新時期行政事業單位會計職業道德規范研究

張曉慧 青島國家高新技術產業開發區管理委員會財政金融部

黨的二十大報告提出“實施公民道德建設工程，弘揚中華傳統美德……推動明大德、守公德、嚴私德，提高人民道德水準和文明素養”“弘揚誠信文化，健全誠信建設長效機制”等諸多要求，這不僅與十九大報告的要求“深入實施道德建設工程，推進職業道德、個人品德建設”相輔相成，更是立足于國家層面積極引導個人道德、職業道德建設，以促進職業信用行為規范，加快全社會的信用體系構建，形成誠實守信、明大德、守公德、嚴私德的社會經濟環境。為此，近期財政部在既有相關法律法規的基礎上，結合全國的會計工作實際，經過多方調研和完善，研究起草了《會計人員職業道德規范(征求意見稿)》，這是自1996年頒布實施的《會計基礎工作規范》首次較為系統的提出會計職業道德的具體要求，到1999年以《會計法》的形式規定會計人員應當遵守職業道德、提高業務素質，再到2000年將會計人員遵守職業道德作為取得會計從業資格、從事會計工作的基本條件后，再次以規章制度的形式，將會計人員職業道德加以規范，加以凝練升華，再次以制度的形式對會計人員從事會計工作所具備的品德提出更高、更深、更廣的要求，確保會計人員時刻將職業道德素養牢記于心、踐之于行，時刻將保持職業素養與追求價值實現高度統一，時刻將“三堅三守”的職業道德原則貫徹落實到具體的會計工作中。

一、會計人員職業道德的概念

何謂會計人員職業道德？通俗地講就是在會計人員從業過程中，要求會計人員在會計活動中所遵從一種行為準則和規范，這種行為準則和規范貫穿于會計工作的全過程，其核心是會計人員的職業責任感，不僅要求會計人員具備完成相關會計工作的知識及工作能力，更要求會計人員保持嚴密的會計工作紀律和會計工作作風。傳統的會計人員職業道德涵蓋愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務等內容，繁瑣而復雜，不利于理解，內容空洞泛化，層次感不足，具體的指導意義不夠，往往給會計人員不得其要之感。

為此，財政部新頒布出臺的會計職業道德規范立足于目前的職業道德規范現狀，消除其內容繁瑣、空洞、泛化的缺點，從行業特點出發，考慮到職業道德內容層次的遞進性，將現有的會計人員職業道德內容高度凝練成24個字：堅持自律、守法奉公，堅持準則、守信敬業，堅持學習、守正創新，即所謂的“三堅三守”原則?！叭龍匀亍痹瓌t不僅是對原有會計人員職業道德內容的傳承，亦是一種創新，這不僅是會計人員職業道德內容的凝練升華、集中表達，亦是以制度的形式凸顯會計人員從業所具備的職業特征和價值追求，更是以一種由淺入深、層層遞進的形式對會計人員的職業發展提出更高期望，讓其以極高的熱忱之心將會計工作貫穿職業生涯的始終。

二、新時期加強行政事業單位會計人員職業道德規范建設的意義

(一)加強行政事業單位會計人員職業道德建設有助于推進會計信用體系建設，促進社會信用體系加快建成

《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》提出，加強會計誠信體系建設，不斷提升會計人員的職業誠信素養是持續性的工作，這項工作對于加快會計法治體系的建設具有重要意義。而會計人員職業道德建設就是此項工作中不可或缺的一環，加強會計人員職業道德建設在會計人才培養工作中就顯得尤為重要，通過開展職業道德建設，嘗試建立誠信評價的會計人才評價體系，引導會計人員在職業生涯中堅守職業道德準則、誠信執業、不斷執業能力和素質，依托各項會計管理平臺，在職業道德準則的支撐下誠實守信、忠于職守，把誠信執業貫徹工作始終。

(二)加強行政事業單位會計人員職業道德建設有助于維護國家財經紀律，起到對會計法律制度的配合作用

法律的特點是強制性，這與會計職業道德的教育功能是不同的，二者對于會計行為的約束力亦是不一樣的。會計法律制度對會計人員職業行為的約束力是最低限度，凡是法律不允許的行為，會計人員皆是不能從事的，但是，會計人員不能從事所有行為不代表皆是法律所限制的，法律只限制是否是違法行為，因此，法律所未能限制的行為，但是又與公序良俗相違背的，比如會計人員從業的態度、執業能力與水平等，這就需要職業道德規范來發揮作用，以作為會計法律制度的配合使用，以保證會計人員從事的職業行為既符合會計法律制度的要求，維護法律的權威，又能符合會計職業道德規范的要求，符合公序良俗對大眾的要求，切實發揮好會計法律制度與職業道德規范的相輔相成作用，進而保證會計工作的高質高效，保證會計信息的完整性、真實性、有效性，更好地為信息使用者提供有用的決策參考。

