制造企業全面預算管理應用現狀及改進策略

文/謝晴（河北國控化工集團有限公司）

隨著科學技術的不斷進步和國民經濟的高速發展，制造企業作為時代發展的標志性產業，在國民經濟發展中具有非常重要的作用。但是，國際貿易競爭以及市場競爭形勢的白熱化，對企業的經營管理提出了更高的要求。制造企業需要對自身經營管理模式進行深層次的挖掘，尋找企業降本增效的有效路徑。

全面預算管理體系能夠對企業現有的資源進行有效的調配和整合，實現對財務與業務活動的動態管控，能夠使企業的財務管理質量得到有效的提升，在企業經營發展中的作用越來越重要?；诖?，針對制造企業全面預算管理體系中面臨的問題和調整策略進行全面的剖析，具有非常重要的意義。

一、全面預算管理的內涵與特征

全面預算指的是企業為實現既定的戰略目標而對一段時間內各項資源的配置進行調整和規劃，通過貨幣或者數字的形式進行計劃的編制，并對落實的全過程進行監督，從而達成戰略目標的管理行為。

全面預算管理是對企業經營活動的預算開展流程化和規范化的管理手段，其構成包括經營預算、財務預算、決策預算等。全面預算是對企業各項活動進行預算的編制、調整、控制、考核等，其目的是保證預算目標都能夠有效完成，并使企業的戰略目標得到實現，促進企業經營效益的提高，使成本得到降低，實現資源配置的最優化[1]。

全面預算管理的特點主要體現在三個方面。第一，全員參與。全面預算管理需要企業所有員工共同參與，各自履行自身崗位職責，互相協作與配合，共同為預算目標的完成而努力。企業要加強對業務和財務部門之間關系的重視，因為業務部門在進行預算編制時不但要考慮自身實際情況，還要積極地貫徹企業的戰略目標，所以需要財務部門提供必要的指導，從而使編制出的預算具有更高的質量和真實性。業務部門需要積極配合財務管理部門的工作，使預算管理的效率得到提高。第二，全過程管理。作為一個系統性的流程，全面預算管理各個環節之間互相影響和制約。預算目標對預算編制的方向具有決定作用，而預算編制的科學性會對后續的執行產生直接影響，預算調整的合理性和落實的力度都會影響實際的執行效果，預測與實際的偏差又會影響考核與激勵模式，考核與反饋的效果會對員工參與預算管理的積極性產生影響[2]。第三，全方位。全面預算管理會覆蓋到企業經營管理的各個事項當中，包括物資采購、戰略規劃、生產、銷售、人事管理、財務管理、產品研發等。預算編制涉及財務和非財務資源，績效考核需要對全價值鏈進行評估。預算績效考核要對財務、客戶、業務、學習與成長等層面進行全方位的評價，從而保證全面預算體系的完整性。

二、制造企業實施全面預算管理的意義

（一）貫徹企業戰略規劃

企業制定的戰略目標一般具有長期性、全局性和方向性的特征，通常會對未來三到五年的經營活動進行規劃。全面預算管理主要是為戰略目標的實現提供支持，以戰略目標為基礎開展預算的編制，然后以目標的實現作為考核的依據，預算管理通常是對未來一年的活動進行預算，并細化分解到季度、月度或者周，通過科學化的分解將戰略目標落實到各個崗位和每一位員工，使企業的戰略目標成功落地。

（二）實現企業降本增效

預算管理可以對企業各項經營活動進行提前的規劃和安排，從而找到最佳的經營路徑，幫助企業實現成本的節約。如何對有效的資源進行充分利用，是擺在企業經營者面前的重要問題。預算編制就是對企業資源配置進行優化的過程，是企業資源得到充分利用的重要工具。企業經營者可以通過預算的編制和執行將現有的資源投入到經濟效益最高的產品和項目中，從而為企業經營價值最大化目標的實現提供保障。

（三）為績效評價提供更充實的基礎

企業需要合理化的標準對企業員工的價值和貢獻進行評估，并依據評估結果給予優秀員工適當的獎勵，對落后員工進行一定的處罰，從而在企業內構建起優勝劣汰的良好競爭氛圍，為企業戰略目標的實現提供助力。而全面預算管理能夠對戰略目標進行分解，落實到各個崗位，通過科學的手段對預算的完成率進行評估，為員工工作的效率和質量考核提供了依據。

