企業財務會計內控管理機制構建與優化

劉芳

摘要：財務會計主要負責已經發生業務交易和財務交易數據等相關事項的計量、確認、記錄等，將企業財務數據以報表的形式展示出來。我國經濟發展進入新常態后對財務會計工作提出了更高的要求?？茖W的財務會計管理工作可以保證會計數據的準確性，提高企業市場競爭力。文章分析企業財務會計內控管理機制建設重要性，闡述財務會計內控管理中存在的問題，并提出內控管理機制建設與優化措施，以供借鑒。

關鍵詞：財務會計；內控管理；管理機制；信息系統

財務會計在計算企業資金運行情況過程中，需要按照業務流程、會計程序執行工作標準，嚴格遵照《新會計準則》文件中的要求履行職責。內控管理機制的構建，是確保財務會計工作符合標準的關鍵，也屬于確保財務會計管理成效的重要內容。因此，企業需要加強財務會計內控管理機制的構建，保證財務會計工作的規范性、科學性。

一、財務會計及內控管理概述

（一）財務會計

財務會計自商業經濟時代發展后開始產生，目前發展已經經歷了三個階段。20世紀30年代后現代會計的規范性體系開始建立，并開始頒布和建立會計準則等文件規范會計人員的行為，致力于提高會計的服務能力。財務會計在企業發展中的基本職能是信息計量、信息傳送、會計報告編制、信息加工、組織會計活動等。財務會計為企業提供相應服務的同時，幫助企業更好的運營資金、管理資金，輔助做好財務決策等工作。

（二）內控管理

內控管理是確保業務活動穩定、有序進行的科學關鍵。通過內控管理可以確保財務信息的真實、有效，確保企業經營活動和財務決策可以為企業的戰略目標服務。內控管理涉及的內容較多，包括企業目標、角色與職責、企業目標、內部審計、文化建設、風險應對等多個方面。財務會計的內控管理是指針對財務業務、財務人員的管理體系，包括管理制度、管理模式、管理方法、管理形式等多個內容。

（三）財務會計內控管理原則

1. 效益性原則

效益性原則是指企業的財務會計管理是為企業效益發展提供服務的，內控機制建設的最終目的是為企業帶來較為可觀的效益收入。在涉及成本核算、財務分析等基礎工作時，財務會計會編制財務報表、計量資金數據，通過衡量成本與收益、優化資金利用效率的方式為企業的資金使用、成本優化、投資決策提供依據，進一步為企業的效益提供服務。因此，財務會計內控管理機制構建應遵循效益性原則，內控管理模式、管理方法的構建最終目的是為企業的效益提升服務。

2. 導向性原則

導向性原則是指企業的內控管理模式構建以企業戰略發展目標為導向。財務會計工作內容、工作流程構建均是為企業的發展提供依據，企業戰略制定過程中會根據自身財務流程、財務現狀，如果財務現狀不符合進一步擴大規模的需求，企業會制定穩健的戰略發展目標。如果企業的財務狀況良好，則企業會制定更加激進的戰略發展目標，不斷擴大企業規模。財務會計內部控制在確保財務數據科學、準確、真實的基礎上，評價企業預期收益、預期發展，從而為企業的戰略目標的制定和實施提供導向。因此，財務會計內控管理機制構建應滿足戰略目標導向性原則。

3. 適應性原則

財務會計內控管理機制構建和應用應結合企業的業務類型、業務范圍、資產結構、發展方向等內容，確保內控管理機制與企業經營發展模式之間的適應性。如果盲目建立內控管理機制，單方面為財務管理工作提供約束，而未考慮到企業發展的實際情況，甚至會起到適得其反的效果，最終影響到企業的發展。因此，財務會計內控管理機制構建應貫徹落實適應性原則，強化部門聯系、業務聯系，確保內控管理機制可以滿足企業長效發展需求。

