京津冀煤炭行業上市公司環境會計信息披露分析

劉鈺焓 陳海洋 楊可軍 張瀟予 劉翠俠

摘?要：近年來，京津冀地區的霧霾問題引起了社會各界的廣泛關注，京津冀地區的煤炭行業是污染源之一。本文以京津冀地區煤炭行業上市公司作為研究樣本，通過分析其年報、半年報、社會責任報告、環境責任報告、排污許可執行報告等多種形式公開披露的環境會計信息，對京津冀地區煤炭行業上市公司的環境會計信息披露的途徑、內容、形式進行分析，并對環境會計信息披露提出優化建議。

關鍵詞：京津冀；煤炭行業；環境會計；信息披露

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.08.053

1?我國環境會計信息披露的要求

2003年原國家環境保護總局頒布了《關于企業環境信息公布的公告》，2006年深圳證券交易所發布了《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》，2008年上海證券交易所發布《上海證券交易所上市公司環境信息披露指引》，2010年環境保護部對《上市公司環境信息披露指南》公開征求意見，2021年生態環境部發布《企業環境信息依法披露管理方法》。

1.1?環境信息采用強制公開和自愿披露相結合的方法

我國對環境信息實行了強制公開和自愿披露相結合的方法。強制必須依法公開的信息一般包括：公司環保政策、污染物排放量控制、工業污染管理、企業環境守法和環境管理。其中，污染物排放總量方面，應該披露企業對于主要污染物的排放總量以及處置量；企業環境污染治理方面，應該披露企業在污染治理方面所投入的資金、在污染治理方面所取得的效果、企業的污染物的排放量是否達到國家的標準、對于廢棄污染物的處置量是否達到國家要求的水平；環保守法方面，應該披露企業環境違法行為的記錄以及由于環境污染所受到的處罰和損失；環境管理方面，應該披露企業依法繳納的排污費用的金額、資格證明的申領和排污口規范化和達標情況。鼓勵企業自愿披露的內容，包括企業資源的消耗、企業污染的排放強度、企業對于環境的關注程度、企業在環境保護方面提高資源利用效率方面所采取的行動措施，以及在環境方面所受到的嘉獎、企業自身對以后環境潛在的影響等。大多數企業會在社會責任報告以及可持續發展報告中披露企業自身的環境信息。

1.2?環境會計信息披露的主體要求

企業是環境信息依法披露的責任主體，《企業環境信息依法披露管理方法》中，對需要披露環境信息的企業作出了要求。重點排污單位、實施強制性清潔生產審查的企業必須披露環境信息。因生態環境違法行為導致下述六種情形的上市公司及合并報表范圍內的各級子公司、發債企業也需要披露環境信息。六種情形包括因生態環境保護違法行為而被追究刑事責任、處以十萬元以上罰款、實施按日連續處罰、被依法實施限制生產停產整治、被依法吊銷生態環境相關許可證件、因生態環境違法行為其法定代表人、主要負責人、直接負責的主管人員或者其他直接責任人員被依法處以行政拘留。

1.3?環境會計信息披露的內容要求

針對重污染單位，要求公開八類信息：公司環境基礎信息、公司內部環保監督管理信息、污染形成處理情況和排放信息、碳排放量信息、生態環保應急管理相關信息、生態環境違法信息、本年度臨時環保信息依法公開情況、法律法規所規定的其他重要環保信息內容。針對正在進行強制清潔生產審查的企業，除法律要求公開上述八類信息以外，還需要公開正在進行的強制清潔生產審查原因和強制清潔生產審查的執行狀況、評價和檢驗結果。對按規定情形下的上市公司、發債公司信息披露，除上述八類信息以外，還需要披露公司融資所投建設項目的適應氣候變化、生態保護狀況等有關信息。

2?京津冀煤炭行業上市公司環境會計信息披露現狀分析

根據上交所、深交所等數據顯示，注冊地在京津冀地區的上市公司共有五家，分別為冀中能源、開灤股份、中國神華、中煤能源、昊華能源。本文選取這五家上市公司作為樣本，對京津冀煤炭行業2021年環境會計信息的披露現狀進行分析。

2.1?京津冀煤炭行業上市公司環境會計披露方式分析

京津冀煤炭行業上市公司環境會計信息披露，可以在招股說明書、年度報告、環境責任報告、社會責任報告中找到相關信息，具體情況見表1。從整體位置與方式上看，四家公司在招股說明書中提到有關環境會計信息，五家公司在社會責任報告中均有環境責任的板塊，但篇幅相對較少，內容披露有限，且格式并無統一。專門獨立環境會計報告的企業較少，但在年度報告中，重點排污單位將“環境與社會責任”部分從重要事項中獨立出來，有了相對統一的披露位置與方式，可以看到環境信息披露的進步。在年度報告的經營情況討論與分析中，有四家企業提到相關的環境信息，如中煤能源主要以環境治理費用等財務指標作為風險分析，昊華能源主要以自身環境政策同社會責任履行情況作為分析點?？傮w來說，環境信息披露的方式和項目沒有統一的規定和標準，不同企業實際披露的信息項目各異，對于環境信息既有客觀數據，也有大量主觀論述，無法保證報告的可靠性和各企業間的可比性。

