企業全面預算管理面臨的困境及對策研究

鄒時杰

摘要：人類社會從15世紀開始，經歷了大航海時代、第一次工業革命和第二次工業革命。世界人口總數從4億到現在76億，增長了19倍。地球上的有限資源與人類社會無限的發展存在矛盾，從發達國家的經濟增長逐步放緩和生育率下降得到印證。我國從2016年開始就提出了“三降一去一補”，提高整體資源的配置效率。在這樣的背景下，全面預算管理可以幫助企業優化資源效率，控制經營風險，促進企業戰略目標成功達成。雖然全面預算管理已經實施多年，但實際管理工作中，還是存在預算目標性不強、預算剛性不足、準確性不高和管理使用不當等問題。本文通過建立歸口部門、培訓體系、數據分析、考核等方法幫助企業提升全面預算管理的效率。

關鍵詞：全面預算；資源配置；重要性；困境；對策

全面預算管理在我國政府部門已經使用的非常成熟，通過“二上二下”的編制方法，明確了各級政府部門的目標和資源。全面預算管理在政府部門的成功，逐步在企業管理中得到應用，引起了企業高度的重視和學習熱潮。全面預算管理可以分成事前管理、事中管理和事后管理，每個階段的管理重點不同，使用方法和反饋的信息也不同，但最終都是幫助企業明確目標，提升管理水平，優化資源配置效率，防范經營風險，實現企業戰略目標。

一、企業全面預算管理的重要性

企業在生產經營管理過程中推行全面預算管理，涉及人員廣、業務環節全面、時間周期長、考慮的因素多等特點，是一項費時費力，比較繁瑣的工作。企業管理人員高度重視這項工作在企業日常生產經營中的開展和實施，全面預算管理有其優越性和合理性，能夠為企業生存和發展提供良好的內部環境。

（一）全面預算管理有助于明確資源的調配和效率

企業資源包括人力、設備、廠房、品牌、資金、專利和渠道等，企業經濟活動需要通過組織各項資源創造增值活動，實現利益相關者權益最大化，承擔相應的社會責任。企業的發展需求和資源供給往往存在錯配現象。某些企業的資源不僅能滿足業務的需求，甚至還出現大量的資源閑置現象；而另一部分企業的資源不能滿足業務的需求，業務發展受到資源緊缺的限制。企業發展需求和資源的供給的適配，可以通過全面預算管理進行調節。

全面預算管理可以通過企業業務發展方向，估算出需要的資源，通常用本量利的方法，組織各項資源進行適配。如果資源過剩，可以通過提高閑置資源使用效率，創造企業價值；如果資源緊缺，可以通過外部企業租用，或者進行流程再造減少資源的使用，或者削減一部分相對不重要的業務，進行資源適配。全面預算管理明確了企業的資源的調配方向和提高資源的使用效率，實現企業利益最大化。

（二）全面預算管理有助于控制經營風險

隨著我國市場化進程的不斷深入，企業經營所面臨的風險呈現多元化特征。我國中小企業的平均壽命僅為2.5年，而美國和日本分別為8.2年和12.5年。從這組數據反映出我國企業的生存環境更加惡劣，競爭更加充分。每個行業或者業務都會出現萌芽期、生長期、繁榮期和衰退期的周期現象。企業的每個發展階段所面臨的風險特征不一樣：萌芽期，客戶較少，市場前景不明朗；生長期，發展較快，資源緊缺；繁榮期，市場已經飽和；衰退期，產能過剩，資源閑置。

企業應該定期對內外部環境進行分析，識別出所面臨的風險。通過全面預算管理，根據不同風險性質和影響程度，進行分類匯總。評估企業的承受能力，組織各項資源，通過轉移風險、接受風險或者降低風險等措施，減少風險對企業的經營活動的影響，提升企業的生存能力。

（三）全面預算管理有助于保障企業戰略的實施

企業戰略根據時間劃分，分為短期戰略、中期戰略和長期戰略。通常短期戰略為1年以內的戰略，中期戰略為3-5年內的戰略，長期戰略為5-15年的戰略。企業通過對國家的宏觀環境，行業發展環境和企業內部的微觀環境進行分析，制定適合企業發展的長短期戰略。戰略制定后，需要通過全面預算管理進行分解和實施。

在實際操作過程中，某些企業制定了戰略，如果未進行全面預算管理，通常年終或者戰略周期結束后，發現企業發展結果離目標差距很遠，甚至戰略方向可能出現顛倒的現象。全面預算管理，可以根據企業的戰略方向，逐年逐月的分解到每個部門甚至每個人。能夠務實的把戰略目標嵌入到企業的日常生產經營過程中，通過日常的積累保障最終戰略的達成，形成企業的核心競爭力，促進企業的健康發展。

