建筑施工企業研發管理與稅務風險防范研究

摘 要：為推動企業實現高質量發展，國資委探索創新中央企業經營指標體系。從2020年提出“兩利三率”指標體系，2021年完善為“兩利四率”，2023年調整為“一利五率”指標體系，研發投入強度始終為指標之一，研發費用管理已經成為企業獲得競爭力和經濟效益、求得生存和發展的基礎。隨著國家對高新技術企業扶持力度的加大，規范研發費用也越發突出。文章以A集團為例，通過研究企業內外部環境變化，結合自身特點，總結分析企業研發費用歸集過程中問題，有針對性地提出了相關建議。

關鍵詞：研發管理 A集團 稅務風險

中圖分類號：F812.42 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）07-108-02

一、研究背景

為了鼓勵企業進行研發投入，促進產業結構升級轉型，提高企業研發創新投入力度， 更好地支持科技創新，《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》提出“發揮企業家在技術創新中的重要作用，鼓勵企業加大研發投入，對企業投入基礎研究實行稅收優惠”。國家制定實施了包括高新技術企業所得稅稅率優惠、研發費用加計扣除、研發財政補助專項獎勵等區域性政策。

近年來，我國對研發費用加計扣除這一稅收優惠政策不斷完善。從2017年開始，將科技型中小企業研發費用加計扣除的比例提高至75%，從2018年開始，將這一加計扣除比例擴圍至全部行業企業；從2021年開始，將制造業企業加計扣除的比例從75%提高至100%，從2022年開始，將這一比例擴圍至科技型中小企業；2022年第四季度，將適用研發費用加計扣除比例75%的企業，也就是制造業企業、科技型中小企業之外的其他企業加計扣除比例全部提高至100%。而根據最新政策，自2023年1月1日起，將符合條件行業企業研發費用稅前加計扣除比例由75%統一提高至100%，且作為制度性安排長期實施，沒有執行時間限制。

為進一步完善中央企業績效考核體系，國資委在2021年將考核體系完善為“兩利四率”，2023年調整為“一利五率”指標體系，研發投入強度始終為指標之一，足以見得研發對于企業發展的重要性，研究開發已經成為企業獲得競爭力和經濟效益、求得生存和發展的基礎。本文以A集團為例，通過研究企業內外部環境變化，結合自身特點，總結分析企業研發費用歸集過程中問題，有針對性提出管理建議，旨在有效防范稅務風險，助力企業高質量發展。

二、A集團研發費用管理存在的問題

（一）研發課題立項問題

一是研發立項不規范，存在子分公司自主立項并行的情況。集團各所屬單位除子公司進行年度研發立項外，還要兼顧集團公司研發費用歸集要求，進行自身研發立項，對研發項目的挖掘提出了一定的要求。與此同時，集團每年給所屬單位下達了年度研發費用的總體目標，同時對于各研發課題的預算又規定了上限要求，所屬各單位只能通過增加自主立項課題數量來完成年度下達的目標，進一步增加了研發立項及費用歸集的難度。

二是研發立項證明資料有待進一步優化與完善。立項階段的資料比較充分，包括研發課題申請表、論證報告、課題合同等，然而對于年度研發課題的階段性總結報告卻沒有做具體的要求，大部分研發課題不能提供階段性研究成果報告，致使年度研發費用加計扣除備查資料不夠完整、充分。

（二）研發費用歸集核算問題

1.研發費用結構不合理。研發課題費用結構不合理，存在人工費歸集較少，材料費、設備租賃費、勞務費占比過高；只歸集了材料費、設備租賃費，沒有研發人員工資及“五險一金”的歸集；只歸集了研發人員工資，沒有同步歸集“五險一金”等；部分課題將專業分包款等工程施工成本計入研發費用的問題，不符合研發費用的要求。

2.部分課題研發費用入賬不及時，存在年底集中調賬的問題。首先，部分研發課題研發人員工資及“五險一金”在研發周期內沒有逐月進行歸集，僅歸集了部分月份的費用，缺少連續性及合理性，影響研發人員工資及“五險一金”的占比。其次，材料費、設備租賃費的入賬周期與研發活動周期不匹配，此類直接投入費用一般會發生在研發過程的前期、中期，在研發后期或者結題階段一般發生的研發費用為科技成果的申請、審評、專家鑒定等相關的費用。在研發費用歸集過程中，大部分材料費、設備租賃費都會在下半年或年底集中歸集，且存在單筆入賬金額過大的情況，與研發實際情況不符。