2.2?京津冀煤炭行業上市公司環境會計披露內容分析

按披露內容“依法必須公開”“鼓勵公開”兩類，對京津冀五家煤炭行業上市公司環境會計信息披露的內容進行了統計，具體情況見表2。從比較結果看，企業在環境信息披露時，披露內容差異較為明顯，依法必須公開的內容披露程度差異較大，鼓勵公開的內容企業披露的主動性不強，企業更傾向于披露正面、政策性信息，很少披露負面信息。

從披露內容的廣度來看，在國家強制公開的環境信息中，五家樣本企業均依法披露。在“鼓勵公開”的大類中，環保投入、環保稅、環保成效、環保制度建設及長期規劃與環保改進措施企業均有披露，以定性披露的項目大多呈現在企業的社會責任報告中；生態環境恢復治理保證金、環保撥款補貼政策類財務指標各有披露。對企業有利的信息，如環境技術創新、加強環保教育、完善落實環保管理體系這種更深層的環保措施披露的程度更大；但對于環保負債、綠化費和環境污染事故等相對負面的環保指標，除中國神華表示無環保負債和污染事故情況和開灤股份公開了綠化費費用外，其余企業均無披露。

從披露內容的深度上，五家公司都各有側重。在依法必須公開的信息中，中國神華完整度更高，且在披露鼓勵公開的信息中，主動性最高，內容相對全面且詳細。中國神華在排污信息中對每一家重點排污單位的公司及其重要子公司均詳細公示了基本情況、排放標準、總量控制情況和危險廢物處理情況；針對不同的子公司的防治污染設施的建設和運行情況中出現的污染問題提出了具體措施。冀中能源、開灤股份排污信息較為系統，有具體的防止污染設施公示說明，盡管披露項目一致，但披露方向與詳細程度也都各有側重。昊華能源和中煤能源披露比較簡單，僅披露了必要的指標，其他要求項目大多以定性的形式進行描述，客觀數據較少，相關環保信息的篇幅較短。

3.3?京津冀煤炭行業上市公司環境會計披露形式分析

上市公司的環境會計信息公開，一般采取了定量與定性公開兩種形式，前者是把上市公司的生產經營活動及其對環保的危害定量為數字或貨幣；后者主要是用文字描述公司生產經營活動及其對環保的危害。在環保財務信息中，環保投入、生態環境恢復治理保證金、環保撥款補貼、稅收減免這四項披露項目的形式整體以定量詳細描述為主，內容較為完善，可理解性也較強。環保稅和環保處罰因為最新規定強制披露后皆為定量詳細描述，在形式上相對統一。而綠化費則披露得各不相同，開灤股份定量詳細描述了相關綠化費的環保管理信息，其他公司則是在報告中僅定性簡單描述或者毫無提及。在環境負債方面絕大多數企業都沒有提及，是因為我國在這方面規定甚少，缺乏相關計量方法與標準，負債難以確認。在環保非財務信息方面，排污信息及“三廢”處理情況、防止污染設施的建設和運行情況是規定強制披露的主要項目，多為定量詳細披露。建設項目環境影響評價及其他環境保護行政許可情況、突發環境事件應急預案、環境自行監測方案則在披露方式上詳略不同。中國神華在所有項目上都使用了定量詳細描述，整體完善清晰，內容可理解性較強，其他企業則都為定性描述，相對較為簡略，披露不夠細致。環保技術創新、環保改進措施、環保成效、環保制度建設及長期規劃、加強環保教育這五項，企業大多以定性詳細披露的方式，披露內容也相對豐富，披露較為主動。而在環保風險與環境污染事故中，所有企業均未進行披露。

4?京津冀上市公司環境會計信息披露存在的問題與原因分析

4.1?環境會計信息披露較為分散

我國并沒有明確規定上市公司環境會計信息披露的方式，或者要求形成專門的環境會計報告，所以在企業的年度報告以及社會責任報告中只能看到相關零散而不成體系的信息。京津冀煤炭企業上市公司主要的披露方式為年度報告，其次在社會責任報告中也有披露的有關信息，并且只有中國神華一家企業編制了專門的環境會計報告，其余四家均沒有編制。這種缺乏統一與不規范的披露形式會影響社會公眾獲取企業環境會計信息的便捷性。

上市公司的環境信息披露主要分為定量信息披露以及定性信息披露。對于社會公眾來說，定量信息披露可以很直觀地看出與企業環保相關的經濟效益、經濟損失以及經濟投入等情況，但由于缺乏規范性，所以企業會選擇性披露，如加強環保投入與收益等這類積極的披露信息而弱化負債、處罰等消極的披露信息，所以社會公眾對環境信息的獲取就具有很大的片面性。而對于定性信息披露，企業在很多方面都是簡單的描述與概括，社會公眾很難從中獲取有價值的信息。