(三)加強行政事業單位會計人員職業道德建設有助于促進我國會計標準的改革與完善，加速會計發展的國際化

加強會計標準的改革與完善是主動適應我國經濟社會發展的客觀需要，這不僅有助于我國會計標準體系的完善和加強，更有助于會計工作服務功能的充分體現，更好地服務于我國經濟社會的發展，助力于更高質量、更加公平的持續性發展，也是我國加快會計發展的國際化進程，與國際接軌，提高會計發展的國際競爭力，更好地服務于更高水平的對外開放。加強會計人員職業道德規范建設就是“中國會計標準與完善”項目的子項目，是其不可或缺的一環。隨著改革開放的不斷深入和社會經濟的發展，我國會計工作的活動內容越加廣泛，會計職能在經濟發展的作用也越加凸顯，職業活動內容也不再如過去的單一化，逐漸呈現多元化，進而對會計人員的職業道德規范提出了更高要求和標準，促使其承擔更多的社會責任和義務，以遵守職業道德的基礎上，保證會計工作的高質量，以職業道德體系的形式，助力會計標準和改革的完善，加快我國會計工作的國際化進程。

(四)加強行政事業單位會計人員職業道德建設有助于會計職業道德規范體系的健全，提升會計人員職業素養，更好地服務于經濟社會發展

進入新時期以來，我國社會主要矛盾的變化對職業道德建設的要求越加強烈，越加強調職業道德素養與職業道德品質在工作中的凝練升華，越加注重職業道德素養與工作的緊密融合。會計職業道德規范體系作為整個社會職業道德體系的一部分，對我國經濟社會的發展越發重要。會計工作作為市場經濟活動的重要領域，為無數決策者提供有用的會計信息服務，其服務質量直接影響著決策者的利益，進而影響著整個社會經濟活動。因此，社會經濟發展對會計從業人員就提出極高的要求，要求其在職業活動中在遵守法律、法規的前提下，具備執業所必需的道德素養和專業能力，以保證其從事的會計工作提供的會計信息質量足夠真實，更好地發揮會計對經濟發展的服務作用，助力經濟的高質量、高效率發展。

三、目前會計人員職業道德規范建設存在的問題

(一)會計人員自律意識淡薄，對會計職業道德恪守不夠

在財政部公布最新的會計人員職業道德規范準則里，第一條就是強調會計人員要堅持自律，奉公守法?？梢姇嬋藛T在執業過程中，保持職業自律是多么的重要。在一生的職業生涯中，始終如一地把自律意識放在心上，提高自己的敬畏心，方能為職業生涯保駕護航。然而，實際工作中，仍有會計人員心存僥幸，缺乏自律意識，職業道德缺乏，法律意識不夠，未能始終如一的堅守最初的職業信念，罔顧道德修養，罔顧法律法規和職業道德的相關要求，受利益的驅動、不遵守職業道德準則，不按原則辦事，游走在突破法律法規紅線的邊緣，不能依法依規的開展工作，造成公私不分，在給自己職業前途帶來隱患的同時，給國家和社會公眾利益帶來極大損害，損害了財經法律制度的嚴肅性。

(二)缺乏對會計職業準則的敬畏性，財務舞弊時有發生

會計職業準則的存在，是規范會計人員執業行為，降低違法違規的可能性，以制度準則的形式保證會計工作的高質量的保障?？墒?，現在的會計工作即使有會計準則的限制，會計人員仍不能嚴格做到對準則制度的遵守，缺乏對會計職業準則的敬畏性，既不做到勤勉敬業，又不能恪盡職守，財務舞弊、財務造假時常發生，突破國家財經紀律底線，擾亂市場經濟秩序。比如，“藍山科技欺詐發行”案例，北京藍山科技虛構購銷業務以虛增收入、虛增研發支出以虛增利潤，造成公開發行文件存在虛假記載，而其聘請的第三方中介機構卻違背職業準則要求，未按業務準則進行審慎核查，進而出具了虛假財務報告，造成市場經濟秩序的混亂，給國家經濟安全造成不利影響。

