國有企業會計監督存在的問題及對策研究

肖愛俊

摘 要：當前，隨著國有企業深化改革的步伐加快，國有企業會計監督的重要性愈發凸顯。構建良好的會計監督體系，以價值管理為核心，充分發揮會計監督在國有企業中的作用，可以促進國有企業更好地改善經營管理活動、更有效地控制經營中的財務風險、保證國有資產的保值增值。本文從會計監督的內涵和作用出發，在闡述國有企業完善會計監督重要性的基礎上，分析了目前國有企業會計監督在健全內控制度、管理層觀念、會計人員綜合素質和職業道德、內外部監督成果的相互運用等方面存在的問題，進而提出解決對策，以期為國有企業更好地提升管理水平提供參考。

關鍵詞：國有企業；會計監督；內部控制

國有企業是社會主義市場經濟的重要組成部分，在社會重點行業和關鍵領域起主導作用，是關系黨和國家事業發展的重要力量。十九大報告中強調，“要完善各類國有資產管理體制，改革國有資本授權經營體制”、“促進國有資產保值增值，推動國有資本做強做優做大”、“有效防止國有資產流失”。新時代下，要繼續發展壯大國有經濟，必須縱深推進國企全面深化改革、強化國有企業監管，國企會計監督正是構建國有企業監管體系的重要基礎。然而，當前多數國有企業在會計監管方面存在諸多問題，因此研究國企會計監督的實施路徑，具有十分重要的現實意義。

一、會計監督的內涵和作用

（一）會計監督的概念和內涵

會計監督作為會計的基本職能之一，是對特定主體經濟業務活動的真實性、合法性和合理性進行監督控制的活動，有廣義和狹義之分。狹義的會計監督是指本單位內部的會計機構和會計人員對經濟業務的監督控制活動，廣義的會計監督不僅包括單位內部的會計監督活動，還包括社會中介機構、政府相關部門等外部主體實施的監督管理。

（二）會計監督的作用

會計監督包含三個內容：監督經濟業務和會計核算的真實性、監督財務收支的合法性、監督公共財產的安全完整性。會計監督貫穿會計工作的全過程，包括事前監督、事中監督和事后監督。實行會計監督，有利于保障國家宏觀調控及所需經濟信息的真實可靠性、有助于維護社會經濟秩序正常運行、有利于維護企業投資者、債權人以及其他利益相關方的合法權益、有利于提升企業內部經營管理從而提高企業決策水平。

二、完善國有企業會計監督機制的重要性

在我國堅定不移推進全面深化改革的大背景下，國有企業深化改革的進程也在加快。實行現代企業制度，適應社會主義市場經濟的發展，是國有企業深化改革的必由之路，而會計監督是實行現代企業管理制度的重要監督機制。

（一）完善會計監督體系，有利于提升國有企業會計信息質量

企業的一切經濟業務活動都會反映到財務信息上，完善會計監督體系，可以促使企業依法依規經營，促進企業重視內控體系建設，提升會計信息的真實性、可比性、可靠性，進而有利于國企的健康規范發展。

（二）完善會計監督體系，可以防范化解國企財務風險

從近年來查處的一些國有資產流失、內部舞弊案件來看，企業會計監督失效也是其中的一個重要成因。加強國企會計監督體系建設，明確重大投資決策、大額資金使用、重大資產處置等重大事項的審批和監督權限，規范企業重大經濟事項的必備程序和要素，可以加強國企資金、資產監管，防止國有資產流失，防范化解企業財務風險。

（三）完善會計監督體系，有利于實現國企財務管理的目標

企業財務管理的目標是企業價值最大化。價值管理是企業財務管理的核心與目標，而圍繞價值管理進行的信息收集、處理、分析、反饋都要反映到企業會計系統中。國有企業是我國國民經濟的重要支柱，關系國計民生、國家安全和經濟社會發展大局。完善企業會計監督體系，以價值管理為核心，充分發揮會計系統的核算、反映和監督職能，以提升管理效益為目標，可以更好地提高企業市場競爭力，促進企業目標的實現。

三、國有企業會計監督機制建設存在的問題

（一）內部控制制度不健全

從國有企業內部而言，會計監督工作主要由會計機構和會計人員來完成，而會計監督涉及企業經營管理活動的方方面面，不僅僅是財務部門的工作，需要企業各業務部門、職能部門的配合，更需要健全的企業管理制度尤其是完善的內部控制制度為基礎。目前，部分國企的內部控制制度并不健全，各項業務、經濟活動沒有形成完整、規范的流程建設和審批程序，權責不分，全員參與度不足，實行會計監督的依據不明，往往使得會計監管流于形式。

（二）企業管理層會計監督意識不足

國有企業是由國家出資，企業所有權或者控制權為國家所有的企業。國資委代表國家行使所有者權利，董事會和經理層為經營者。國有企業的管理層一般由國資委等行政主管機構任命。一方面，由于市場化選聘機制還不健全，部分管理人員對會計監督的重要性認識不夠，會計監督理念不足，導致很難有效開展會計監督工作；另一方面，個別企業管理層片面地認為會計監督會干涉企業的經營自主權，或者因徇私舞弊而回避會計監督，有意淡化、忽視會計監督，致使監督工作流于形式。