4. 約束性原則

內控管理機制是對行為、資金、人員的強制性和約束性，通過強制手段、約束手段確保財務會計工作人員的行為符合標準、符合規范，確保財務數據和財務信息可以高效流通。內控管理作為約束保障措施，應高度重視平衡內控管理機制的約束力，較強的約束力會影響到財務會計工作的積極性，較弱的約束力會難以發揮內控管理機制的效用。因此，較為適中的約束力可以提高內控管理機制科學性，大多數企業采用獎懲結合的方式平衡內控機制的約束力，起到了良好的約束效果。

二、財務會計內控管理機制構建必要性

（一）優化企業決策的必經之路

財務會計內控管理機制的構建是優化企業決策的必然路徑。企業的投資、融資、資金管理等活動的開展均是依據財務數據、財務報表等工具，內控管理機制在約束行為、約束流程的過程中會不斷提高財務數據的真實性和財務報表的準確性，可以減少人為主觀因素在財務會計工作中所產生的不良影響，進而推動財務工作的有序、穩定開展，發揮了人員在會計業務工作的主觀能動性。同時，在保障財務工作質量的同時，企業的財務決策質量也會穩步提升，決策方案更加科學、合理。因此，內控管理機制的構建與優化是優化企業決策的必然路徑，良好的內控管理機制可以保障決策的科學性和有效性。

（二）降低財務風險的重要手段

財務會計在財務數據計量、分析、評估的過程中會根據數據走向和數據變化評估企業的財務風險等級。財務會計依據《新會計基本準則》的要求開展業務工作可能會受到主觀因素影響，財會人員在主觀行為上會出現不符合準則的行為，導致財務風險有所增加。通過內控機制的構建，利用制度的約束性，強調財會人員的職責和責任，并在內控管理機制中建立風險管理體系，可以指導財會人員開展風險管理工作，按照風險識別、風險預控、風險預警的方法，降低企業的財務風險。因此，內控管理機制構建是降低企業財務風險，推進企業業務活動有序進行的主要手段之一。

（三）財務工作規范的重要保障

財務工作的規范性、科學性可以減少不必要的資金損失，提高財務工作管理質量和效率。財務會計的業務流程、工作模式、審批流程等均在內控管理機制中得以明確，企業結合自身的業務需要和未來發展需求編制《財務會計業務工作流程》《財務會計基本工作規范》等相關文件，可以為財會工作規范性提升創造良好條件。因此，內控管理機制構建與優化可以確保財務工作的規范性，確保財務工作為戰略目標服務。

（四）企業持續發展的核心關鍵

在激烈的市場競爭環境中，企業面臨著巨大的機遇和挑戰，電力企業的成本控制、預算管理等對于企業的可持續發展有著直接影響。尤其是當下新能源“戰略+財務”管理模式和管理體系的提出，更加要求企業財務數據的精細化、財務管理模式的集約化。財務會計在計量、核算、編制報表等工作中，根據內控管理機制提出的要求，采用更加精細化的數據管理模式、更加科學的智能化管理體系，可以不斷為企業的發展降本增效，找出企業當下業務經營發展存在的問題，從而促進企業的可持續發展。

三、財務會計內控管理機制構建存在的問題

（一）信息化管理程度不足

1. 信息系統功能缺失

信息系統是財務會計計量、核算等工作開展的主要依據。目前電力企業已經基本上實現了信息系統建設與應用，但在局部功能上有所缺失，導致信息系統展示的財務數據無法真實且全面反饋企業的財務情況。功能缺失主要表現在共享化不足、數據分析不足兩個方面。共享化不足是指財務數據在與業務數據的融合程度有所缺失，財務系統和業務系統均為獨立的系統，并未建設統一的數據庫，財務會計無法完全使用信息系統直接展示業務數據，導致數據之間的聯動性比較差。

2. 信息技術融合不足

大數據技術、云計算技術、物聯網技術在電力企業的財務會計工作中開始逐步推廣和應用。但企業仍存在技術應用不足的情況，信息系統披露的財務數據需要財務會計人員人工進行分析，相比較大數據分析技術而言，人工分析的結果顯然缺乏全面性和科學性，數據的利用價值難以保障。因此，財務會計內控管理流程信息化、業務信息化、數據精細化程度有所不足，需要進一步挖掘大數據技術的應用價值。

