅務風險的有效控制，保障企業的健康平穩發展。

關鍵詞：內部控制;稅務風險;企業

一、加強企業稅務風險管理的意義

企業稅務風險，是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失，是企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素。實際上企業的稅務風險產生于生產經營的每一個涉稅環節，稅務風險管理是一項系統工程，需要全員參與、全過程控制才能將稅務風險控制在預期范圍內，取得既定目標，實現企業的利潤最大化。

隨著經濟全球化的發展，我國社會經濟也快速發展，整個市場節奏不斷加快，企業面對的競爭壓力越來越大。復雜的市場經濟體系使得企業日常經營面臨著很多不確定因素，其中，稅務風險影響到企業整體運行過程的方方面面。因此企業增強自身的內部控制能力與風險防控能力，是降低稅務風險的必然要求，也是控制企業成本、避免資產流失的必然要求，更是推動企業可持續發展必然要求。

二、我國企業的內部控制制度建設現狀

一般來說，內部控制是指在一定的環境下，企業為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。內部控制的主要目的是為了實現企業經營管理的合法、合規，確保企業財務報告、財務信息的真實有效，提升企業的經營效果，促進企業實現發展戰略。內部控制包括控制環境、風險評估過程、信息系統與溝通、控制活動以及對控制的監督五部分要素，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。

內部控制是企業進行稅務風險管理的重要手段，企業要進行稅務風險管理，就要完善企業的稅務風險內部控制。同時，稅務風險內部控制又是稅務風險管理的一部分，是企業整體目標之中的一個監督體系，加強稅務風險管理有利于企業內部控制制度的完善和全面風險管理的發展。

近年來，很多企業都從制度角度出發，加強了企業的內部控制，然而這些企業的內控制度建設并不完善，僅僅是處于合規的基本程度，風險管理、控制與規避也不合理。另外，還有一些企業沒有內部控制意識，管理觀念缺乏導致企業風險管理體系不健全，長此以往，大大增加了企業的稅務風險。

《中國上市公司2018年內部控制白皮書》針對3 487家上市公司內部控制有效性的評價顯示，14.14%的企業存在內控缺陷，約61%的重大、重要缺陷未得到有效整改或未開始整改。由此可見，多數企業在稅務風險的防范與控制中還處于十分被動的地位，稅務風險管理制度成為“一紙空文”，未有效應用于日常經營管理活動中。

三、我國企業稅務風險管理存在的問題

（一）企業內部的稅務環境不完善

企業缺乏完善的稅務風險管理體系，貫穿生產經營的各個環節。一些企業因為自身的經營時間短、速度快，為了節約成本費用，追求利潤的最大化，選擇在組織架構上進行壓縮，沒有設置稅務部門或者負責專項工作的稅務小組，也沒有設立獨立的稅務管理崗位，只是把稅務管理工作交給財務人員，而財務人員對稅收政策法律法規的理解有一定的局限性，無法對稅務事宜進行很好的處理，同時也缺乏對稅務風險預測的前瞻性。還有一些企業雖然設置了稅務部門，但是與財務會計工作部門職責劃分不明確，影響了企業稅務管理的有效性和獨立性。同時企業缺乏相應的績效考核機制和措施，導致稅務管理部門不能發揮應有的作用，甚至流于形式，不利于企業稅務管理水平的提升。

（二）企業管理層缺乏了解和重視，員工專業能力不足

從稅務風險的發展來看，在我國企業中出現的時間比較晚，因此大多數企業對于稅務風險管理的概念缺少深入認識。企業管理層缺乏稅務風險管理觀念與風險預防理念，在內部管理工作中，企業更多地把精力集中在融資、產銷經營以及財務方面，把焦點著眼于企業的發展戰略和經營策略上，認識不到日常經營存在的稅務風險，以及風險爆發后產生的危害，導致潛在風險增加。

同時企業內部稅務風險意識薄弱，沒有建立稅務管理文化，有不少員工根本不了解風險管理的基本概念及基本手段。對于稅務風險由于沒有有效實施相應的措施，也缺乏科學有效的理論指導，企業大多停留于解決風險的表面。

