電網企業基建工程項目竣工決算存在的問題及對策分析

尹 春 祥浩(廣西)會計師事務所(特殊普通合伙)

引言

為了深入推進鄉村振興和新型城鎮化建設，全面實施農村電網鞏固提升工程，加快構建“安全、可靠、智能、高效、綠色”的現代化農村輸配電網絡建設，推進供電普遍服務、城鄉融合的一體化高質量發展。在完善農村輸配電網架設、縮短供電服務、提高戶均配變電容量的基礎上，逐步提高農村輸配電網信息化、自動化、智能化水平，逐步優化農村輸配電網結構，縮小城鄉供電服務差距。農村電網基建工程成為電網企業電網建設的重要組成部分，基建工程項目竣工決算的準確性、及時性有助于體現整體工程項目的價值和項目全過程管理情況。本文將探討在電網企業基建工程竣工決算審計過程中發現的一些問題以及對這些問題一些建議。

一、電網企業基建工程竣工決算的重要性分析

(一)為電網企業資產管理提供價值依據

實施基建工程項目竣工決算審計的目的是為了充分保證在建工程轉入固定資產價值準確性，同時也反映工程項目建設最終成果。為電網企業辦理在建工程轉入固定資產提供交付使用手續的依據，同時對建設項目進行投資評價及工程項目建設管理提供價值依據。

基建工程竣工決算通過對基建工程項目的建筑安裝成本、設備采購成本、其他待攤費用的分配和歸集，最終形成資產移交清單。資產移交清單的真實性、準確性、完整性以及資產類別分類的合理性決定電網企業資產管理的質量。

(二)為電網企業后期基建工程項目評價提供依據，有利于提高企業工程建設管理水平

基建工程項目竣工決算綜合反映了基建工程項目的建設時間、各項建設投資支出情況、建設成果、概預算執行情況以及財務核算情況。一是對基建項目的開工及竣工時間進行說明，分析基建項目工期是否合理，工程項目的進度是提前還是延后；二是通過對基建工程項目的概(預)算的執行情況進行對比分析，分析工程項目建設的結余與超支的影響因素，便于對工程投資情況進行考核；三是通過對工程招投標管理、工程工期的控制、工程物資的出入庫管理等情況的分析總結，為后續基建工程項目建設積累經驗，提高電網企業基建工程項目建設管理水平。

二、關于電網企業基建工程項目竣工決算過程中存在的問題

(一)電網企業的基建工程項目竣工決算收集資料過程中存在的問題

基建工程項目竣工決算相關資料的來源多、收集難，在對基建工程項目進行竣工決算審計過程中往往不能及時將相關資料收集齊全?；üこ添椖孔曰I建到工程完工驗收涉及的資料包括項目可行性研究報告、初步設計、投資概算、設備清單、項目批復、概預算文件、固定資產年度投資計劃及調整計劃、勘察設計文件、監理記錄、施工記錄、設備材料采購及入出庫記錄以及竣工驗收等相關資料。相關資料由電網企業的各部門相關專責人員負責保管，在進行項目竣工決算審計時需要對接相關部門中的專責人員分別收集相關資料。由于涉及電網企業中的部門較多，各部門資料的歸集整理情況不同，竣工決算過程中不能及時、完整地收集到相關資料。

(二)電網企業的基建工程項目合同臺賬不完整

電網企業近幾年來的基建工程項目較多，特別是農村電網工程的改造及新建較多。電網企業的基建項目從項目籌建到工程項目完工驗收涉及多個內部部門，而相關合同由各部門自行管理，而各部門在歸集相關合同資料時未對合同信息建立輔助臺賬，導致在編制竣工決算時需要對大量合同信息進行整理。

(三)電網企業對施工單位的管控力度不夠

電網企業因每年實施的基建工程項目較多，施工建設往往是將多個項目打包作為一個批次進行招投標。而中標施工單位存在多個項目同時進行施工，但未對各項目工程分別進行管控，存在的問題主要體現在如下兩個方面。

1.基建工程項目結算不及時

基建工程項目完工后，由于施工單位自身管理水平不同，一些施工單位不重視工程結算資料的歸集及整理，在基建工程項目完工后不能及時提交完整工程結算資料進行工程結算審核，導致基建工程項目結算審核進度嚴重滯后。