（二）風險管理機制缺失

1. 風險識別缺乏系統性

財務風險識別基于企業的財務指標，財務指標的全面性、聯動性是確保財務風險識別結果科學性的重要保障。目前，電力企業分析的財務數據風險從營運指標、盈利能力、債務指標等角度出發，缺乏了業務流程風險的識別與分析。財務風險的產生因素是多樣的，內部、外部、業務、制度、流程等均會影響到財務風險，所導致的財務風險類型也是多樣的。內控管理機制中對財務風險識別的要求并不明確，致使很多風險隱患產生。

2. 風險預警機制滯后

風險預警機制是內控管理機制構建的主要內容，是根據財務風險識別和風險評估結果所作的預控措施。預警的作用是減少風險發生概率和遏制風險問題蔓延，企業多會要求財會人員根據財務風險預估可能產生的損失以及損失擴大時所應該采取的應急措施。由于企業風險預警機制的滯后性，很多已經識別或者未識別的風險內容不斷產生，財會人員未及時給出反應，未及時采取相應的措施控制風險和消除風險，導致風險的影響程度不斷擴大，最終使得企業的效益逐步降低。

（三）內控制度體系不完善

1. 責任管理制度執行較差

電力企業在內控管理機制中已經明確了財會人員應承擔的責任，但由于責任管理的缺失，導致制度文件執行的約束力有所不足，日常業務工作中仍存在不履職或者推諉責任的情況出現，導致財會業務工作的有效性無法滿足企業高效發展的需求。這種問題的產生主要源自企業缺乏追責制度，員工認為即使不履責也不會對自身產生相應的影響。

2. 內控制度聯動性不足

內控管理機制中的制度內容包括責任管理制度、績效管理制度、業務規范制度、獎懲制度等多項內容。各項制度之間應存在聯動性，而目前企業雖然已經建立了各項制度，但聯動性上有所不足，主要表現在責任制度與績效制度聯系程度較差，在績效考核中無法準確評估責任評估管理的結果，獎懲機制的應用也受個人主觀意識影響，無法保障制度執行的客觀性。

（四）審計監督缺乏科學性

企業在內部審計監督過程中未落實好審計監督的效果，由于監督力度較弱，審計執行不力，導致企業財務會計工作中經常出現違規問題，導致企業內部的財產安全受損。在日常業務活動中，無法及時發現員工的違規行為，財會人員為追求個人利益的最大化，將公用資金挪作私用，虛報核銷賬單等，由于審計監督機制缺乏科學性，導致無法發現員工問題，致使企業效益受損。

（五）管理人員素質不足

管理人員的素質問題主要表現在職業素養和職業意識兩個方面，財務會計內控管理機制的構建未較好地規范員工的行為，績效考核制度缺乏科學性，導致管理人員憑借主觀意識執行內控制度標準，使得內控管理的公平性、公正性有所喪失。

四、財務會計內控管理機制構建與優化措施

（一）引進功能完善信息系統

1. 建立業財一體化模式

基于信息系統的建設應用使得財務會計人員的工作流程、工作效率有所提升。但由于信息系統缺乏共享性，導致其在內控管理效果上有所不足。因此，在內部財務信息系統業務流程建設中，應重視業財一體化模式的科學構建，將前端業務數據與財務數據充分整合，實現財務業務流程的閉環管理。電力企業在財務會計內控管理中將業務數據與財務數據融合，制定標準化、信息化的業務管理流程，當業務數據產生時及時反饋到信息系統之中，實現財務數據與業務數據之間的聯動。管理人員根據業務流程、業務內容，以適應性原則為導向，貫徹落實業財一體化的內控管理模式。根據業務規范要求，管理人員應定期審核業務數據的科學性和規范性，財會人員應每日對照信息系統核算數據的準確性。雖然目前電力企業已經認識到了信息化管理對于內控機制建設的積極作用，但并未與實際的業務管理、財務管理相融合。通過業財一體化管理模式的建設與應用，建立統一數據庫，同時加強財務數據和業務數據的對比分析，在數據整合過程中可以起到提高管理效率、優化管理流程的作用。