（四）全面預算管理是績效考核的依據

大部分企業為了發揮員工積極性，提高企業的運營效率，為企業各部門或者員工制定了詳細的績效考核制度和方案?？冃Э己说闹笜丝梢允橇炕笜?、非量化指標或者兩者兼有的指標體系。

全面預算管理存在大量各部門或者個人的任務目標數據，企業人力管理部門可以直接根據全面預算管理的數據作為各管理部門和個人考核依據。即保障了企業經營的健康發展，又簡化了企業的績效考核工作?？冃Э己说囊罁c各管理部門和個人的全面預算管理的目標一致，方便各部門和個人的理解，減少了不必要的矛盾，推動了績效考核工作的順利開展。

二、企業全面預算管理面臨的主要困境

隨著企業全面預算管理在企業管理中的接受程度不斷深化，管理人員熟悉掌握全面預算管理，指導企業經營方向和資源的使用，起到了重要的作用。但在實際工作中，企業全面預算管理仍然面臨著一些困境。

（一）戰略目標不強

全面預算管理的編制方式有權威式、參與式和混合式；編制的方法有定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法和作業預算等。不管企業使用什么編制方式和編制方法，企業應該根據對內外部環境分析，制定適合企業的戰略目標。

在實際工作中，企業在全面預算管理的開始階段，編制全面預算時。企業很可能在上年的銷售數據的基礎上簡單的加上一個增長率，作為企業全面預算編制的基礎。其他部門根據財務的歷史數據，簡單加上一個比例作為全面預算管理的數據。不制定企業的發展戰略，未意識到戰略目標對企業發展的重要性。企業的全面預算管理通常比較短視，未從企業全局或者更長時間進行思考和規劃，未充分發揮企業管理預算管理的效用。

（二）參與的人員較少

全面預算管理涉及企業的全部業務，應該由企業全員參與到預算管理工作中，才能做好這項工作。但在實際工程中，某些企業的全面預算管理工作開展，僅有財務部門參與，其他部門不參與或者不重視全面預算管理工作。財務部門從財務視角編制預算，進行過程管控和總結分析。通常不夠準確，效率不高，脫離實際，可操作性較弱，帶有財務部門特性比較明顯。

在開展和推進的全面預算管理過程中，由于財務人員的職業特征，往往對風險比較敏感。導致企業的經營方向比較保守，放大風險對企業的作用。不能滿足企業戰略發展需要，特別是市場發展較快，企業處在快速增長的階段，僅由財務人員開展的全面預算管理工作缺陷更加明顯。由于各個部門未參與全面預算管理，不了解企業的戰略目標，以及部門和個人工作重點和責任。導致企業變革和政策難以開展，圍繞全面預算管理的工作推進困難，得不到其他部門的理解和幫助。

（三）缺乏剛性和過程管控

全面預算管理按照執行的過程，分為事前預算的編制、事后的過程管控和事后的總結分析三個階段。每個階段不是獨立存在的，是相輔相成的關系，正確處理三者的關系，才能發揮全面預算管理的功效。

實際工作中，企業通過全員的努力費時費力的完成企業預算的編制工作后，通常意識不到過程管控才是全面預算管理的重點工作。在全面預算管理過程中，過程控制是企業付出的時間最長，涉及人員利益最大和工作開展最難的部分。是需要企業所有的員工踏實務實的推進，才能保障全面預算管理工作順利完成。有的企業編制完成全面預算，僅是完成上級管理部門和集團公司的任務，對實際工作沒有指導意義。甚至有的企業全面預算編制工作完成后，認為全面預算管理工作已經完成。

對全面預算管理認識不夠深入，導致企業管理人員和相應責任人隨意性更改預算的標準和方向，甚至實際工作中不以預算作為工作的依據。全面預算管理缺乏剛性，各部門負責人和責任人員，不重視，不遵守。隨意找個理由就可以免于處罰或者對數據進行美化，作為預算外事項進行處理，游離于全面預算管理之外，導致全面預算管理功能失效。

（四）預算結果不分析和考核

在實際工作中，很多企業在全面預算管理的預算周期結束后，不進行分析和總結。導致企業全面預算管理環節不閉環，不利于預算工作的長期開展，不利于企業資源配置和利益最大化。

