財務會計工作中公允價值的應用問題研究

王子儀

一、公允價值的發展與理論內涵

1.公允價值的發展

國際上，1990年理查德布雷登在美國議會上發表了講話，其中提出了以使用公允價值代替歷史成本的會計模式。從此以后公允價值相關理論的應用在國際社會上得到了廣泛的認可。在我國，公允價值應用的過程較為坎坷，大體經歷了三個階段，分別是1998—2001年的初次引入使用階段、2001—2006年的相對回避階段、2006年至今的逐步廣泛使用階段。

2.公允價值的理論內涵

IASB中對于公允價值的定義為：在某一個時點上，市場上的交易者在有序交易中轉讓某項資產或負債的對價。我國對于公允價值的定義與IASB中的相關定義有所不同，在我國公允價值的定義是市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格。然而在IASB的定義中，交易的發生是非必要的。我們可以理解為即便是并沒有真實發生的業務也可以通過公允價值來計量。但我國的會計準則規定下，采取公允價值計量的業務必須已實際發生才行。這表明我國會計準則下可以采取公允價值計量的業務與國際準則下的范圍相比有明顯的縮小。

二、公允價值的特點與應用

1.公允價值的特點

（1）公允價值所反映的數據是公平的，其存在為合法交易起到了依托作用。公允價值的存在可以在整個交易的過程中對交易買賣雙方起監督的作用，可以有效促成交易的發生。在對買賣雙方的報表進行分析時，要將報表數據與企業發展意愿相結合且作為關鍵基礎，同時保證能夠從利益角度出發，追求買賣雙方的利潤目標。

（2）市場特征是公允價值所具有的明顯特點。當存在公開透明的市場價格時，公允價值能夠有效反映其價值，不僅方便快捷而且廣泛被信息的使用者所認可。由于價格可以有效反映，投資者們可以對相關信息進行針對研究，有助于保證投資的回報率。

（3）公允價值的存在是可以脫離實際交易的，當需要對一個企業的公允價值進行評估和確認時，往往需要對企業內部的各個組成部分進行分析，進而才可以客觀地反映出整個企業的公允價值?？梢越Y合中間信息不充分問題入手，來解決不善管理帶來的問題，最終解決企業的發展面臨的問題。

2.公允價值的應用

現階段我國的市場情況復雜且規模龐大，公允價值的應用的重要性十分突出。公允價值的應用區域比較集中，主要應用在金融工具、投資性房地產、債務重組、非貨幣性資產交換等方面。公允價值整體的計量過程是從初始計量開始再到后續計量，初始計量的數值可以根據市場中存在的交易情況獲得，再根據市場價值的變動進行后續計量。若市場中沒有進行交易，則可以通過對活躍市場的相同的或類似的交易進行參考進而估價。在現實應用中可以較好地反映出市場現狀，整體的操作流程也比較方便。但我國當前相關制度不夠完善，大多數企業對公允價值的應用僅僅是來處理相關會計科目，會廣泛應用公允價值計量的行業卻比較少。

三、我國公允價值計量存在的問題及解決辦法

1.存在的問題

在會計發展的過程中，公允價值計量相關理論出現較晚。從企業財務基本職能的存在目的和價值來思考，“公允”這個詞一般是處于一種相對理想的狀態下，其存在是要基于一定的會計假設，他的合理成本或者合理價值是最大可能被實現的。所以在國外的會計工作人員眼中真實與公允觀是十分重要的原則，若可以保證真實與公允那么將實現會計信息的真實，這有助于會計信息質量的大幅提高以及會計職業地位的提升。

與發達國家相比，我國的市場經濟發展體系仍然處于摸索萌芽的階段，并不夠成熟。在我國特殊的體制下，我們并不會完全照抄發達國家的各種制度，所以我國部分市場的發展可能仍然存在缺乏規范與合理化的現象。又隨著資本市場和相關技術的不斷發展，許多衍生金融工具在交易市場中不斷活躍起來，很大程度上影響了原本的交易市場。為了保證企業的日常運營和發展，可以結合市場上的變化，所以采用公允價值了解企業發展的情況以及企業周圍的市場環境影響，有助于企業的財務通過公允價值的輔助與運用對當前市場和面對決策進行分析。進而，公允價值的最初本質與目標就會在市場交易中得以保存。這種方法雖然能夠對保證規范與合理化起到一定的作用，但是人為因素的影響難以排除，所以不公允的現象還是可能存在。如果進行價值估計的技術人員自身的專業技術水平以及職業道德素養就存在問題，那么對于整體的估價就會出現不準確的問題，在市場經濟中不準確的估價會使得不公平的交易發生。

其中存在比較明顯的問題，比如說在財務報表的列報項目，以公允價值計量的金融工具，就像在交易中的金融資產已經公允價值變動所帶來的未實現的利得和損益計入到了當期損益中，這會對資產負債表和利潤表產生影響，其中的列報項目可能存在錯誤。其他問題還有：對于與公允價值相關的評估工作，有些需要人的主觀估計，如何盡可能地減小誤差，以及對已存在的誤差進行修復？對于新的公允價值體系，審計工作在開展時應注意些什么？綜上，在當前的背景下，我國公允價值相關的理論研究和實踐操作都面臨一定的問題與困難，在對其不斷完善的過程中注定要面對。公允價值的有效運用并不是一項簡單的工作，而是需要圍繞企業財務來建立起一套有效的、適用于企業應用機制，結合實際情況，對市場運行的情況進行分析，找出潛在的問題，并且對相關問題的情況加深了解并尋求解決。