2. 加強內部信息化建設

推進信息化建設對于優化財務會計內控管理機制有著積極的作用。目前大多新興技術在企業信息化建設中應用效果良好，包括智能技術、大數據技術、云計算技術等，電力企業在技術應用上仍有所不足，并未將智能技術、大數據技術等應用到實際的財務會計內控機制建設之中。智能技術的數據分析功能，可以切實提高財務會計的工作質量，利用大數據的分析功能，可輔助財務會計人員科學開展業務工作。因此，在內部管理機制構建上，將原本的線下業務轉化為線上業務，通過線上審核監督的方式，留存日志數據，可以確保財務會計工作的規范性。例如，在財務審批報告中，通過大數據技術、智能技術的應用，將原本的審批程序自動化流轉，管理人員可以使用PC端或者移動端審批，審批流程、審批回復等均在線上進行。出差申請單、差旅費報銷單等均在網絡上簽字審核，按照流程由財務會計出納、付款、核銷?；诖髷祿夹g的應用，審批業務流程、審批人員等信息均以日志的形式呈現，可以準確追責。因此，企業應進一步加強內部信息化建設，利用新型技術推動企業的內控機制優化，確保數據在內控管理中的價值。

（二）健全財務風險管理體系

1. 強化財務風險識別

財務風險識別是內控管理機制建設的重要組成部分，風險識別是風險管理的前提條件。由于企業在內控上缺乏財務風險識別的全面性，導致很多風險隱患產生無法及時消除，企業需要進一步強化財務風險的識別，建立財務風險識別機制。

財務風險識別應建立財務風險指標、評估財務風險等級，根據識別結果采取不同的預控措施。按照財務風險類型可以分為籌資風險、投資風險、經營風險、流動性風險等。根據不同的財務數據指標，從企業財務數據中的流動負債、流動資產、應收賬款等方面，進一步確定不同數據指標的風險等級。根據電力企業的業務模式、業務規模，定期對比財務數據的科學性、準確性，識別是否存在潛在的風險。在此，企業也可以根據自身的業務內容建立財務風險模型，將業務流程、業務數據融入模型之中，根據模型的結果評價企業潛在的風險，財務會計人員及管理人員根據模型輸出結果優化業務流程、強化風險識別，進一步提高風險內控管理能力，為財務會計日常業務工作提供指導。

2. 加強財務風險預警

為強化財務風險的預控能力，在內控機制建設過程中應根據企業財務指標和非財務指標建立財務預警模型，根據識別結果評估不同風險類型對企業可能產生的影響，從而強化對財務風險的預控。財務指標可以按照償債能力、營運能力、盈利能力、發展能力等進行財務風險預警，非財務指標包括業務流程、市場環境、人員素質等內容，通過風險指標的確定和應用，建立財務風險預警模型。同時，財務會計內控管理中根據識別結果和評估結果，建設企業財務風險應急預案，當潛在風險產生時，財會人員需要采取相應的措施，為企業的財務經營、財務決策提供意見和建議，在控制風險的同時，提高企業效益。

（三）強化內控制度體系建設

1. 明確內控管理責任

責任體系的建設是根據電力企業財務會計人員的基本職能、日常業務內容所制定的條文規范，明確了財會人員在日常工作中所需要履行的基本責任，并在日常工作中承擔相應的責任。責任體系建設是內控管理機制建設的重要內容。例如，電力企業編制的財務會計職責包括日常收支管理與核對、基本賬務核對、原始憑證審核與管理、日常數據在系統中的錄入、裝訂和保存相關材料、制定和維護財務內控管理制度、清查和盤點資產、編制財務報告和財務報表等。日常業務工作中明確具體人員的基本職責和工作內容，在履行工作職責的同時對工作的結果負責。明確的職責可以使得內部工作更加協調、高效。因此，電力企業針對財務會計編制《財務會計工作責任表》，由管理人員負責責任的分配和責任監督，確保財會人員切實履行各項工作內容的基本職責。

