智能倉儲背景下自動化立式倉庫的存貨審計難點研究

劉闊 上海立信會計金融學院

一、智能倉儲系統概況

（一）智能倉儲發展背景

伴隨著現代商業活動日益頻繁，經營實體所涉及的存貨種類和數量逐漸增加。出于管理成本和管理效率的需求，以及近年數據管理技術成熟的條件，智能倉儲開始成為經營實體倉儲管理的選擇，并且在經營活動中扮演者越來越重要的角色。

由于存貨種類的增多和收發活動的增加，傳統人工倉儲管理方法越來越難以滿足企業對于存貨的管理需求和存貨狀態的感知需求。所以在辦公電子化和數據化的初期，存貨的數據管理系統就開始引入存貨管理活動中，用于實時監控存貨數量。但是僅靠軟件的支持，對收發效率的提升仍然無法解決一些企業對存貨管理效率和倉儲管理面積的需求，這時智能倉儲就成了新的選擇。

智能倉儲發展依賴數字科技的成果，包括GPS、RFID標簽、傳感器、配套庫存管理軟件，在使用上實現貨物種類、庫位的自動標識和倉儲總量的自動感知，以提高管理效率、減少人力成本、降低收發錯誤。

（二）自動化立式倉庫概況

自動化立式倉庫，即在傳統多層式倉庫的基礎上，加入起重式堆垛機、動態感知系統、線上庫存系統、智能管理系統，以實現收發貨的自動化和高效化。相較傳統系統，這種自動化倉儲管理可以將貨物放置于更高層貨位，增加空間利用率；可以實現貨物的自動化收發，增加收發效率；可以實現無人化操作，一方面減少收發錯誤，另一方面可以實現24小時不間斷運行。

自動化立體倉庫的原型即人工立體倉庫，也就是傳統立體倉庫，傳統立體倉庫雖然解決了普通倉庫，占地面積過大的問題，但是由于貨物收發仍然依靠人工和叉車，造成效率低下且管理成本很高。

依靠智能收發系統和自動化堆垛機，智能型立體庫可以做到儲運層級更高，收發管理過程更清晰，貨物調運響應速度更快。在企業存貨具有高價值、多種類、頻繁變動特征的今天，自動化立體庫在我國快速發展并廣泛應用與上市企業存貨管理。

自動化立體倉儲應用范圍最廣泛的領域在于電商以及快遞業。而隨著技術發展和市場需求的轉變，一些傳統行業如紙制品、包裝、化工、紡織行業也開始應用智能倉儲替換其原有的傳統體系。

二、立體倉庫的特點

（一）單位面積倉儲密度高

由于企業采用了與貨架配套定制的自動化堆垛機，在同等條件下無論堆垛精度還是堆垛高度都高于傳統倉庫中人工操作的叉車，使得存貨密度同一層級下密度高于傳統貨架且存儲層級和存儲高度也要高于傳統倉儲模式，提高了高層利用率。同時傳統叉車的取締，又減少了叉車通道的面積，在降低操作事故發生率、提高安全系數的同時，也使得倉庫有效使用面積提高。

（二）作業效率高

智能倉儲系統在立體倉庫的使用，可以實現倉儲資源的優化配置，充分調用自動化設備，優化出庫順序，同時基于立體倉庫配套的自動化堆垛設備專用軌道，貨物的存取可以以最大8m/s的速度運行。由于設備可以兩向協調運動，使得作業時貨物的存取速度遠高于傳統倉儲模式。

圖1 自動化立體倉庫示意

（三）出庫錯漏少

一般而言，由于存貨管理的復雜性，傳統倉庫在存貨收發過程中，不可避免地會在收發的數量、種類上出現錯誤，期末盤點過程中盤盈盤虧情況非常常見。由于自動化倉庫的控制由服務器組成的管理中心進行，在分揀上的數量和種類錯誤的可能性遠低于人工，甚至在實踐上要無限趨近于零，使得庫存管理成本和收發錯誤所造成的后續賬目問題大大降低。

（四）庫存情況實時感知

自動化倉庫配備大量信息終端，在系統服務器和管理中心的支持下，可以保證庫存狀態的實時上傳和實時記錄，大幅提高了庫存管理的精度和信息可感知程度。且由于倉庫貨架封閉的特性，也減少了存貨損壞和丟失的可能性。