三、制造企業全面預算管理現狀

首先，許多企業管理基礎相對薄弱，缺乏戰略管理能力，在沒有制定出戰略規劃的情況下開展預算的編制，使得預算管理與企業的戰略規劃脫節。其次，在預算編制環節。許多企業僅僅利用增量預算依據上一階段的預算情況進行預測，或者依據上級部門發布的指標進行預算的編制，沒有進行全面的調查，使得編制出的預算與實際情況存在較大的偏差。同時，財務管理人員過分重視數據的收集，沒有對信息的真實性進行確認，缺乏與業務部門人員的溝通和交流，影響了預算編制的質量。再次，預算的執行環節。許多企業沒有建立完善的監督管理機制，認為只要進行了預算的編制，就達到了預算管理的效果，對于預算的執行情況缺乏動態的監督和管理，使得各個部門缺乏對預算指標的深入了解，預算的執行存在較大的隨意性[3]。最后，預算的考核環節。許多企業的預算考核體系有待完善，一方面，預算指標體系與企業戰略目標脫節，使得考核缺乏客觀性和公平性。另一方面，未能將考核結果與獎懲措施進行對接，在指標完成率不高的情況下過分強調客觀因素，影響了考核作用的發揮。

四、制造企業改進全面預算管理的策略

（一）以戰略目標為預算導向

企業在開展全面預算管理前，需要利用SWOT法針對內外部環境進行分析，從而發現企業面臨的機遇和挑戰，認清自身的優勢和劣勢。同時，要全面地對行業標桿進行研究，充分借鑒他們的成功經驗和優秀案例。結合SWOT和行業標桿的分析，企業要結合自身實際情況制定出未來三到五年內的經營戰略目標，以戰略目標為中心，針對產品研發、市場拓展、產品銷售、物資采購、供應鏈開發、倉儲、產品生產、質量管控、物流管理、售后等環節進行戰略規劃的制定。全面預算管理應當以企業的戰略目標作為基礎和出發點，通過預算的合理編制實現資源配置的最優化，從而為戰略規劃目標的實現提供助力。在預算下發和落實以后，通過對完成效果的評價對戰略目標的完成情況進行檢視。

（二）設置全面預算管理組織機構

作為制造企業開展管理的重要環節，全面預算管理各項活動的落實需要專門的機構和員工負責?？茖W合理的預算管理組織是企業全面預算管理體系有序運行的基礎，通常包括下面幾個機構。首先是一級機構也就是預算管理委員會。由企業總經理擔任委員會主任，總經理助理擔任副主任，其他職能部門的負責人為委員會成員。該機構主要的責任是下達戰略層制定的年度利潤目標、目標存貨水平、重點費用等指標值，負責進行預算管理有關制度的制定、預算結果的審議、預算活動的統籌等工作。其次是二級機構也就是預算管理委員會辦公室。作為企業開展預算管理的工作部門，預算管理委員會辦公室的構成不但需要包括財務部門的負責人，還要包括人事部門、工程部門、資產管理部門、法務部門等業務人員。其責任包括企業全面預算管理制度的撰寫、預算管理各個事項的定義和解釋、預算編制的審查、各預算組預算的收集和匯總、預算實際落實與預期的比較和分析、預算指標發生額的考核等[4]。最后是三級機構也就是專項預算工作組。該部門是預算進行編制和調整階段的臨時部門，主要負責提交各項預算，并對預算管理委員會沒有批準的預算進行及時的調整，包括財務預算組、產品研發預算組、采購預算組、資本性支出預算組、生產預算組、銷售預算組等。

（三）結合實際需求編制預算內容

企業預算的編制通常依據“上下結合、分層編制、逐級匯總”的流程，首先是進行目標的下達，然后各個職能部門進行預算的編制，預算管理辦公室進行收集和匯總，上報給股東會進行審核批準，然后下發到各個部門進行落實。企業進行預算編制的基礎是對銷售情況進行預測，其精準度對于生產經營目標的實現以及預算指標的落實情況都具有直接的影響。制造企業要充分利用自身經營靈活性的特點，對市場占有率、替代產品的情況等市場環境結構進行有效的分析，加強對信息化技術和網絡技術的應用，對各類信息進行全面的收集和分析，從而使企業編制的預算具有更強的客觀性和科學性，為預算編制工作奠定基礎。企業要依據自身經營的實際狀況合理地制定預算目標，目標過高會造成資源的浪費，目標過低會影響業務的開展，因此，企業要組織預算管理人員對生產、研發、經營、銷售等情況進行全面的調查和研究，制定出與企業經營管理水平相匹配的預算目標。企業預算管理人員要加強與生產部門和財務部門的合作，督促他們及時提交預算數據，并依據各個部門提交的預算方案和資料進行整體預算的匯總和編制，并對預算編制的全過程進行審核與檢查，使預算指標具有更高的可行性，以免過高或者過低影響預算方案的可操作性。