當實際經營結果和工作結果與企業全面預算管理的目標不一致時，企業很少對相應的責任部門或者責任人追究相應的責任，未建立經營責任制。對預算執行的優秀者不進行獎勵，對預算執行較差者不進行處罰。最終形成全面預算管理一陣風現象，在預算開始階段員工比較重視。當員工發現預算未到責任人或者雖落實到責任人但未進行考核后，開始漠視或不關心全面預算管理工作。全面預算管理工作隨著時間的推移，開始表面化，形式化，對企業的生產經營活動起不到應有的作用。

三、完善企業全面預算管理的對策建議

由于企業全面預算管理在實際工作中對企業生存和發展起到積極作用，更多的企業開始推行全面預算管理工作，幫助企業運營效率進一步提升。針對目前全面預算管理存在一些困境，本文提出了對策建議。

（一）建立預算委員會，做好充分溝通

企業在推進全面預算管理過程中，應該建立預算委員會。預算委員會由企業高管、各部門負責人和企業關鍵崗位員工組成。預算委員會主導企業全面預算管理工作的開展和溝通協調工作，明確預算委員會各組成成員的權利和義務，明確日常開展工作的形式和方法。

全面預算管理涉及企業全部業務流程，需要企業全體員工參與。設立預算委員會，可以統一各部門和員工的目標，形成合力，有利于戰略目標的達成。通過充分的溝通和組織相關的培訓會等方式讓全體員工理解和掌握全面預算管理。減少人為阻力，保障全面預算管理工作順利實施。當全面預算管理工作過程中出現分歧或者糾紛，可以由預算委員會出面協調，在充分聽取雙方的意見后，決定分歧或者糾紛的處理方法。

（二）提供充分的時間和較高的信息化水平

全面預算的編制比較復雜，環節比較多，預算的組織者和編制者要有充分的時間準備。通常需要2-3個月的時間，才能編制一份高質量的全面預算。而在實際工作中，有的企業全面預算編制的時間僅大概一個星期或者兩個星期，時間比較緊張。企業很難在這么短的時間內，收集全體員工的意見和建議，分析企業所處的內外部環境，進行充分的溝通協調，達到統一的目標和資源的適配。由于時間緊迫，企業極有可能僅讓財務部門根據歷史數據加上一個變動因子簡單做一個預算。

企業要穩步推進信息化水平，為全面預算管理提供更多的及時、準確的數據。企業通過提升信息化水平，把日常比較繁瑣的基本數據收集和整理工作交給機器或者軟件，讓企業管理人員把更多的精力放在使用數據和決策等更有效率的環節。

（三）加強預算分析和過程管控

全面預算管理從制定目標到目標的達成，中間需要經過許多環節、經手大量的員工和經歷較長的時間。企業需要定期對經營結果、資源的使用效率以及各部門負責人和相關責任人的工作成果進行分析，及時發現偏差。特別是當發現經營方向或者資源嚴重背離時，要及時組織相關人員進行討論，分析差異產生的原因。如果差異是由于人為導致的，企業應該及時組織資源，保障全面預算管理工作的順利進行。如果差異是由于企業的內外部環境已經發生實質性改變導致的（例如導致能源緊缺），企業要及時制定相適應的發展戰略。

企業預算目標制定后，應該分解到各部門和各相關的責任人，提升企業全面預算管理的效果。預算目標的分解周期不能太長，太長不好控制。為了方便核算，可以根據財務賬務的核算期間以月份作為全面預算管理的管控節點。加強過程管控，及時發現偏差糾偏，保障全面預算管理的順利運行。

（四）建立績效考核機制

在全面預算管理過程中，人事部門要根據企業的實際情況，構建符合企業全面預算管理的績效考核機制?？冃Э己藱C制要涵蓋所有全面預算的管理部門和責任人，人事部門要秉承可執行、可理解等原則，對績效考核指標、考核周期、考核的結果進行系統性的梳理，有力保障全面預算執行。

績效考核機制應該充分與各被考核人員溝通，做到各被考核人員充分理解和掌握。在制定考核指標時，績效考核指標可以是量化指標，也可以是非量化指標?？己酥笜吮M量簡化，不能過多，突出重點。對重點指標賦予更大的考核權重，不重要的可以弱化考核權重?？己说慕Y果要定期公式，對考核結果有異議的，要及時溝通和修正。

四、結束語

綜上，企業全面預算管理為企業資源適配、效率的提升，控制經營風險，保障戰略的實施和作為績效考核的依據起到了積極作用。但在實際工程中，企業全面預算管理存在戰略目標不明確，參與人員少，缺乏剛性、過程管控和缺失總結考核等主要問題。通過建立預算委員會，提升信息化水平，進行分析、過程管控和建立績效考核體系等措施。幫助企業提升全面預算管理水平和企業經營效率，保障了企業健康發展和戰略的實施。

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