3.研發費用歸集不準確。不能有效區分研發明細類別，致使部分費用入賬歸集不準確。如，將研發人員的福利費等計入到研發人員工資薪金或“五險一金”，對于外部單位提供的加工費、試驗費、檢驗檢測費、設計費與委外研發費用相混淆等，致使研發費用入錯科目，影響研發費用的結構合理性。

4.研發與施工生產的區分。沒有對于研發與施工生產的公共費用（如人員人工費、設備租賃費、勞務費等）進行有效區分，或者缺少費用分攤的依據，影響研發費用歸集的合理性和規范性，需進一步規范。

5.研發輔助明細賬不規范。研發輔助賬是高新技術企業、研發費用加計扣除申報必備資料，可以直觀地反映各研發費用入賬歸集的合理性及存在的問題。研發輔助賬規范上還需進一步地加強，如沒有按期區分研發費用明細、研發費用集中入賬、研發費用摘要撰寫不規范等。

6.委外研發項目沒有在科技部門進行技術合同登記備案，不符合研發費用加計扣除的要求。

（三）研發成果問題

1.研發課題費用歸集較高，但與之相匹配的科技成果較少，申請的知識產權、工法、成果鑒定、科技獎等數量不夠，且缺少查新報告、檢測報告、科技論文等資料的支撐，與研發支出金額不匹配。

2.科技成果與研發課題研究內容匹配度不高，且提供的研究成果報告等技術資料相對比較簡單，顯得研發課題技術含量較低。

3.知識產權很小，技術含量較低，與主營業務產品關聯性較小，對高新技術產品（服務）收入支撐力度不夠等。

三、研發費用管理建議

（一）高度重視研發管理工作

要充分認識研發管理工作的意義，從思想上高度重視研發管理。獲得高新技術企業認證后每三年都將進行一次復核，高新技術收入占比、研發費用占比、科研人數占比均要滿足高新要求，對于將經過復核不符合高新認定條件的將追繳自不符合認定條件年度起已享受的稅收優惠。

（二）做好研發活動的全流程管理

1.做好立項策劃，加強成果轉化。做好科研課題的立項工作，做好科技成果和發明專利的策劃工作，選擇重點工程加大力度進行科技攻關，挖掘高水平的課題，總結出高質量的成果，加強股份公司及以上級課題的研發能力，提高科研成果的轉化力度。清晰地界定研發活動和研發項目，保證研發項目安排實現研發活動“具有獨立時間、財務安排和人員配置”的要求；按規定報備研發項目。

2.梳理課題立項情況，編制課題預算。明確研發活動流程，認真梳理在研課題及新立項課題，根據年度產值預算，做好年度科研經費總體規劃。根據全年研發費用指標倒排年度研發經費計劃，將年度計劃分解至各期、各研發課題，課題預算編制要充分考慮研發課題研究內容、研發實施周期、所處研發階段、工料機等研發費用占比合理性，以保證研發費用預算合理，為后續研發費用歸集核算提供依據。課題及科研經費要做到動態管理，加強對各項目部科研經費完成情況監督檢查力度，強化過程管控。

3.強化部門聯動，做實研發費用。明確職責分工，強化部門聯動，做好分工協作，保證研究開發費的準確歸集與核算。課題立項后技術部或課題負責人應及時進行研發課題交底，交底內容應當包含課題名稱、研發期間、研發預算、研發人員名單、研發所需材料、機械用量以及課題項目年度計劃等書面技術交底資料，便于相關業務部門了解課題基本情況。研發過程中，課題負責人應充分發揮協調作用，掌控研發事項進度。辦理結算時應將課題需求表、結算單、發票等資料及時傳遞至財務部，財務部當月審核入賬，確保研發費用歸集的及時性、規范性。滿足研發加計條件的要充分享受研發加計，同時要梳理各項費用歸集的風險點和注意事項，留存支撐資料備查。

