企業稅務風險管理路徑研究

呂濤

摘 要：近年來，隨著信息化產業革命浪潮的不斷洶涌，大數據、云計算、互聯網、人工智能等現代信息技術實現了與企業經營管理的深度融合，稅務機構和企業之間的財稅信息也實現了互聯互通。在大數據等現代信息技術的依托下稅務機構實現了對稅收的實時、動態化監管，實現了智能分析，這在很大程度上使得企業稅收管理模式的轉型升級步伐加快，使企業將稅收管理風險始終控制在合理的范疇中，有效的規避了經濟損失的發生、大大降低了企業聲譽受到影響帶來的傷害。由此可見，加強稅務風險的管理對現代企業稅收管理有著極為重要的作用和意義，更是在未來發展中企業實現效益競爭、效率比拼的核心要素?；诖?，本文將就稅務風險管理中存在的問題進行剖析，并結合我國相關的稅收法律法規，提出防范稅務風險的有效路徑，為切實提升企業稅收管理能力、同類型企業規避稅務風險提供有價值的參考和借鑒。

關鍵詞：企業;稅務風險管理;存在的問題;優化路徑

一、引言

隨著我國市場經濟改革的不斷深入，我國很多企業的質量和結構都得到了持續完善，經濟的發展促進了企業的快速提升，并且為我國國民經濟增長提供了重要的助力。稅收始終貫穿著企業發展的全過程，近年來我國在稅收方面提出了多項改革，如：稅務機關加強了第三方涉稅信息交換工作、“放管服”改革的深入推進、穩步推進的稅種立法工作、不斷深化的稅收征管改革意見的實施等，這充分表明我國在稅收征管制度方面在不斷完善、不斷轉變。各級稅務機關也正在轉變對企業稅務風險的管理方式，逐步加強了對稅務風險的執法和監管力度，因此，各企業必須高度關注對稅務風險的管理，以正確的、規范的、科學的方式應對企業的稅務風險，達到合理規避稅務風險的目的，這對企業正常的生產經營而言有十分重要的意義。在我國稅收政策調整后，涉稅事項和稅收管理發生了較大的轉變，在大數據技術的支撐下國務院和各地方機構的稅收分權改革得到了進一步深化，目前稅務機構的稅收征繳模式正逐漸向著“互聯網+智能稅收”的方向轉變，在大數據環境下如何構建良好的稅企關系，如何實現對企業稅務風險的有效管控，這已經成為各企業如今在內部控制和風險管理方面的核心關注點。

二、相關概念

（一）稅務風險的內涵

所謂稅務風險主要是指企業由于未能嚴格遵照相關稅法的規定進行計稅納稅而產生的各種不確定性風險，企業出現稅務風險后，由于違背了稅法的規定會使企業的財務成本增加，增加企業的不良信用記錄，為企業帶來稅收經濟懲罰。有的企業由于未能及時掌握國家出臺的最新稅收政策使企業無法享受國家的稅收優惠政策。

（二）稅務風險的基本特征

從整體上看很多企業的發展還缺乏均衡性，各企業并未結合自身的實際狀況構建健全而完善的稅務風險管理制度，企業在出現稅務風險問題后并未采取妥善的方法進行很好的解決，這對企業的日常經營與管理產生了嚴重的影響和威脅。結合相關文獻資料與國內外專家學者的研究結論，稅務風險的基本特征主要體現在：主觀性、必然性、普遍性、積累性。企業和稅務機關在同一涉稅事項上的解讀因為所站的角度不同也會產生一定的差異，當出現爭議、無法達成一致的意見時必然會為企業帶來不必要的稅務風險，這也恰好說明稅務風險具有較強的主觀性。為了實現企業利潤最大化的經營目標，很多企業通過納稅籌劃的方式來合理規避一些需要履行的納稅義務，這樣就能幫助企業達到少繳稅的目的，這也充分體現出稅法的強制性特征與企業利潤最大化經營目標之間的矛盾。通常情況下，稅務機關會根據不同行業的屬性分別制定出納稅預警值，當企業繳納的稅款與稅務機關的指標數據對比產生差異后，必然會引發企業的稅務稽查風險，稅務風險的必然性特征也更加明顯。每個企業必須依法納稅，這也是企業必須履行的義務，任何企業必須按照法律法規的要求足額、按時繳納稅款，同時必須積極的配合稅務機關完成相關的工作，然而不同的企業具有不同的經營規模，面對紛繁復雜的外部環境，很多企業稅務風險能力亟待提升，這也充分體現出企業稅務風險具有普遍性。企業面臨稅務風險時并不會在第一時間對企業的經營產生危害，而是需要一個長期積累的過程，當積累到不可控的程度時企業也會由此而受到不可預測的損害，這也充分體現出企業的稅務風險具有積累性。