2.基建工程項目完工后甲方提供物資退庫不及時

部分施工單位在項目完工后未及時清點現場物資的使用情況，未將結余物資及時退還建設單位?？⒐Q算審計過程中還發現部分施工單位在工程結算審核后仍存在領用的甲供物資未退庫的情況，甚至還發現由于施工單位不當管理導致甲供物資丟失的情況。

(四)各項待攤費用支出請款不及時

電網企業基建工程建設從工程項目籌建到工程項目竣工決算轉入固定資產涉及待攤費用包含可行性研究編制及評審費、概預算編制費、招投標代理費、勘察設計費、監理費、征地補償費以及技術服務費等費用支出。而各項費用支出由各相關部門負責申請，需要協調的部門及單位較多，在進行基建工程項目竣工決算審計時還存在相關費用未按照合同約定進行支付的情況。

三、電網企業基建工程項目竣工決算對所存在問題的對策分析

(一)電網企業需注重日常工程項目資料收集

電網企業應當采取措施保證基建工程項目竣工決算報告編制的及時、完整和準確。電網企業應自工程項目籌建之日起，開始著手收集批準的可研、招投標文件、合同臺賬、建設期重要及重大的會議記錄等相關資料?；üこ添椖繉嵤┻^程中涉及的資料清單如下：

1.經批準的可行性研究報告、初步設計概算、設備清單。

2.工程預算書。

3.固定資產年度投資計劃及調整計劃。

4.施工圖、設計變更、現場簽證、施工記錄以及竣工圖。

5.設備和材料采購以及入出庫資料。

6.竣工驗收資料。

7.工程項目移交清單及財產盤點移交清單。

8.各類合同及協議書。

9.會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他會計資。

10.其他資料，如尾工工程以及遺留問題等資料。

建議可利用電網企業的管理系統，將相關信息按照工程項目名稱將相關資料臺賬歸集到工程項目建設管理系統中，提高基建工程項目資料收集效率。有條件的電網企業建議可設置專職基建工程項目資料管理員負責收集相關基建工程項目資料。

(二)建立合同輔助臺賬對合同進行管理

1.分項目名稱建立合同輔助臺賬

由于電網企業每年計劃建設的基建工程項目很多，特別是實施農村電網改造升級的市局級公司，每年計劃建設基建工程項目達上千個。電網企業對這些工程進行分批立項、可行性研究以及進行施工招投標工作。而由于單個項目實施的進度以及時間不同。同批次基建工程項目實施竣工決算審計的時間存在差異。而與勘察設計單位、監理單位、施工單位等相關單位簽訂的是批量基建工程項目框架合同。這些合同的特點是合同簽訂時合同金額并不確定，按照合同設定的履約條件來計算服務費金額和工程結算金額。因此，需要建立單項基建工程項目輔助合同臺賬來管理各項基建工程項目各項費用審定金額及合同價款支付進度。

2.定期復核基建工程項目合同執行情況

電網企業充分利用自身信息管理系統，自項目立項開始根據基建工程項目名稱建立基建工程項目合同輔助臺賬，根據基建工程項目的實施情況添加各項實施合同，同時對各項合同的審定金額以及合同價款支付情況設置跟蹤管理以及預警條件，由專責人員定期對合同執行情況進行更新直到實施工程項目竣工決算并轉入固定資產。

(三)電網企業對基建工程項目進行全過程管控

電網企業可利用自身信息管理系統對基建工程項目自工程項目立項批復、建設過程、現場完工驗收、工程項目結算、工程項目決算、決算批復轉資等階段入手，分階段進行工程項目管理。同時通過對工程項目建設全過程中產生費用進行跟蹤、分析和預警，對費用進行過程控制。

1.基建工程項目立項批復階段

電網企業的基建工程項目建設的第一個階段就是進行工程項目可行性研究并以及基建工程項目立項批復后方可進入基建工程項目建設階段。在此階段已確定項目名稱，電網企業可根據年度獲得立項批復的基建工程項目名稱對基建項目進行統一編碼，將工程項目編碼作為工程項目的唯一識別標識。一是便于項目竣工決算時歸集相關費用，二是便于收集全過程中涉及的相關資料，三是避免相關費用歸集錯誤?？梢酝ㄟ^項目編碼建立全口徑項目合同臺賬，完整反映基建工程項目物資收發貨信息，完工退庫情況以及項目合同的基本信息、發票開立信息和款項支付信息等相關信息，對合同執行情況實施全過程監控。