三、現有存貨審計盤點過程介紹

（一）存貨監盤的概念

存貨監盤是審計人員通過對被審計單位的存貨進行實地觀察、計算，然后對企業盤點后存貨進行適當抽查，最后將盤點結果進行匯總、分析，以實現對企業存貨情況全面了解和記錄的活動。

通常來講，監盤使用的主要審計方法包括計算法、觀察法、檢查法等。由于存貨存在種類、保存方式、和管理狀況的不同，存貨監盤根據不同情況可能需要應用不同的工程技術手段，以實現保證盤點精度的要求。

（二）存貨監盤的主要程序

1.存貨監盤計劃前事項

（1）審計人員應當參與被審單位盤點計劃的制定或至少知悉其計劃具體情況。

（2）盤點計劃應當早于會計期末，監盤計劃與盤點計劃保持一致，若盤點計劃晚于會計期末，盤點時間應當盡量靠近會計期末，并計劃編制存貨余額調節表。

（3）樣本的選取應當盡量考慮盤點實地情況、存貨總額及種類、存貨記錄是否可信任、重要存貨數量及其存放位置，曾發生過的審計誤差和此種誤差最后解決的內部控制記錄等方面。

2.存貨監盤相關準備

（1）首先審計人員應就存貨盤點順序向財務和庫存管理人員進行確認。如有必要，在條件允許的前提下為了保證存貨數據真實性，審計開始前可以對存貨進行封存。

（2）審計人員應當對有關存貨的管理制度和相關的內控流程進行充分的了解，需要結合企業經營業務的范圍和情況確認重要存貨的種類，并據此確認監盤活動的重點。

（3）審計人員召開相關盤點會議，要求盤點參與人員充分知悉盤點計劃和相關盤點工作安排。

（4）審計人員應要求被審單位做好提前準備工作，包括提前軋賬、做好清查和文件方面的準備和相關進入庫區和廠區的支持工作。

3.實施監盤。

在盤點過程中，審計人員需要全程現場跟隨，不得提前離場，對實施盤點清查的全過程進行監控，必要時為了盤點活動質量可以控制進度。審計活動不是結果導向行為，在特殊情況下可以對某一區域進行重復盤點。審計人員在盤點過程中應當嚴格執行程序，做好相關記錄，對盤點結果做好監督和復核，最后要求以簽字為準。

4.抽查盤點。

被審計單位人員盤點后，審計人員應當立即進行存貨抽盤。抽盤樣本一般不低于總數的10%。在抽盤的過程中，審計人員不僅應當對盤點單進行核對，還應當對存貨種類、型號、數量進行詳細核查。如發現差錯或者情況存疑時，審計人員應當要求被審單位進行重新盤點。抽盤完成之后，審計人員應當將抽盤活動過程中涉及的相關存貨整理記錄，并基于這些記錄制作抽盤單據。

四、立體倉庫的審計難點分析

由于自動化立體倉庫在設計上的封閉特性，相對于傳統倉儲，自動化立體倉庫在實地盤點和監盤上，存在很多困難，給審計工作造成了一定的不便。

（一）立體倉庫構建未考慮大量人員進出需求

自動化立體倉庫構建的目的就是節約人工和減少占地面積，在設計上其內部通道主要為檢修準備，貨物進出依靠專用堆垛機的機械滑道。人員無法使用也就意味著，在實地監盤過程中，監盤人員難以進入倉庫內部進行實地清查，即使可以進入由于通道人員流通的不暢，也難以滿足盤點所需的時間安排。

（二）出庫窗口有限無法實現多線同時盤點

自動化倉儲設備對于存貨存取設備的實現，依賴專用的自動化機械結構。這種設備均為成套構建、成套自主運行，每一套設備均設有專用貨運通道。這就使得其出庫窗口受到專用通道的限制，出庫窗口數量和位置均為固定的或者存在限制的，難以在出庫窗口以外的地方實現存貨的提取和抽調，很大程度上阻礙了全盤活動受阻后的抽盤活動進行。

（三）存貨抽調慢

專用倉儲設備在貨物存取效率上的實現，在實踐中主要依靠智能倉儲軟件在存貨出庫順序上的規劃和脫離人工可以24小時不間斷運行的特性，使這種規劃實現了更加有效的資源調配。因此，在預先未知出庫貨品的情況下，進行目的為存貨信息檢查的直接調貨，其效率是要低于人工直接進入的。

