中小企業財務內部控制制度存在的問題與對策研究

李兵

摘要：隨著社會經濟的不斷發展，我國中小企業在市場中的作用越來越明顯。雖然中小企業在社會中的占比只有百分之幾，但它們對促進我國經濟的發展、社會的穩定和人們的生活水平提高有著重要作用。目前來說，我國的中小企業在財務的內部控制中仍然存在著一定的問題，從而制約了中小企業的進一步發展，不利于中小企業提高自身管理水平。因此，完善中小企業財務內部控制制度已經成為亟待解決的問題。

關鍵詞：中小企業；財務；內部控制；問題與對策

一、引言

內部控制指的是，為了確保生產經營活動順利進行的同時保護企業財產的安全，中小企業單位會加強內部控制，進而保證會計信息的真實、合法而建立起來的一系列規章制度。內部控制制度是中小企業財務工作的關鍵，其在保護中小企業財產的安全方面，提高會計信息質量和會計工作效率方面，促進企業經營管理活動的有效進行等方面都起到了積極作用。由于我國企業中有不少單位對財務內部控制制度不夠重視，沒有建立起科學、完善的財務內控制度，致使企業內部審計監督職能無法充分發揮作用，嚴重影響了企業經營管理效率和經濟效益。本文結合我國中小企業發展現狀，進一步分析當前中小企業在進行財務內部控制中存在的問題，進而提出有效措施。

二、我國中小企業財務內部控制制度的現存問題

（一）領導未充分認識內部控制制度的重要性

部分企業領導認為內部控制制度可有可無，沒有必要建立；認為建立了內部控制制度就能提高工作效率，不能保證工作質量；認為建立內部控制制度會增加企業的成本；認為建立了內部控制制度就能降低經營風險等等，這些錯誤的認識使企業缺乏完善的財務內部控制制度。

（二）企業管理層及財務人員素質有待提高

目前來說，我國大部分的中小企業財務人員，大部分是從企業內部選拔而來的，會計學科班出身的工作人員數量不足，因此他們對企業財務內部控制的概念比較模糊，內部控制的理念不夠先進，缺乏對財務內部控制重要性的認識，對財務內部控制制度建設缺乏主動性和積極性。

（三）企業財務機構設置及職能劃分存在問題

企業的不斷發展，越來越多的中小企業認識到會計職能的重要性，并逐步將其納入企業的管理范疇，但有些中小企業并沒有將會計工作放在應有的位置上，沒有成立專門的會計機構或崗位，導致會計人員不能充分履行職責，造成財務內部控制制度執行不到位。有些企業沒有設置內部審計部門，即使有設置也沒有發揮其應有的作用。由于缺乏有效的監督和制約機制，企業領導人往往把精力集中在企業生產經營上，而忽略了財務管理工作。由于缺乏有效的監督和制約機制，一些中小企業負責人在工作中往往存在著獨斷專行、貪污腐敗現象的發生。

（四）缺乏有效的風險評估機制

中小企業規模小，資金有限，抵御風險的能力較弱，加之中小企業管理人員素質不高，風險意識較弱，加之中小企業缺乏科學有效的風險評估機制。因此，中小企業在發展過程中，往往容易忽略一些潛在的風險因素，如：技術創新能力不足；企業管理方式落后；經營管理人員素質不高；應收賬款或存貨過多；經營管理不善導致資金周轉困難等等。這些風險因素一旦發生，將會對企業的發展產生很大影響。因此，中小企業要想提高自身的競爭實力和發展潛力，必須重視防范和控制經營風險，建立有效的風險評估機制，有效防范和控制企業經營中可能出現的各種風險。

（五）會計基礎工作控制不完善，溝通渠道不暢

隨著社會的發展，會計工作已經成為現代企業管理的基礎。然而，許多中小企業內部信息溝通渠道不暢，信息失真現象嚴重，給企業財務內部控制帶來了隱患。企業信息化程度低，對管理人員缺乏必要的培訓和激勵機制，使得中小企業管理人員對財務內部控制的重要性認識不夠，缺乏必要的財務風險防范意識；企業信息化水平不高，對會計電算化軟件的使用不夠重視；會計核算系統較為落后，會計電算化水平低，有的企業甚至沒有會計電算化軟件；企業財務內部控制信息系統建設滯后于業務系統建設。