2. 強化制度應用聯動性

財務會計內控制度建設應保障各項制度的聯動性，強化制度在財務會計工作中的約束性。按照制度內容可以分為責任追究制度、績效考核制度、日常工作規范、績效考核制度等。以財務會計基本職責為主體，在明確個人職責的基礎上建立責任追究制度，要求財務會計工作人員切實履行責任，不履職人員需要將結果納入績效考核制度中，將其轉化為績效考核中規定指標。日常工作規范同樣與績效考核制度聯動，對不符合規范的財務會計人員減少相應的績效指標，對切實履行規范人員提升相應的績效指標。獎懲機制與績效指標的聯動是確保各人員切實符合制度內容執行工作的保障，可以強化各項制度的約束能力，財務會計為了獲得獎勵和規避懲罰，會切實履行基本職責，發揮主動性提升績效指標，在日常業務工作中更加積極。

（四）加大企業審計監督力度

審計監督是確保財會人員工作符合規范，各項制度科學落實的保障。審計監督是內控機制的重要組成部分，由專業隊伍和專業人員負責審計工作的開展，并由第三方人員負責審計監督工作的有效落實。為確保內部審計監督的科學性，應進一步加大審計監督力度，優化現有的審計監督環境。例如，電力企業為確保內部控制制度的有效落實，使用調查表法開展內部控制審計工作，在了解內控制度內容同時，明確內部控制工作的重點。針對財務會計日常財務工作的執行情況，評價內控目標是否達成、內控流程是否完善、規章制度是否科學、內控環境是否良好等。根據測評結果，生成最終的審計報告，分析潛在的問題和問題產生的原因，進一步完善內部審計工作。同時，審計的過程中也應加大監督力度，引入第三方監督人員和派遣負責人的監督人員可以確保審計工作良好，同時也可以強化對財務會計人員的行為監督，確保各項工作的有序開展。在此過程中，企業應建立獨立的審計部門，負責審計工作的開展，同時加強監督避免審計工作流于形式。

（五）提升管理人員綜合素質

針對財務會計的內控機制建設，應重視高素質內控人才的建設，建立高質量內控管理團隊，為內控機制的建設創造條件。人才素質提升可以從兩方面出發，培養和引進。比較兩種方法而言，培養需要投入大量的人力資源，周期也比較長，但引進需要投入大量的資金成本。企業可以根據自身實際情況，靈活應用兩種方法提升管理人員素質。例如，在人才培養過程中，采用師帶徒的方法，將儲備人才交由企業內部高素質財會人員負責，在日常工作中教導工作方法、工作形式、傳授工作理念等。在采用引進方法時，可以與當地的高校部門合作，采用“校企聯合”的方式為實習生提供空間和平臺，評價人才的去留，切實引入高素質人才。管理人員素質是內控機制構建的核心，人才也是企業競爭要素的重要組成部分，在日常管理中，企業也可以通過開設講座、開設座談會的方式讓管理人員相互交流，可以學習先進的管理理念和管理知識，將其應用到內控機制的建設與優化之中，為內控機制的建設與優化創造更加良好的條件。

五、結論

綜上所述，財務會計內控管理機制的構建應結合企業的實際情況。目前企業在內部管理機制構建上仍存在一定的問題，包括信息化管理不足、風險管理缺失、制度建設不完善、審計監督不合理、管理人員素質不足等。企業應高度重視上述問題的解決，通過強化信息系統應用、提高風險管理意識、健全內部管理制度、強化審計監督、提高人員素質的方式進一步優化內部管理機制，確保財務會計管理工作的科學性、有效性。

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（作者單位：天津市電力公司路燈處）