（四）存貨過于密集

由于這一倉儲模式所表現的存貨貨位層級多、占地面積小等使用特點，自動化立體倉庫形成了其自身的使用優勢。這一優勢的特點之一是其存貨密度要高于傳統倉庫，但在存貨密度高的同時，由于前文提到的該設備的使用特性，審計人員無法有效提升審計工作效率，這給審計工作帶來了很多不便。

（五）庫位標簽核查需要設備輔助

由于自動化標簽管理，實地檢查過程中需要有效的技術支持，需要專業的讀碼設備和熟練使用設備的人員，需要審計人員了解大致的編碼規律，然后有效利用這些設備實現確定存貨位置、存貨數量和存貨具體種類的目的。

五、問題的解決

在面臨自動化倉庫這一新型倉儲模式時，原有審計程序難以完整實施。在現有審計手段下，為了保證審計質量，保證存貨審計的有效性，本文提出以下審計行為作為現有條件下的解決辦法。

（一）充分利用視頻監控系統

自動化立體倉庫均配備了全面影響監控系統，審計人員有效使用中控室的貨位監控系統進行存貨狀態檢查，對存貨狀態、數量、分布等情況信息進行有效的記錄和了解，也可以依靠有效的影像記錄完成部分難以調出的低質存貨的盤點工作，同時還可以留下更加可靠的審計證據。但是這一情況下對監控系統的使用需要審計人員做好充足的事前準備工作，以保證在審計工作開展之后可以明確的知悉貨位運行方式和存貨真實情況。

（二）提升存貨抽查的有效性

由于條件限制所造成的倉庫內環境的人員難以進入，抽查活動只能提前給出抽查清單，依靠自動化設備提取存貨，在貨位出口進行貨品清查，這種模式的弊端首先是提取速度慢，其次是由于出口有限無法多線進行。為了解決提取速度慢的問題，審計人員可以依靠提前出具存貨抽查清單調取存貨來進行。而出口有限這一問題是依靠目前的技術手段是無法克服的。那么存貨抽查活動就需要審計人員做好充足的提前準備，對其存貨的重要性和貨值有深入了解，以提高抽查活動本身的有效性，對高貨值或對項目方有顯著重要性的存貨進行更多的關注，盡量在有限的抽查比例中，提高抽查價值在整體貨值中的占比，在有限的條件下，盡量降低存貨檢查活動在審計工作中失效的可能。

（三）更加嚴格的賬目檢查

現場實地審計的受限，就要求在賬目檢查過程中，審計人員必須實施更加謹慎的審計程序，在存貨底稿的制作過程中，對往來賬目的真實性、有效性等實際情況進行檢查。審計人員應在賬目處理階段盡可能多地消除隱患，為存貨檢查活動減輕壓力，降低抽查活動受限導致審計失敗的可能性，增加審計結論的有效性，降低審計失敗的可能性。

結語

隨著現代技術手段的不斷進步，經濟活動的參與各方工作方式均由傳統勞動密集型、資源密集型，走向技術密集型、資本密集型，逐漸走向高效化、無人化、自動化、電子化甚至智能化，這使得企業運行中的很多活動減少甚至擺脫了人力的參與。這一趨勢在開始后便無法逆轉，在實際操作中越來越有發展為“科技黑箱”的趨勢。目前已經開始出現不是該領域專業人員無法進入相關自動化系統，甚至不能掌握其具體運行原理的情況。這一趨勢使得各領域開始出現緩慢但是極為堅實的專業壁壘。

落實到審計工作上，近年由于技術的發展，各領域人員出現專精化、專職化。傳統審計專業知識在一些情況下難以適應一些特殊條件下的審計工作。這就要求審計人員根據不同情況，進行結合實際的分析和權衡，靈活處理現實中出現的新問題，要求審計工作、審計手段需要隨時代發展而發展，有效利用現有手段最大程度上解決新出現的問題。當然，問題的最終解決，還是需要審計活動根據時代發展而升級自身技術手段，滿足日益復雜的工作環境。

結合到本文情況，自動化立體倉儲的出現，直接沖擊了傳統清查手段，而新式清查方式還暫時沒有成型，現有的手段對這一問題的解決。審計人員應當采取更加深入、謹慎地進行賬目清查和存貨抽查活動。審計工作面對這一現象亟待提升技術手段，亟需尋求專業人員的幫助。