關于企業財務舞弊行為及審計策略的研究

王海濤

摘?要：我國近年來證券市場制度不斷完善，國家推出政策扶持企業發展，給企業運營帶來了更多的融資渠道。上市公司財務報表是向各投資主體及潛在投資人客觀反映企業當前運營狀況的主要路徑，也是證監會審查企業是否具備上市條件的主要考核依據，是信息使用者及投資人開展投資決策主要參考目標。上市公司為了穩定投資人信心或者為了滿足上市公司相關要求，會采取粉飾財務報表或者虛增企業利潤的方式，給外部各利益主體捏造虛假繁榮的經營現狀，獲得投資人更多的投資。這種財務舞弊行為嚴重侵害了投資人及各方利益主體的權益，影響公司在行業內的口碑和公眾形象，不利于資本市場穩健發展，阻礙了國家市場經濟可持續發展。本文針對上市公司財務舞弊動機進行分析，并對企業財務舞弊行為特征及原因展開論述，并提出了企業財務舞弊行為的審計策略，為相關專業提供參考借鑒。

關鍵詞：財務舞弊;影響因素;審計策略

1企業舞弊行為的相關理論

上世紀50年代，美國企業審計學家勞倫斯提出了財務舞弊對企業的影響因素研究，其理論成果在業內影響較大。勞倫斯將企業財務舞弊的動機歸結為三類，其中包括企業在客觀因素下的財務異常需求，給決策及操作人員的舞弊機會，相關人員在財務舞弊過程中具有一定的合理性環境，勞倫斯有關舞弊理論研究為后續企業舞弊行為研究奠定基礎。美國Albrecht 博士在勞倫斯研究基礎上，豐富了舞弊理論，提出了舞弊機會及被迫舞弊壓力雙重因素下產生的舞弊行為。其中被迫舞弊壓力來源于工作及經濟等幾方面。因此，為了避免公司舞弊行為，應強化對企業內控制度的完善，同時，應利用外在審計部門壓力及證監會等相關部門制度約束和組織企業舞弊行為，確保投資者及各方權利主體利益。

2企業財務舞弊行為的特征

2.1虛構虛假業務內容、憑證、余額

通過對國家證監會等相關部門對企業處罰類別總結歸納，舞弊行為主要二種種形式：第一，虛增企業利潤。企業在編制損益表中，未能將企業的壞賬全部體系，成本指標科目不能如實反映企業當前實際發生額，存在掩蓋事實的舞弊行為。第二，虛增企業資產。企業在編制資產負債表上，未能將資產的市場價格準確體現，例如，固定資產科目甚至沒有計提折舊費用，將固定資產原值體現在資產負債表，企業負債總額不能全部體現在資產負債表內等舞弊行為。企業刻意隱瞞某些財務行為，對企業發展不利的信息選擇隱瞞或者刻意遺留，夸大對企業利好的信息，這些虛假行為不能及時披露形成的財務舞弊。

2.2利用企業關聯方賬戶逃避國家稅款

我國對企業涉稅行為法律做了明確要求，一般納稅人企業可以對企業進項稅進行扣除，再繳納企業增值稅銷項稅款。但部分企業納稅籌劃過度，超越了法律底線，在未形成銷售的前提下做了進項稅抵扣，違反了稅務相關要求。企業管理層會干預財務人員正常操作，授意會計人員更改上一年度留存支票存根日期，作為納稅扣除項目，這種主觀舞弊行為一旦稅務部門查處會帶來嚴重的經濟處罰。企業貨款銷售后取得應收賬款應在合同要求期限內收回，但企業為了控制管理費用，未以公司名義違約支付貨物，而選擇財務人員與供應商企業的銷售人員私自交易。部分企業在與其他企業經濟往來時，對方企業支付欠款期限較長的應收賬款，企業不沖銷往來賬目，而是用來當做下一批貨款，而將該筆應收賬款作為壞賬處理。部分企業為了應對國家各部門檢查，往往設置兩套賬目，一套用來準確反映企業內部經濟行為，而另一套是應對國家部門檢查。根據我國稅法要求，對涉稅行為做出了明確界定，企業設置兩套賬目，為了減少賦稅而隱匿真實銷售的行為，應按偷稅漏稅處理。企業會計人員按照企業頂層主觀意圖建立“財務制度”存在一定的弊端，由于企業其中一套財務賬目僅僅是應對稅務部門檢查或者其他金融機構貸款，這種隱匿、偽造、編造記賬憑證，故意少列收入多列支出行為，都被列為偷稅，會受到嚴厲懲處。