另一方面，我國的稅收法規政策雖然慢慢趨于完善，但還有一部分稅務法規還處在發展初期，其本身存在復雜性。而在企業進行稅務風險內部控制過程中，人才是重要的影響因素，很多企業沒有較為專業且資質成熟的會計人員和稅務風險處理團隊，稅務人員在工作能力和綜合素養方面存在不足，難以把握稅收動態，對于稅務處理工作也未能引起足夠的重視，從而導致企業對政策的理解產生偏差，在與企業發展息息相關的涉稅事項和風險防控方面效率低下，降低了企業處理涉稅事務的水平，導致企業發展在很大程度上受到限制。有些情況下雖然企業的稅務人員主觀上沒有偷稅違法的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作，造成事實上的違法行為，也會給企業帶來稅務風險。

（三）企業內部信息溝通存在漏洞

隨著市場經濟的發展，企業的運行，每天都會產生大量的經濟信息，這些數據信息關系到企業的日常決策、發展戰略，也是企業開展風險評估管理工作的重要依據，因此必須充分利用。

企業內部信息溝通出現問題時，往往首先考慮內部協調解決，如果部門內無法完成則上報給上級，這個過程中沒有部門間的相互溝通，缺少了部門同級協助功能的發揮。此外，企業內部的其他部門也往往存在與稅務部門溝通不力的現象，這對于企業辦理稅收優惠等工作有著極大的不利影響，將不利于企業分析整合稅收政策、稅收優惠情況、具體的納稅數據等相關信息，難以提升財務信息的利用率。

（四）企業避稅行為不合理

一些企業管理層納稅意識不強，將納稅看作是損害企業經濟利益的行為，因此其為取得更高的經濟效益，過分強調少繳稅收的結果，甚至出現授意或唆使公司財務人員通過非法手段，企圖以不合法行為以及人情關系來達到減少企業稅務責任的目的，增加了稅務風險發生率。還有一些企業為了規避稅收，會采取不合理的方式進行納稅籌劃，企業稅收籌劃不當同樣增加了稅務風險發生率。而企業一旦卷入稅收風波，必然會受到處罰，影響企業聲譽與融資。

（五）企業內部監管不嚴格

企業內部稅務風險控制監管不嚴，很多監管標準流于表面，缺乏配套的具體的控制約束機制，比如稅務自查制度、稅務風險預警指標體系等，并且許多企業在稅收籌劃時不能有效落實風險防控機制，使監管的作用不能得到實際的發揮，監管部門形同虛設。

四、加強我國企業稅務風險管理的建議

（一）加強企業內部稅務風險管理制度建設

企業可以根據自身的規模、運營情況，建立稅務風險管理部門或者負責專項工作的稅務小組，健全完善的稅務管理組織機構和稅務風險管理制度，對企業的納稅事宜和相關制度的制定進行統一管理。對于擁有較大組織規模的企業，必須要為其設立獨立的稅務管理部門及專業崗位，只有確保稅務管理組織機構完善且合理，才能夠讓企業內部控制的發展需求得到更好滿足，同時有效提升自身對于風險的防控能力。而規模較小、業務量較少的企業，可以將涉稅業務外包或者聘請聘請專業稅務顧問。

稅務風險管理并非要求企業相關工作者將稅務風險降到零，而是盡可能的降低這種風險。企業要想從根本上取得預期的稅務管理質量和管理效益，建立科學合理的風險評估機制是當前企業規避稅務風險的重要戰略手段。企業通過對存在的稅務風險進行有效的評估，劃分風險等級表明風險的危害性，當風險達到一定等級時，采取相應的處理措施，從而有效地解決風險帶來的危害。

（二）提高企業內部人員的稅務風險管理意識與能力

由于涉稅問題幾乎可以影響企業經營活動的所有方面，所以企業高層管理人員業必須重視稅務風險管理，在企業內部營造良好的稅務風險管理氛圍，加強員工對稅務風險及防范措施的認識，明白風險控制存在于企業的整個經營過程、存在于每個角落、每個環節，需要以系統的方式對其進行管理、規避。