（三）會計人員工作缺乏獨立性

會計工作是法規約束性極強的工作，客觀上要求獨立，依法依規進行獨立會計核算和監督工作。國有企業會計人員的勞動關系、薪酬福利、聘任提拔等都由企業決定，而會計機構、會計人員又必須對企業所有的經濟活動進行監督。雖然有《會計法》等相關法律作為支撐，但客觀上來看，國有企業會計人員的工作受多種條件的制約，沒有實現真正意義上的獨立。有些國企領導為了上級考核、徇私舞弊等各方面因素，人為干預會計核算和監督工作；有些業務部門不具備財務思維，不理解、不配合會計監督工作，會計機構和會計人員工作開展非常被動，缺乏獨立性，影響了會計監督工作的有效執行。

（四）會計人員綜合素質及職業道德存在一定問題

由于國有企業的管理特質，有些企業會計機構及人員競聘上崗、考評考核的機制沒有形成，人員和崗位相對比較固化，競爭性不強。由此，會計人員的積極性和主動性無法得到提升，會計人員的職業素質、綜合能力相對比較薄弱。隨著市場經濟的發展和社會的進步，財務會計專業領域各種法律法規準則以及各種信息技術手段、財務管理理念等都發生了較大的變化，會計人員必須保持終身學習的習慣。盡管財政部門對會計人員繼續教育每年進行，但時間有限；同時部分會計人員不注重專業素養和綜合素質的提升，導致其綜合素質不能適應時代的發展。另外，國企會計人員在職業道德方面不同程度上存在問題：一方面，由于上述會計的獨立性問題，使得會計人員難以堅持原則，一味遵從領導人意志，甚至違規進行會計處理，以保證個人利益的獲??；另一方面，由于企業普遍重視會計人員的專業知識和實踐經驗，忽視職業道德建設問題，會計人員自身利用職務之便假公濟私，鉆空子、講人情，嚴重背離會計的監督職能。

（五）未實現內外部各種監督結果的有效運用

會計監督從廣義上包括企業內部監督和社會中介機構、財政、稅務、審計等外部監督。各個監督實施的目的不同，在監督中關注的側重點也不盡相同，受多種條件制約，監督過程和結果也未必公開披露。但是，盡管側重點不同，各種監督成果如能達到有條件地相互共享，勢必會增加監督效率，增強監督效果。然而，當前國有企業對于各類監督結果缺乏有效運用，致使會計監督未能發揮應有的成效。

四、國有企業會計監督體系的優化對策

（一）加強企業內部控制制度建設

完善的內部控制制度是加強會計監督的有利保證。一方面，國有企業應該加強自身的內控體系建設，橫向從各個部門、崗位出發，明確責權范圍；縱向從各個業務鏈條出發，明確流程建設及各環節的執行、審批要點，實現交叉監督。另一方面，要有完善的體系保證內控制度真正落到實處，同時探索信息化、數據化平臺的運用，通過信息化建設提升內控的執行效率。另外，國企還要重視內部控制制度的評估工作，對內部控制制度的執行情況和效果，進行定期的反饋、分析和評估，及時發現內部控制制度的薄弱點和不合理、不適應之處，結合企業內外部環境的變化，不斷調整和完善內部控制制度，使之更符合企業經營發展的現狀，提高國企管理水平。

（二）強化管理層監督意識

完善的會計監督是實行現代企業制度的必然選擇。國有企業管理層應該充分理解并支持會計監督工作，主動構建國有企業會計監督的良好環境。

第一，管理層應正確認識會計監督的重要性。國企一般規模較大，尤其是一些大型集團公司，業務紛繁復雜。而企業所有經濟活動最終都會在財務工作上予以反映，有效的會計監督可以識別、控制經營活動中的風險，幫助企業管理層控制財務風險，提高企業效益。

第二，管理層應率先垂范、主動接受會計監督。管理層行為在企業中具有示范和榜樣作用，管理層支持重視財務、審計工作，主動學習相關知識、強化監督理念，必然會在企業形成理解監督、尊重監督的氛圍。

第三，管理層應大力支持企業會計監督體系建設。完善的會計監督體系建設需要良好的內部控制制度，需要各部門的參與和努力。并且，會計監督需要信息平臺建設等各方面人、財、物的投入，都需要管理層給予充分的重視和支持。

（三）通過財務總監委派制提升財務人員獨立性

財務總監委派制是在所有權和經營權分離的情況下，企業所有者為了維護所有者利益、保證國有資產保值增值，體現所有者對企業股權資本、委托代理關系和控制關系，在財務方面的一種制度安排。