3財務舞弊案例分析及思考

3.1舞弊事件案例

某公司公告當前經營出現重大經營變化，導致當前產業遭到重創，為了彌補當前經營現狀，公司提出存貨減值準備，并做出預警公告。企業隨即發布了業績修正公告及季度財務報告，明確了企業重大經營事件帶來的凈利潤影響，并將存貨異常沖抵了季度利潤，計提減值占企業資產凈值的50%。

3.2舞弊的經濟后果

經過幾年發展，該公司對存貨盤點情況發布公告，表明之前的存貨盤點存在異常，雖然上期公司公布的公司全年利潤可觀，但通過重新對庫存盤點賬目梳理，對公司以前會計年度的報表分析，存貨異常發生后出現連續虧損，公司股票突然被冠以“ST”字樣的風險警示。表明公司之前存貨異常出現的巨額虧損是企業巨額計提導致，企業為了美化未來財務報表，而提前認定了損失。同時，公司股東按照計劃對股票做了減持，存在一定舞弊行為。

4企業財務舞弊的形成原因

4.1與審計人員相關的審計風險

審計人員對公司庫存情況監控較為復雜，尤其受到不良事件對存貨的影響，審計過程難度較大，審計師應具備一定的專業能力，并需要較高的審計成本。審計資源分配應合理，為了節省資金，一般選擇新入職審計人員執行監視程序，由于新入職審計人員缺乏足夠的工作經驗，對關鍵問題缺乏敏感性，專業能力欠缺，弱化了監視的執行效果。即便審計人員具備較強的理論知識和實踐能力，但沒有對審計項目作出明確計劃預案，很容易導致審計行為流于形式，不能發現根本問題。

4.2外部監督不到位，內部控制體系不健全

公司決策層負責外部審計的任命和罷免，如果外部審計人員出具的審計結果不能令公司決策層滿意，公司決策層會以各種理由減少審計費用，或者采取更換會計事務所的方式，達到個人意愿。隨著市場競爭環境不斷惡化，審計市場為了平衡自身與企業之間的利益關系，部分會計師事務所喪失了合法性和正當性，為了滿足自身利益，需要依賴企業生存，往往收取超出市場價格的審計費用來滿足客戶的不合理要求。企業外部審計的監督管理不善，國家雖然做出了相關規定，但由于觸碰相關法律底線產生的犯罪成本較低，往往給企業決策者鋌而走險的理由，加大了財務舞弊發生的幾率。

5企業財務舞弊行為的審計策略

5.1堅持審計獨立性

公司在開展經營過程中，應確保審計的客觀性和獨立性，避免決策層將主觀意愿強加審計人員，確保審計職能有效發揮。會計師事務所可以構建完善的管理制度，約束審計人員避免出具虛假審計報告。同時，會計師事務所，應適當調整審計人員薪資待遇，優化審計人員資金結構，合理評估項目團隊成員工作，通過培訓等方式增強審計人員職業道德感。審計人員薪資待遇應與審計專業性和職業道德掛鉤。公司應建立內部完善的內部控制體系，對公司管理盲區及時采取有效措施彌補，提高內部及外部審計質量，避免關聯企業的利益誘惑導致審計報告的不真實，影響審計工作的獨立性。

5.2完善會計準則與企業的內部控制

首先，應營造抵制財務舞弊的企業文化，從決策層到基層，嚴格按照國家及行業相關要求執行。公司應引入股權激勵制度，激發管理層主觀能動性，避免管理層的短視行為給企業經營帶來負面影響。同時，企業應建立內部舉報機制，鼓勵部門間揭露不誠實經濟行為，增強基層員工法律意識，定期對員工展開教育培訓，提高員工職業道德感。其次，公司應建立風險預警機制，對公司風險定性和定量評估，規范公司內部控制流程，確保全過程覆蓋。公司董事會應設置執行委員會，確保公司各項內部控制要求有效實施，發揮內部審計委員會、監事會職能，促進企業各項業務按照規范運營。

6結束語

本文針對公司審計制度、會計準則、內部控制進行分析，為避免公司財務舞弊行為不斷深入探索，從公司經營實際出發，避免公司陷入各類風險。本文分析了財務舞弊的動因及舞弊的行為，其中包括粉飾財務報表，不及時披露重大事項等，給企業投資人帶來誤導性的財務信息，影響各方利益主體的權益。因此，為了控制企業財務舞弊行為，國家相關部門針對會計舞弊應加大處罰力度，增加犯罪成本，避免公司高層利益誘惑審計人員出具虛假審計報告，應優化審計人員薪資結構，發揮審計獨立性。同時，應加強企業內部控制，在日常業務開展過程中應強化領導及員工風險意識，提高會計標準，發揮內部審計、監事部門職能作用，促進企業健康、和諧、穩定發展。

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