2.基建工程項目建設階段

電網企業基建工程項目是以項目概算為基礎，考核基建工程項目投資預算執行情況。該階段主要是針對基建工程項目投資規模進行概(預)算控制和工程成本的過程管控，對基建工程建設過程中工程成本超預算情況設置預警條件，當工程項目成本超過10%的比例時需要對基建工程項目超概預算情況進行分析，及時解決工程項目超支問題。

3.基建工程項目現場驗收盤點階段

施工單位在完成工程項目施工后，需及時上報電網企業基建管理部門，由基建管理部門發起完工驗收申請。根據電網企業基建工程項目驗收程序進行驗收并根據《電網企業基建工程項目現場盤點清單》內容聯合電網企業內部的物資和財務等職責部門以及外部的施工單位、監理單位共同完成基建工程項目現場竣工驗收。驗收過程中若發現與施工圖紙存在差異的，應當及時分析原因，驗收各方需積極溝通協商給出有效的對策。

4.基建工程項目結算階段

電網企業的基建工程項目是建設主管部門根據與施工單位共同認可的工程結算審定的工程量進行基建工程項目結算。電網企業的物資管理部門需根據工程結算審定結果以及現場物資盤點結果，對比工程竣工結算審定的物資數量和實際收發貨數量，確定物資出入庫差異，及時催促施工單位辦理結余物資退庫手續，確保工程物資入賬數量、金額與結算審定數量、金額一致。財務部門根據基建工程管理部門和物資管理部門共同提供的結算書開展基建工程項目竣工決算工作。

5.基建工程項目竣工決算階段

電網企業財務部門根據工程結算審定金額執行建筑安裝工程費、設備購置費以及工程項目的其他費用分攤，作為固定資產、無形資產、長期待攤費用和流動資產的價值依據。根據基建工程項目竣工決算標準報表格式結合電網企業固定資產結構體系，編制基建工程項目竣工決算報表以及決算審計報告，并將基建工程項目竣工決算報告報企業內部審計部門審批。

6.基建工程項目決算批復轉資階段

電網企業財務部門根據內部審計部門批復的竣工決算報告，根據完成竣工決算批復的資產的價值新增固定資產、無形資產、長期待攤費用和流動資產的價值。

電網企業在對基建工程項目實施全過程管控過程中，建議設置竣工驗收、工程結算、工程竣工決算、正式轉資完成率和及時率指標，從整體上充分反映在建工程轉固定資產的進度。

綜上所述，電網企業實施基建工程項目全過程管控，動態監控基建工程項目的概(預)算執行情況。如需求提報、工程招標、合同簽訂、物資領用、施工進度、財務入賬等關鍵節點的執行進度。

(四)加強基建工程項目預算及決算審查，完善基建工程項目考核機制

1.注重基建工程項目竣工決算審核

制定工程項目竣工決算管理辦法，明確竣工決算編制的流程、方法、格式和時限。細化責任，統一原則。報告編制、審批審核、評價監督并重，基建工程項目竣工決算由“單一編制”到“多元管理”。

2.推進基建工程項目竣工決算審計的標準化建設

統一基建工程項目竣工決算編制標準，制定基建工程全過程管理業務規范。

3.建立基建工程項目建設情況考核機制

設置基建工程項目概(預)算執行完成率指標，加強年度概(預)算執行考核機制。通過對基建工程項目竣工決算的準確性、完整性、及時性等指標的考核，提升基建工程竣工決算及時率、準確率。

四、結語

電網企業屬于資本密集型企業，電網企業中的配電線路資產占企業固定資產的比例達50%以上，每年的配電線路資產折舊費用占輸配電成本的50%左右。確保電網基建工程項目竣工決算及時性以及轉增資產準確性是提高電網企業的基建工程項目管理水平、會計信息質量和財務管理水平的關鍵指標。電網企業根據“十四五”的電網建設規劃目標實施電網改造審計項目。在此大環境下，電網企業根據對基建工程項目實施有效的管理，從源頭上防范風險，避免竣工決算過程中出現突擊整改的現象。強化財務部門在基建工程項目建設全過程中的協調作用。對基建工程項目實施全過程管理，有效控制財務風險，提升工程竣工決算的質量?！?/p>