（四）加強預算執行與控制（執行、控制、調整、反饋）

（1）預算執行。制造企業開展全面預算管理時，要使企業所有的員工參與進來，要定期組織員工進行培訓，使他們深刻了解全面預算管理的概念、流程和意義，促使員工認真配合預算管理工作，提高預算的準確性和合理性。預算編制完成下發以后，原則上不可隨意更改，如果遇到特殊情況，要及時向預算管理委員會提交書面申請，得到批準后才能將這筆支出納入預算支出當中。預算管理人員要定期進行預算落實情況報告書的編寫，對預算落實結果跟既定指標之間產生偏差的原因進行分析，并提出針對性的解決措施，為下一階段預算的調整奠定基礎，而且要將預算執行報告書的填寫情況跟員工的考核評價進行對接。（2）預算控制。企業要加強對預算執行過程的監督和控制，設立第三方監督機構，及時與預算落實部門、工作機構進行溝通與協調，對預算落實結果跟預算指標之間的偏差進行有效的控制，并且對發現的問題進行科學的修正，通過規范化的檢查和監督機制，使員工形成自律意識，避免不合理的支出，實現預算管理的優化。同時，要加強費用、采購、資本性支出等涉及現金支出的預算，由預算執行審批相關人員按照企業內部控制流程進行逐級審批[5]。（3）預算的調整。預算調整應當符合企業發展戰略、年度經營目標和現實狀況，企業要進行《全面預算調整制度》的編制，對預算調整的時間、流程、適用范圍、頻率等進行明確，從而保證預算調整的科學性和合理性。要對預算調整的權限進行明確，如果不會對企業戰略目標的實現造成重大影響，比如產品結構和費用結構的調整等，可以由高層管理人員審批，但是如果涉及戰略環境發生重大變化，導致預算編制的基本假設發生重大變化時，如銷售預算調整，就需要董事會進行開會討論，并報原審批機構批準。（4）預算反饋報告。通常包括反饋例會和反饋報告兩種形式，反饋例會指的是預算管理委員會在預算落實過程中要定期召開會議，使管理層能夠對預算執行情況進行全面梳理，對預算與實際之間存在的偏差進行成因分析，從而采取有效的措施進行問題的解決。反饋報告指的是以書面形式進行預算執行情況的反饋，為管理層開展經營決策提供依據。

（五）開展預算管理績效考評

首先是預算的分析。作為全面預算管理的重要構成環節，預算分析是保證預算全面落實的有效手段。預算分析需要企業定期對預算落實的情況進行分析，對自身環境進行重點關注，找到預算與實際之間存在偏差的原因，并采取措施從源頭上解決問題。其次是預算的考核。作為承上啟下的環節，預算考核評價具有非常重要的作用。假如企業開展全面預算管理時沒有建立完善的考核機制，就會影響員工落實預算工作的主動性和積極性，使得實際業務量與預算指標之間產生偏差，從而對企業的經營效益帶來不利影響?？茖W有效的預算考核，不但能夠幫助經營者有效掌握預算落實的情況，還能夠及時發現預算落實中存在的不足，從而采取針對性的完善措施[6]。通過對預算落實結果的評價，不但可以對預算管理進行調整，還能夠為獎懲提供依據。最后是預算獎懲。預算獎懲機制包括預算獎勵和預算懲罰兩個部分，獎懲措施可以使員工的工作積極性得到提高，并且可以使員工改變消極懈怠的工作態度，是以公平、公正、公開原則為基礎依據企業管理目標制定的一系列措施，是保證企業預算管理有序開展的重要手段。

（六）建立良好的信息溝通平臺

預算的編制、落實、考核、反饋等工作的進行都需要數據作為基礎。隨著互聯網的發展，制造企業都加強了信息化技術的應用，開始搭建信息化數據交流平臺，將財務系統、業務系統等各個系統的數據口徑和編碼原則進行統一，實現了企業經營流程各個環節信息的動態分享和調用，為全面預算管理工作的開展打好了基礎。企業要加強各個部門之間的溝通和交流，定期組織財務和業務等部門參加交流會，使部門之間、員工之間更好地進行協作配合，為全面預算管理工作的落實提供助力。同時，企業要建立科學完善的預算管理信息交流系統，加大對軟件和硬件設備的投入，為預算管理工作的開展提供支持。要將預算管理信息化系統與財務管理系統進行充分的對接，從而在預算編制環節能夠快速收集到所需的信息。在企業資金狀況允許的情況下，要結合自身管理需求對預算管理信息化系統進行優化和完善。比如建立單獨的預算信息數據庫，這一數據庫應當具有數據收集、核算和分析功能，可以將企業生產制造環節中產生的原材料、人力資源以及其他成本進行有效的整理，由系統模塊自動進行核算得到企業實際的成本，然后依據生產周期和資金支出狀況等信息，對預算落實的具體情況進行匯總和分析，通過凈值法對預期與實際之間的偏差進行比較，對偏差形成的深層次原因進行分析和挖掘，從而對生產項目中還沒有產生的成本預算支出開展有效的調整，實現對預算落實過程的動態監督和管理。

五、結語

新時期，制造企業面對激烈的市場競爭環境，需要積極地進行轉型和升級，構建起科學完善的全面預算管理體系，使資源得到充分利用。企業通過完善組織機構、優化預算內容、強化執行和控制、開展考核與評價、應用信息化系統，能夠對全面預算管理開展中存在的問題進行解決，為企業健康穩定發展提供保障。