2.解決辦法

（1）對公允價值相關的制度進行完善

企業必須在遵守國家統一的會計法規和會計準則的條件下，對自身將采取的會計政策進行選擇，同時還要健全其在運行過程中的內部控制系統，加強企業自身的管理能力，再搭配上相應的輔助系統與規章制度，可以有效保證企業管理體系在運行時的合理性、有效性與安全性。從整體上來看會計工作，首先要按照監管部門的政策設立會計部門，而后對本公司的會計工作總體內容和流程進行安排，不同的部門之間要注意協調配合、提高協作效率。要充分認清自身企業的業務特點，在掌握自身提點的前提下將自身的業務與公允價值的政策相結合，并在此基礎上對公允價值的相關政策做出進一步解讀，企業的業務進行開展前一定要對相關政策做出正確的把握；要對公允價值相關的信息系統進行完善，許多與公允價值相關的項目都具有很頻繁的變化，所以加強信息的捕捉就十分重要，可以加強對所需信息和市場的把控，提高自身企業的運行效率。其次還要清醒地認識到公允價值政策可能為企業帶來的不確定性，所以要不斷地完善企業內部的相關規章制度，為公允價值在公司內的使用提供較為完善的機制。企業應認清可能到來的風險，并且對這些風險做出相對應的預警，當公允價值在應用的過程中真的出現了問題也可以根據預警機制對問題進行控制，盡最大努力不把問題擴大、降低公司的損失。

（2）注重公允價值會計隊伍建設

企業需要進一步開發公允價值的潛在價值，就要加強整體隊伍的建設，提高會計工作人員的業務能力水平，高水平的會計隊伍可以提高有關公允價值事項的處理效率。企業要保證這支隊伍的成員對公允價值的相關理論有足夠深入的了解，企業可以通過提供集體學習方式、進行講座之類的方式來保證隊伍成員的知識儲備，通過這種方式提高隊伍整體的會計理論素養。再通過考核結果和績效相掛鉤來提升隊伍成員學習的積極性。在這種與績效掛鉤的不定期的測驗下，隊伍成員考慮到自身切實的利益會產生緊迫感，使其綜合素質得到全方位的提高。

（3）增強外部環境的適應性

外部環境的變化可以在一定程度上影響公允價值的應用效果。當在外部環境發生變化時，企業應該及時做出變動，使得公司有關公允價值的項目可以得到充分的調整來滿足外部環境變化的需求，通過提高適應性來促使企業會計部門整體的運行效率得到提高。政府相關部門可以通過網絡自媒體等手段將公允價值信息進行宣傳，同時可以出臺相應的政策來保駕護航。要不斷加深對于公允價值的認識，為公允價值的政策匹配相應的監督管理機制，在大方向上降低企業在應用公允價值時可能面對的風險，幫助企業更好地應用公允價值相關政策。另外可以依托公允價值的應用對資產評估的過程和體系進行改良，加深資本市場和實體市場的融合程度。

（4）完善監督工作

我國目前的財務會計人員的日常工作中，公允價值現有的體系還不夠健全，需要對配套的監管措施和輔助系統等進行完善，在這種情況下許多工作的開展都屬于探索性質，所以盡快落實配套措施的重要性十分突出。在企業的經營管理中，公允價值已廣泛應用在日常的工作中，在企業發展的過程中也要重視監管，企業應建立起相應的監管制度，考慮到公允價值變動的特點，在企業可以在自身的信息系統中突出公允價值的相關數據，分類對公允價值相關資產進行管控，同時對企業的內部控制進行完善，通過信息系統數據的反饋和內部控制制度的保護，來保證應用方向的正確與資產的利用效率。監管不僅是企業自身的責任，在社會層面上政府部門、事務所等也要發揮出自身的作用，相關部門應積極完善公允價值的相關準則，事務所在進行公允價值審計的過程中也應完善審計流程，執行更加完善的審計程序，通過社會多方的共同努力實現對公允價值應用情況的真實把控，讓公允價值在受監督和管理的環境下真正有效使用。

四、結語

在企業日常的財務工作中，應該對公允價值計量的手段進行持續改善，不斷對公允價值的認識和理解予以加深，把理論和實踐相結合，企業關注自身資金流動的情況，對工作時出現的財務會計相關問題進行分析，這對當代會計理論的豐富與健全會產生重要影響。另外也能使會計理論更好地指導會計實踐，在實踐中要注重財務會計的制度建設，能夠有效對財務交易信息進行改善，使財務報表對客觀數據的反映更加真實可靠，保證了公允價值的客觀性，同時以制度的發展來為經濟社會的發展賦能。要注重將公允價值和現有的會計理論進行有機結合，來充分發揮出公允價值的作用，進一步提升會計信息的質量。