三、中小企業財務內部控制制度存在問題的解決策略

（一）要強化內部控制意識

要想讓內部控制制度真正發揮作用，必須要讓企業內部所有員工都能充分認識到內部控制制度的重要性，并從內心里真正認可其價值。只有員工在思想上對內控制度有了充分的認識，才能提高其執行力度。因此，要強化企業員工的內控意識，必須做到以下幾點：首先，要定期召開會議，向員工宣講內控制度的重要性。內部控制制度是企業財務管理的重要組成部分，因此，企業應定期召開會議向員工宣傳內部控制制度的重要性和必要性。在會議上，要把財務內部控制制度作為主要內容向員工講解。其次，要加強對員工的培訓。為了增強員工的內控意識和提升認識水平，企業可以定期組織相關人員對員工進行培訓。培訓的內容包括：公司當前經營管理情況、財務內部控制制度和內部審計等。通過培訓讓員工對財務內部控制制度有了充分的了解后，就能將其真正落實到行動上來。最后，要發揮企業領導在財務內部控制中的帶頭作用。只有領導重視了內控制度，并以身作則執行內控制度，才能讓員工從內心里真正認可內控制度的價值和意義。所以企業應加強對領導和管理層的教育，使其重視內控制度的建設。

（二）中小企業應提高財務工作人員整體素質

要想提高內部控制依賴于相關人員的執行和遵守。因此，中小企業要提高會計人員素質，使他們掌握扎實的專業知識。中小企業要把培訓作為一項長期的任務來抓，不斷提高相關人員的專業知識和技能，以滿足企業發展的需要。同時，中小企業還要加強對相關人員進行職業道德教育和法律知識培訓，增強他們的風險意識。中小企業要使財務管理部門、會計人員、資產管理部門、生產部門、銷售部門等相關部門相互協作，共同做好財務內部控制工作。只有這樣，才能提高財務管理水平，才能更好地為企業創造財富。

（三）要建立完善的內部監督機制

在我國，完善的內部監督機制是中小企業持續健康發展的必要條件之一。內部監督機制是指企業為保證國家有關法律法規能夠貫徹地執行。首先，中小企業要加強對財務工作人員的培訓，提高其專業素質，使其能夠嚴格遵守各項財經法律法規及規章制度。其次，要加強內部審計工作，定期對企業財務管理工作進行審計，以檢查其執行情況，及時發現問題并及時處理。再次，要建立健全企業內部監督機構和監督人員崗位責任制，明確企業各部門和崗位之間的職責權限。最后，要加強企業內部財務信息公開制度建設。

中小企業要建立起企業內部財務信息公開制度，使廣大職工都能夠了解企業的財務狀況以及生產經營情況。中小企業要通過建立起科學、完善的會計信息系統來提高對會計信息資料進行處理和分析的效率和水平。同時還要加強對會計人員職業道德規范建設，為會計人員建立良好的職業道德氛圍。

（四）要建立風險預警系統

風險預警系統是指在企業生產經營過程中，當出現有關方面的信息時，能及時提醒企業管理者或其他有關人員進行風險規避或風險處理，并向管理者或其他有關人員報告有關情況的系統。風險預警系統在企業財務管理中具有重要意義，它是企業防范財務風險的重要手段。企業應該根據自身實際情況，建立一套適合自己的風險預警系統，從而對風險進行有效的預防和控制。在構建企業財務預警系統時，首先，要制定出科學合理的評價指標體系。評價指標體系主要包括企業內部控制指標、外部環境指標和企業的整體發展狀況及效益情況。其次，要選擇適當的預警方法。預警方法主要包括：現金流量法、盈利能力分析法、償債能力分析法和內部控制評價法等。再次，要建立起科學合理的風險防范機制。最后，要注重提高員工的綜合素質，增強其風險防范意識和應對能力。中小企業要充分認識到建立財務預警系統的重要性，從而采取有效措施，建立起科學、合理的財務預警系統，從而保證企業財務內部控制制度的順利實施。