1.財務總監委派制是完善國有企業現代治理結構的有效補充

所有權和經營權的分離是現代企業制度的最大特點。為了避免經營者對所有者利益的背離，必須建立現代企業的治理結構，通過股東大會、董事會、監事會和管理層的內部治理結構可以有效實現公司治理?！秶衅髽I監事會暫行條例》中，明確監事會的職責是“四個檢查”。在現代企業治理結構下，監事會實質上是一種外部監督安排。而財務總監委派制下，一方面，委派的財務總監作為所有者的代表，對企業經營者進行監督，履行監督職能；另一方面，作為企業財務會計系統的第一責任人，財務總監又必須全面參與企業經營活動的管理控制過程，以價值管理為核心，以創造股東財富最大化為目標，與企業管理層共同奮斗?？梢?，財務總監委派制是實現國有企業的治理結構的有效補充，對完善企業內部會計監督、實現股東利益最大化有著重要的意義。

2.財務總監委派制是確保財務獨立性的基礎

在財務總監委派制下，企業財務核算、監督工作由財務總監全面負責。由于財務總監本身具有獨立性，而會計機構負責人的任免、晉升、考核、激勵等均需財務總監把關，這樣就使財務系統在服務經營工作的同時，具備獨立開展監督的可能。避免了管理層干預、相關部門回避或者不配合會計監督工作的問題。

3.財務總監委派制必須強化人才隊伍建設，并實行定期交叉輪崗

實行財務總監委派制，必須培養建設一支高素質的財務總監隊伍。必須選拔培養一批政治堅定、專業突出、視野開闊、堅持原則、能力突出的財務總監人才。對派出財務總監建立定期考評考核的制度，實行能者上庸者下；實行任期制，建立國企之間財務總監交叉輪崗制度，既可防止任期過長與企業經營者形成“內部人”問題，又可在輪換中通過不同企業歷練財務總監，培養建設更高素質的財務人才隊伍。

（四）加強會計人員素質提升及職業道德建設

第一，定期開展會計人員培訓。首先，要重視財政部門每年的會計繼續教育工作，認真組織好本單位的會計繼續教育工作；其次，要根據本單位實際，結合內外審計監督等反饋的情況，征求本單位會計人員意見，有針對性地設置年度會計培訓課題，外請專家進行授課交流；并且，要注重會計人員財務管理理念的培訓，從核算型會計向管理型會計發展，培養業財復合型財務人員，著力提升會計人員能力水平；最后，鼓勵會計人員開展自學，學習最新法律法規、會計準則、實務案例等，鼓勵會計人員提升學歷，參加各類專業技術資格考試，在企業內部營造學習氛圍。

第二，嚴把會計人員入口關。財務崗位是國企的關鍵敏感崗位，人品和專業能力同樣重要。對于會計人員的招聘、入職，企業人事部門應給予足夠的重視，進行專業的背景調查。從社會層面來說，嚴格的背景調查也有利于對會計從業人員形成震懾力，形成行業遵紀守法、嚴守職業道德的良好風氣。

第三，加強會計人員法律意識和職業道德建設。會計人員的守法意識和職業操守對于國有企業會計監督工作十分重要，要把對會計人員的法制意識建設和職業道德建設融入日常管理活動中，進行普法教育，強化責任意識，尤其對社會上發生的重大財務違法案例進行警示和廉政教育，讓會計人員時刻保持對職業和法律的敬畏之心。

第四，建立會計人員激勵考評機制。國企內部應建立會計人員競聘上崗及相應的晉升考評機制，根據專業技術崗位的性質和特點，建立科學且符合企業實際的考評體系，實行崗位責任制，獎懲分明，形成內部良性競爭機制，暢通會計人員職業發展通道，激發會計人員職業認同感、使命感，調動其工作積極性。

（五）探索內外部監督的信息共享模式

一般而言，國有企業尤其是大型集團公司都設置內審部門，上級主管單位也有定期的經濟效益審計、離任審計、專項資金審計等各種審計。由于監督開展的目的和側重點不同，各種監督尤其是外部監督均獨立開展工作，形成各自的監督成果并在本部門（單位）使用，極少能夠實現監督成果共享。

事實上，每個部門開展監督工作都會耗費一定的經濟成本和時間成本，也必然會形成一定的監督成果。如果在保證不違反相關政策、企業信息不外泄的情況下，各職能部門、社會中間機構之間以及企業內部監督能共享各自的監督成果，在保證自身獨立性的同時，借鑒其他部門（單位）的監督成果，可以使監督工作更全面，提高監督效率，增強監督效果。

由于各監督部門的職能、定位不同，要做到監督成果共享，如何合法調閱其他部門監督成果是關鍵。其監督信息、調閱權限、調閱程序、使用范圍等等均需進行制度體系建設。通過各類監督體系的共享，提升整體會計監督的效率。

五、結束語

總之，國有企業的持續健康發展對我國發展現代經濟體系至關重要，而科學有效的會計監督體系直接關系到國有企業的健康持續發展。因此，國有企業應該充分重視企業會計監督體系的構建，查找會計監督體系建設、執行過程中存在的問題，深入分析原因，通過不斷完善內部控制、會計機構及人員管理等相應制度，探索內外部監督信息共享，培養專業復合型會計人才，營造良好的會計監督環境，科學推動企業會計監督工作的開展，從而規范企業經營管理行為，提升國有企業管理水平和市場競爭力，為國有企業持續健康發展保駕護航。

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