（三）稅務風險管理

稅務風險是企業風險管理中的一項重要內容，在企業風險管理中的地位尤為重要。所謂稅務風險管理主要是：在企業的風險管理過程中從稅收方面重點著手，有效的防范和科學的控制稅務風險，將發生損失的概率和可能性最大限度的降低，從而實現企業的預期目標。企業對稅務風險的管理主要是建立在相關的稅收法律法規的基礎之上，并且能夠正確的計算各種稅款、按時足額納稅。從深層次的角度來看，稅務風險管理是企業在合規和風險基本可控的前提下，在享受國家稅收優惠政策帶來的紅利、無明確規定的細節部分的時間差，在此基礎上對企業多繳納稅款的可能性實現有效降低，在減少企業稅負的同時確保企業的經營價值。

三、企業稅務風險預警機制

近年來國家加大了對企業的扶持力度，特別是在稅收方面出臺了多項稅收優惠政策，多體現在增值稅和所得稅方面，尤其是這兩大稅種在企業涉及繳納稅費中占比較大，本文將就增值稅和企業所得稅稅務風險預警機制的構建進行探討與分析。

（一）增值稅預警機制

1.進項稅額抵扣的稅務風險

如果企業是一般納稅人，經營應稅項目時，進項稅額抵扣不符合規定，對于不能抵扣的進項稅額并未做轉出處理；對進項稅額發票的認證沒有按規定的時間完成；對于發生的非正常損失并沒有做進項稅額轉出等虛增進項稅額；取得虛開或失控的增值稅專用發票進行抵扣的行為。如，A企業進行融資，取得利息增值稅專用發票，根據國家相關財稅政策，貸款服務進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應該做進項稅額轉出處理。

2.納稅申報引發的稅務風險

每一個企業必須按期、準確、如實的完成納稅申報工作，這也是每一個企業應盡的義務和履行的職責，更是我國稅務機關加大對稅源管理的一個重要手段，同時更充分體現出企業的當期經營狀況。在進行增值稅納稅申報時，企業的財務人員必須嚴格遵循一般項目、即征即退項目這兩種不同的內容需要分開核算的原則，對銷售額進行分別填報后再計算稅款，而銷售額應該分別按照適用稅率、簡易辦法、免稅等不同的情形進行填寫。另外，財務人員還應該根據業務的具體情況及時申報未開票的收入，并且高度關注進項稅額的轉出、預繳稅款、待抵扣進項稅額等內容的填寫，而一旦出現票表對比不相符、表格填寫存在邏輯性錯誤、異地預繳金額不一致等情況時就會觸發企業的預警。作為企業的財務人員在稅務風險管理中應盡量規避由于業務不熟悉、工作操作不及時等造成的未按照規定期限辦理納稅申報的問題，同時還要盡量避免并未按照規定申報并核算進項稅額、銷項稅額以及應納稅額。這些工作不到位必然會引發企業的稅務風險，嚴重的還會使企業承擔一定的法律責任，更不利于稅務機關完成稅收征管工作。