4.做好研發費用輔助賬和業務臺賬管理。設置適當的輔助賬戶體系，對研發費用進行清晰的核算或專賬管理通常情況下，對研發費用進行專賬管理。如果無法對研發費用進行專賬管理，應當分別按照高新技術企業認定口徑、加計扣除口徑以及財務核算口徑，為每一個研發項目（研發項目名稱或登記編號），區分研究階段和開發階段，各設立三套專用研發費用輔助核算明細賬進行單獨核算；或者綜合按照高新技術企業認定口徑、加計扣除口徑以及財務核算口徑，為每一個研發項目（研發項目名稱或登記編號），區分研究階段和開發階段，各設立一套多功能的多欄式研發費用輔助核算明細賬進行單獨核算。

建立研發業務臺賬。研發業務臺賬既是研發活動和研發費用發生的重要憑證，也是清晰、合理、準確地劃分研發費用和生產經營費用以及不同項目研發費用支出的重要依據，還是合理分攤各研發項目共同費用的重要依據。因此，企業應當為每一個研發項目或研發項目組，建立相關研發業務臺賬，對研發項目的整個研發過程進行日常的登記，以清晰地體現研發活動的軌跡。企業應當對研發活動進行規范管理，并保持科研項目的管理與記錄的同步。

（三）規范研發活動，防范相關風險

根據國資委等相關部門關于規范研發活動，加強研發管理的文件要求，要完善研發活動計劃、立項、預算、實施、驗收全過程管理細則，加強研發費用事前、事中及事后管理，確保研發活動規范開展；強化業務流程，加強對關鍵環節風險管控，確保制度執行到位；規范研發支出核算管理，嚴格區分研發支出與生產經營成本費用，合理歸集相關支出。

對于委托外部單位開展的加工、試驗、檢測、設計、研發等服務，要根據合同條款、服務內容、發票明細來確定具體研發費用類型，不能把所有的外部服務都計入到委外研發或者其他費用中。對于委托外部高校、科研院所、專業機構開展的委外研發，要督促受托方及時進行技術合同登記備案，以免影響享受研發費用加計扣除的稅收優惠。

（四）重點關注特殊事項

1.企業取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額；企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算；企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致；失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策；企業符合規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并留存備查資料，追溯期限最長為3年。

2.企業從事常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）的費用，不能計入研發支出。對于委托外部研發部分的費用，應當符合獨立交易原則等；按照委托外部研究開發費用發生額的80%進行高新技術口徑的歸集。高新技術企業應當及時掌握研發費用占銷售收入的比例享受高新技術企業優惠稅率的條件中，對研發投入，明確規定了企業應持續進行研究開發活動，且三年內的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合下列要求：前1年銷售收入未超過2億元的企業，比例不低于4%；前1年銷售收入超過2億元的企業，比例不低于3%。

四、結論與展望

創新是引領發展的第一動力。研發費用加計扣除等一系列政策形成了支持企業科技創新“組合拳”，下一步要充分形成政策合力、提升政策效能，讓企業創新發展如虎添翼、動力十足，全力推動科技創新和產業升級。研發費加計扣除政策是一把“雙刃劍”，一方面，對企業而言是一項利好政策，如能妥善運用，可以有效降低企業稅負、緩解企業資金壓力、助力企業技術創新；另一方面，違規享受優惠政策也可能引發一系列的稅務風險，導致企業“得不償失”。因此，筆者建議企業加強研發費用加計扣除的合規管理，趨利避害，防微慮遠，必要時，嚴格按照規定的項目、內容、手續、時間等條件申報加計扣除研發費用，可以聘請專業機構進行評估和分析，順利享受稅法規定的優惠政策，為企業的研發活動“保駕護航”，助力企業高質量發展。

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[5] 2018年高新技術企業認定及研發費加計扣除優惠政策全面解析下載.互聯網文檔資源（https：//ishare.iask.）2021.

（作者單位：中鐵建設集團有限公司 北京 100043）

[作者簡介：呂偉峰（1988—），男，漢族，北京市人，中鐵建設集團有限公司，本科，會計師，研究方向：財務管理。]

（責編：若佳）