(三)會計職業力量薄弱，會計專業水平素養不夠

會計從業人員作為會計工作的執行主體，其職業力量的多少、專業素養水平的高低關系到會計工作質量的好壞，關系到會計信息質量的真實與否?？墒?，現在的行政事業單位中，整體會計職業力量是薄弱的，一方面受編制政策影響，財務部門人員力量的缺乏，做不到財務工作專人負責，無法保證會計工作的高質量。另一方面，受行政事業單位執行的會計準則制度的影響，會計人員知識的單一、匱乏，僅僅注重會計工作的基礎性內容，缺乏對財務管理等綜合性內容的掌握，造成會計人員業務水平的整體偏低，達不到社會發展的需要。相當的會計人員缺乏終身學習的理念，未能做到專業能力和專業水平的不斷提升，無法完全履行好會計工作的基本職能，也做不到對新形勢、新要求的適應，不能很好地推動會計工作的轉型升級和會計事業的創新發展。

(四)會計造假花樣百出，會計信息失真愈加明顯

會計工作作為市場經濟的重要活動，其提供的會計信息服務質量關系著整個社會的經濟秩序，這也就對會計人員的職業道德提高了極高的要求?？墒?，實際工作中，不乏會計人員迫于領導壓力、迫于業績競爭壓力，喪失職業操守底線，觸犯法律法規紅線，被迫去造假，造成會計信息的失真。最典型的就是做假賬，偷稅漏稅、虛增利潤、隱瞞利潤等形式；將成本項目變為費用，以保證稅前的扣除，以降低納稅的目的；虛增制造費用，以增加生產成本的分攤，降低期間費用的發生，達到利潤虛增的目的等等形式。比如，“康得新財務造假事件”，康得新在幾年間，通過虛假構造銷售業務來實現銷售收入的虛增，虛假構造研發費用、運輸費用等內容實現銷售成本的虛增，以實現利潤的虛增，從而擾亂了市場經濟秩序。

四、加強行政事業單位會計人員職業道德建設的建議

(一)加強會計人員的自我約束、自我完善，提高自律意識，守法奉公

“堅持自律、守法奉公”不僅是對會計人員的基本要求，也是會計人員在日常執業過程所必須謹記的原則，是執業生涯中始終如一的貫徹操作。同時，保持終身學習的理念，做到“活到老、學到老”，通過參加各種執業人員的繼續教育，不斷更新會計人員的政策理論知識，確保會計人員的專業水平和專業素質符合社會發展的需要，進而拓展會計人員的工作經驗，提升會計人員在處理、分析各種問題的能力，以提高會計人員的執業質量。

(二)加強會計人員誠信建設，提供會計人員的誠信意識，以提高會計工作水平，營造良好的誠信環境

加強會計人員恪守職業道德建設，引導全社會、企業、個人構造誠信建設，提高社會、企業、自身的誠信意識，嚴格約束自己的行為，遵守自己的行事準則，做到實事求是、奉公守法，提高自己的執業素質和能力，尤其是激烈的競爭環境下，關注自身的職業道德素養，不做假賬，進而對自身的行為加以規范和引導，確保職業生涯的清廉、正氣。優化整體的職業環境與能力，在提高會計人員執業水平的同時，營造良好的誠信環境。比如，進一步完善會計人員的“黑名單”制度，對職業操守不良的會計人員列入失信名單，限制其職業行為，從職業道德方面對其做出懲罰，以告誡會計人員依法依規職業。

(三)加強監管力度，強化制度建設，提高執業質量，完善監督管理

在會計工作過程中，監督是必不可少的。完善會計法律制度建設，強化法律監管機制至關重要，以此提高會計人員違法違規成本，降低其違法違規的可能性，尤其是以法律制度的形式，加強對會計工作的事前、事中、事后的全流程監管，注重對重點業務、關鍵環節的監督管理，規范其職業行為，減少執業過程中的不合規、不合法、不合理的行為。

五、結語

會計人員職業道德作為會計法律制度的補充，是在會計法律的基礎下，進一步對會計人員執業行為的規范，為其依法依規開展會計工作提供保障，以非法律形式提高會計人員的職業素質和職業能力，以保證會計人員的職業質量，以此發揮會計工作對經濟發展的服務作用，盡可能地為經營者提供決策有用的會計信息，以促進我國會計標準的改革與完善，更好地促進經濟社會的發展。