4.2?環境會計信息披露內容不夠完善

由于我國對于環境會計信息披露這一方面尚未形成統一的標準，所以也造成了企業在披露環境會計信息時，有關內容、位置以及披露的形式沒有規范性。環境會計信息需披露內容的種類較多，包括企業關于環保的政策、對于環保突然情況的應急預案、企業的排污信息、防止污染設施的建設和運行情況、環保行政許可情況、環境監測情況以及企業在環保方面的投入、環保負債、環保事故與處罰和各項環保費用和稅費等。由于除了對重點污染企業、實施強制性清潔審查的企業等有明確規定要披露的信息以外，對于一般無上述情況的企業并沒有明確要求要披露何種信息，所以企業就會根據自身的需要去選擇要披露的內容與項目。因為每個企業自身情況不同，所以選擇性披露的內容也不同，這樣會造成企業披露的信息缺乏可比性，并且由于披露內容有可選擇的成分，所以對于公眾獲取企業環境會計信息的全面性也會有一定影響。

4.3?環境會計信息披露企業選擇性過強

我國將上市公司環境會計信息披露分為依法必須公開與鼓勵公開，這樣企業就會根據自身的情況對于那些國家沒有明確要求公開的環境會計信息選擇性公開，例如環保負債、環境污染事故等這些對于企業有負面影響的類別，大部分企業就會選擇不公開，即使主動公開也會占很少的篇幅甚至一帶而過。而對于環保投入以及企業是否取得ISO對于企業有積極影響的類別，企業就會進行較詳細的披露。再比如我國在《企業環境信息依法披露管理辦法》中規定重點污染單位需要披露污染物產生、治理與排放等信息，由于這些信息都是對企業有一定消極影響的，所以沒有被列為重點污染單位的企業大多沒有選擇披露這部分內容，由此可見這些上市公司的環境會計信息披露都僅僅滿足了我國規定需要披露信息的最低要求。

5?對環境會計信息披露發展的建議

5.1?完善法律法規，做到有法可依

完善健全的法律法規是環境會計發展的重要保障。日本在環境管理體系建設中，2000年到2007年發布了《環境報告書指南2000年版——環境報告書制作手冊》《環境會計指南2005》《環境報告書指南2007》等，這些法規對于日本企業環境會計信息披露的內容及呈現的形式都進行了規定，構成了日本環境會計信息披露的體系與框架。我國環境會計信息披露相關法律法規的缺失是環境會計信息披露不規范的重要原因。目前我國的《環境保護法》《企業事業單位環境信息公開辦法》對于環境會計信息披露有一定要求，但只能滿足最基本的信息披露要求。我國目前缺少專門環境會計信息披露的制度與標準，許多環境會計信息沒有形成統一披露標準。因此，應當完善環境會計信息披露的法律法規，重視環境會計體系的建設，要明確環境會計信息披露的制度與標準、披露時間、披露方式，包括需要強制披露的內容等應當在法律中明確規定。只有在立法層面建立完備的法律保障，環境會計信息披露才能得到最大限度的保障落實。另外也要形成比較明確的環境監督體系和機制，對污染環境或者違反法律有關規定的情況，提出了具體的懲戒辦法，以保證環境信息公開落到實處。

5.2?制定會計準則，完善披露內容

會計準則在環境會計方面的缺失也是我國環境會計發展較慢的重要原因之一。企業會計準則是衡量會計合理性和合法性的客觀標準，環境會計準則可以規定環境會計信息披露的形式與質量。日本不僅有成體系的環境會計制度和相對完善的環境會計準則，政府還設有特定的環境會計監督機關，環境省主要負責企業環境會計信息披露情況的監督，計劃協調局負責環境保護基本政策的籌劃等。我國應進一步完善環保會計信息體系構建，統籌經濟效益和社會責任之間的相互關系，并構建出符合中國實際的環境會計制度和信息披露規定，對環境公開信息提出會計方面的具體要求。完善的環境會計信息的披露，有利于社會公眾和利益相關者對企業環境數據進行全面掌握和進一步的評估，也有利于政府有關機構和第三方組織的審核和監督，以保證環境公開數據的準確性與可信度。

5.3?加強宣傳引導，提高公眾認識

企業披露的自主性較差，是因為企業對于環境保護的重要性認識不夠，缺乏可持續發展的理念。同時企業更擔心披露環境污染事件或相關信息會對企業聲譽與形象造成不良影響，從而影響經濟效益，故主動披露環境信息的積極性不高。上述兩點皆是企業的經濟效益與社會效益難以兼容所造成的情況，也是導致企業環境會計信息披露失范的原因之一。日本環境會計的發展得益于民間的高度認可和社會責任型投資，日本民間組織設立環境報告獎，包括創立于1997年的“環境報告獎”和“綠色報告獎”，這促使公眾參與進企業環境報告的評價，使公眾積極性更高，很好協調了公眾與企業之間矛盾。我國應該積極宣傳并呼吁公眾對環境保護的關注，進行環保教育，在社會層面直接影響主要投資者和公眾提高環保責任意識，從而讓社會監督發揮積極作用，推動企業更加自發地去披露相關環境信息。

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