3.發票管理中的稅務風險

我國相關法律中明確強調要進一步加強對增值稅專用發票的管理，全面規范增值稅專用發票的領購、保管、開具以及傳遞等不同的環節，要避免發票關聯、發票開具、發票抵扣而引發的稅務風險。例如：以企業納稅人識別號做為索引，追查同一稅號下企業的進項發票與銷項發票的行業相關性、稅收分類編碼相關性、貨物或應稅勞務相關性、數量相關性、比率相關性，一旦不匹配，都會被監控為疑點發票，引發稅務風險；對于同一銷售行為當月作廢下月重開或集中時間大額開具會自動納入風險掃描重點；以及發票抵扣內容與企業實際情況不匹配等行為引起的稅務風險。隨著現代信息技術的飛速發展，“互聯網+”時代的到來，稅收征管模式也融入到新的形態中，增值稅發票稅控2.0系統啟用后可以將所有的增值稅發票納入其中進行有效的管理，實時上傳發票數據，構建起了發票電子底照的大數據平臺。

（二）企業所得稅預警機制

1.收入確認的風險

在企業的正常經營活動中存在稅會差異，稅法與會計準則對確認收入的條件規定不同，導致企業在不同的業務處理中經常會出現誤差。如確實無法支付的款項，長期掛賬的預收款項、政府財政支持收入（不符合不征稅收入條件的、用于交際應酬的禮品贈送、使用個人支付寶/微信收款、股息紅利收入等，作為企業的財務人員如果不能熟練的掌握國家相關稅收政策的規定，不能及時了解并掌控最新的優惠政策，很可能為企業帶來新的稅務風險。

2.政策運用不到位帶來的風險

由于我國是實行多稅種、多稅率制的國家，并且實行中央地方共享稅收收入，因而給稅務籌劃提供了大大的空間，目前很多企業通過改變用工關系、改變公司形態、改變業務關系、使用稅收洼地等運用所得稅優惠政策的方式，達到降低稅負實現公司價值的目的，但是，一些企業在運用所得稅稅收優惠政策時理解不到位引發稅務風險。例如：通過業務拆分而改變業務關系的稅務籌劃，往往上下游企業屬于同一控制關系，因政策運用不到位，實際操作過程中因企業關聯交易的價格明顯不公允或證據鏈不完整，被稅務局認為通過關聯交易轉移利潤避稅。再例如：J公司財務人員并沒有跟緊財務工作轉型的腳步，實行業財一體化，針對本公司的產品和服務、行業類型、企業規模等其他特性認真研究稅務政策，使得公司在稅務政策的利用上并不充分，錯失了很多為公司減少稅收負擔的機會，導致J公司資金流緊張，減少了投資、擴大業務的機會。

四、企業稅務風險管理建議

（一）明確稅務風險管理目標及組織

處于不同發展階段的企業會受到不同風險的影響，這就要求企業必須明確自己所處的不同時期和發展狀態，不同情況下企業稅收風險控制的目標存在一定的差異。因此，在進行稅務風險管理時企業必須首先明確稅務風險管理的目標。例如：處于初創期的企業是很可能會由于缺乏完善的稅收管理而面臨納稅不科學的稅收風險；處于發展成熟期的企業很可能會受到業務調整、稅收政策變化等引發的稅收變動風險；處于衰退期的企業很可能會面臨延時納稅確保自身能力而帶來的風險。針對這些情況，在復雜的經濟環境下企業要充分認識到風險管理的重要性和必要性，進一步明確稅收風險管理目標，提高稅收風險的防控能力。另外，企業還應該盡快完善組織管理結構，對于大型企業而言，應成立專門的稅務管理部門，并且要求稅務部門獨立于財務部門；對于中小型企業而言，由于受到發展規模、內部管控能力、資金流量等因素的限制無法與大企業相比，但是也應該結合企業自身的實際狀況、日常管理的工作特色構建合理的、科學的稅務風險管理結構。