企業應該制定并落實各部門責任制，在企業內部形成明確分工、權責清晰的稅務風險控制總體。財務部門應當對每個部門針對其面臨的獨特稅務風險，進行一對一的專門化服務，制定應對方案。對已經發生稅務風險的業務，及時提出相關的整改方案與對策，來減少稅務風險對企業的造成的損失。其次，管理層應為稅務風險管理提供一定的資金、物資及人員支持并樹立威信，建立良好的企業稅務風險管理文化，在潛移默化中不斷地培養員工的積極樂觀精神，幫助他們樹立正確的納稅意識與風險規避意識。同時，為了保證企業稅務風險內部控制工作實施效率，企業應該制定有效的激勵機制，比如將精神獎勵與物質獎勵結合起來，制定靈活有效的激勵制度，激發員工的積極性，使各部門相互配合、相互協調，共同為完善企業的稅務風險內部控制體系努力。

隨著企業建設規模的擴大，人才的缺失會阻礙企業的進一步發展，要想在當前多元化的市場競爭環境下，降低企業的稅務風險發生率，提高企業的經濟效益和社會效益，加大對稅務風險管理人才的培養力度是極為必要的。企業要明確涉稅風險人員的職責劃分以及涉稅績效考核制度，提高企業涉稅人員的能力素質，加強采購、生產、銷售等各個涉稅風險部門人員的相關講座培訓。在人員招聘過程中，也要將稅務風險意識和管理能力納入考核內容。

（三）建立健全企業稅務信息溝通渠道

隨著互聯網技術的迅猛發展，信息傳播途徑越發多元化，因此，企業要做好稅務風險的管控，必須強化信息的溝通與交流。企業應該建立完善外部信息溝通機制體系，在進行外部信息的溝通時，加強與稅務部門及相關政府部門的溝通，及時了解和更新有關的稅務政策，把握稅收政策要點;適當調整和改進稅務管理方法，以此保證稅務管理工作的與時俱進;及時抓住政策變動的機遇，享受其所帶來的稅收優惠并且及時防患其帶來的稅務風險。同時，企業還應建立內部信息交流系統，加強企業內部各部門之間的高效溝通，及時更新涉稅法律信息，確保企業運營井然有序，信息傳遞高效可靠。

企業還可以考慮將稅務信息體系數字信息化，通過大數據平臺對企業運行的各個過程進行信息審核處理，整合企業運行時的各類信息包括稅務數據、財務信息以及生產數據等，制定相應的標準作為實現基礎，能夠有效的提高企業運行質量，從而對即將發生的稅務風險進行有效地識別和預警，實現企業對風險的整體性把控，對風險預防措施進行優化改進，有效地規避風險危害。

（四）增強對稅務風險籌劃的管理

稅收籌劃雖然在一定程度上可以減輕企業的稅收負擔，減少企業的納稅金額，但是如果籌劃人員缺乏經驗，對稅收政策的整體性把握不夠，非常有可能出現違反稅法規定的行為，給企業帶來稅務風險甚至處罰。因此企業在稅收籌劃的過程中，財務工作人員和稅務人員應當定期學習研究與企業相關的最新的稅收法規信息，把握稅收政策，選擇稅收籌劃時在法律的框架內進行，合理降低納稅金額，增加企業利潤，保證籌劃活動的真實性與合法性。

（五）加強企業內部稅務風險監管

企業可以建立相應的控制約束機制，比如稅務自查制度、稅務風險預警指標體系等，對每一個審批環節進行嚴格控制。同時要求財務人員進行行為記錄，保證每一工作環節的數據信息都有依據可查，對納稅行為、評估指標、數據元等多方面進行深度把握，并且清查企業所存在的納稅安全隱患，從而運用有效的方式進行企業的納稅評估活動，增強企業對于風險的預防管理能力。

企業內部的各部門、各業務、各崗位之間也要形成科學的監督機制，相互約束、相互制約，使各項工作有序開展。企業還可以設置以獨立形式存在的內部控制監督部門，保證無論哪一個層次的人都接受監管，嚴格遵守規定。

企業運行的過程中，由于經濟事項的復雜性以及企業經營行為的趨利性，企業面臨的稅務風險也日益加大。面對市場競爭的壓力，企業的任何一個決策都有可能帶來不可預計的風險。從內部控制的視角明確了解稅務風險對企業的影響，加強企業稅務風險的管理，對企業健康穩定發展而言具有十分重要的意義。只有真正做到對企業進行稅務風險的管理與控制，并切實落實好相應的管理措施，才能促進企業安全、持續和健康的發展。

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