（二）加強稅務風險內部控制建設

內部控制對稅收風險的防控產生了巨大影響，不健全的內部控制體系與制度很容易使企業面臨稅收風險。因此，企業應不斷優化內部控制體系，在內部控制體系中將稅收風險的科學防控作為重點風險來抓。例如：企業應對相關業務的審批流程予以高度關注，并對流程中存在的風險關鍵點進行有效識別，并結合企業的實際狀況設定稅務風險系統防控審批點，以此為基礎，制定出全新的稅務工作流程，這樣能夠使稅務風險的管理更加規范，并且也能夠進一步明確各職能部門、各崗位在稅務風險管理中的具體工作職責，這樣能夠使企業業務部門的人員在開展采購、運輸、投融資、銷售等活動時能夠高度關注稅務的風險點，嚴格遵照相關的規定來執行，真正做到從源頭上對稅務風險進行有效防控。

（三）構建涉稅溝通機制

企業的稅務風險管理工作并非一蹴而就，也不是一項短效性的工作，稅務風險管理涉及的不確定因素較多、層面較廣，需要企業經過長期的不懈努力才能達到預控的目標。一方面很多企業在傳統的模式中由于在溝通中存在著諸多漏洞，各職能部門之間并未形成有效的溝通機制，使得稅務風險在管理上出現了溝通障礙，各職能部門之間意見未能達到統一，很多關鍵性的建議也未能在第一時間通過有效途徑進行傳達，使得企業逐漸失去了稅務風險的防御能力，采取的防御措施也并未達到理想的效果；另一方面企業與稅務主管部門的溝通低效，對于某些經濟事項我國稅法只是做出了原則性的規定，沒有執行方面的細化規定，而稅收征管人員參差不齊，對該經濟事項的處理執行也存在差異，企業在執行過程中一旦理解有誤就容易出現風險。因此，為了全面提升企業的稅務風險防范能力，必須在合理的前提下構建稅務風險溝通體系和機制，進一步深化稅務信息的交流。如：為了達到預期的效果，企業可以充分借助互聯網等現代信息技術的優勢，搭建信息化的溝通平臺，在提升各職能部門工作效果的同時，推動企業的可持續發展；同時，企業稅務管理人員要和當地稅收征管部門建立密切的聯系，要了解和掌握當地收征管部門和稅收執法部門的工作方式和各項政策，以便在某些經濟事項稅收政策理解上得到稅務機關的大力支持，提前規避稅務風險。

（四）優化稅務基礎管理工作

企業在建立稅務風險防控的基礎上應進一步強化風險管理意識，選擇合理的規避方式防范稅務風險的發生。這就要求企業進一步加強對業務規范化管理，進一步優化稅務基礎管理工作。例如：企業在進行會計基礎核算時，應檢查相關原始單據是否可以如實反映經濟業務的真實性及完整性，原始單據是否符合稅法的相關規定；企業應加強對增值稅專用發票的管理，企業財稅人員在收到發票后第一時間要對發票的要素進行核對并進行真偽的驗證；可以將發票管理的成效納入到員工績效考核體系中，嚴厲懲罰違規開票的行為，嚴重的要開除。

（五）加強對稅務風險的監督機制的構建與完善

監督和績效考核是全面加強并切實落實對企業稅務風險管理措施的基礎和重要環節，因此，企業應盡快構建并完善稅務風險監督機制。例如：作為企業的管理層，要真正擔負起企業運作的監督職責，監管好企業稅務風險管理體系的整體運作，定期對財務部門匯總的企業納稅申報表進行核查；企業應設立專門的稅務風險管理工作人員，并要求其積極參與到日常的財務工作中，嚴格把握財務數據的嚴密性、真實性和準確性，為企業營造一個健康發展的稅務風險監督體系。同時，企業還可以建立與外部涉稅專業服務機構間的合作，充分利用這些機構稅務處理的專業經驗，為企業的具體涉稅業務提供咨詢、指導，從而降低稅務風險。

五、結語

綜上所述，在新的環境下企業稅務風險管理具有深遠的意義和作用。因此，各企業應站在長遠發展的高度，加強對稅務風險管理水平的提升，不斷增強稅務風險管理意識，結合企業的發展實際情況制定出切合實際的稅務風險管理機制，從根本上夯實企業壯大發展的基礎。

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