1. 全面預算控制

全面預算控制是指以預算為依據，以財務指標為核心，以會計、統計、數學等為工具，對企業經營活動進行全面管理與控制，使企業資源合理配置、生產經營有序運行的一種現代企業管理方法。在中小企業中實施全面預算控制，有利于企業從戰略目標出發，結合市場實際情況和經營環境，對生產經營活動進行全面規劃、統一管理與協調。有利于提高企業的戰略管理水平；有利于對成本進行有效控制；有利于加強各部門之間的協調與配合；有利于提高財務預算的執行效率等。中小企業可以根據自身的發展狀況及特點，將全面預算管理貫穿于企業生產經營的各個環節。一方面，要根據市場環境和經營戰略目標等因素，確定各部門的業務指標及預算編制方法。另一方面，要根據自身特點和能力，對企業預算進行合理分解。在分解預算時，應充分考慮成本費用的可轉移性。因為全面預算管理是一個全過程的管理模式，在實際執行中往往會出現各種矛盾和問題，必須進行必要的調整。全面預算控制需要以內部控制理論為基礎。內部控制理論從系統和結構兩個角度界定了企業內部控制的概念及內涵。在現代企業中，全面預算控制已成為企業內部控制制度的重要組成部分。中小企業實施全面預算管理時必須按照“全面、系統、協調”的原則，在科學分析企業發展環境和經營活動基礎上確定預算目標并據此編制預算。

2. 權力制衡的控制

權力制衡是指為了保證單位目標的實現，對各項經濟業務活動所涉及的決策、執行、監督等各個環節所行使的權力進行合理配置，使各責任主體之間的權力相互制約，以保證單位經濟活動順利進行的一種組織控制方法。因此，企業在對財務內部控制制度進行設計時，必須要對單位經濟活動所涉及的各個環節所行使的權力進行合理配置，以保證單位經濟活動順利進行。在內部控制中，權力制衡控制是內部控制的核心內容。由于中小企業規模小、業務單一，其經營管理以經營者為中心，一般不設立專職財務人員。因此，中小企業應明確各部門的職責權限，并針對不同業務設置相應的崗位職責，明確崗位責任制。企業要對內部控制制度進行必要的修訂和完善，并對其實施情況進行定期檢查和評價。此外，中小企業還應注重建立監督機制，以保證內部控制制度能夠順利實施。因此，中小企業應當根據自身經營狀況以及發展戰略等因素來制定相關監督制度，并對監督制度的實施情況進行定期檢查和評價。

3. 內部審計控制

內部審計是指對企業的經營活動、管理活動和財務活動進行監督、評價，并提供建議和咨詢服務的一個專門機構，其作用是對企業經營管理進行自我控制和自我調節。它既可以對企業經營活動的合法、合規情況進行檢查，也可以對企業經營管理過程中的重大錯弊問題提出處理建議，還可以對企業經營管理提出合理化建議，幫助企業改善經營管理、提高經濟效益。因此，中小企業應該建立健全內部審計控制制度。首先，要確定內部審計部門的地位。內部審計部門是獨立于其他部門和崗位的一個機構，是內部控制制度的一個重要組成部分。所以中小企業應該明確內部審計部門的地位和作用。其次，要明確內部審計人員的素質要求。要培養出一批高素質、高水平的審計人員，其人員應具有較強的專業知識、技能和業務水平，還應具備較高的職業道德素養。最后，要加強對審計人員進行職業道德教育和業務培訓。要使內部審計制度得到有效落實，就要使其能夠對各項具體制度、措施進行有效監督。

總之，中小企業在財務內控建設過程中要遵循一定的原則：一是保證財務內控體系有效運行；二是保證財務內控體系與企業經營活動相一致；三是保證財務內控體系與國家有關法律法規相一致；四是保證財務內控體系與企業目標相一致；五是保證財務內控體系與企業所處行業特征和經營特點相一致；六是保證財務內控體系與企業員工素質和能力相適應。中小企業在實施財務內控過程中要遵循一定的原則：一是要堅持以人為本、發揮員工主觀能動性；二是要充分考慮企業實際情況和發展需要；三是要有針對性地實施內部審計控制制度；四是要結合企業經營活動特點實施內部控制；五是要充分考慮社會經濟發展狀況和市場變化趨勢；六是要注重成本效益原則。只有這樣才能充分發揮中小企業在財務內控建設中的積極作用。

（五）要加強對會計基礎工作的控制

會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是確保會計信息質量的重要基礎。如果企業會計基礎工作不扎實，會導致企業內部控制制度失效。因此，企業要加強對會計基礎工作的控制，把會計基礎工作做好，這對提高企業管理水平有著重要意義。中小企業要加強對會計基礎工作的控制，首先，要重視對會計人員的培訓和考核。企業要定期對會計人員進行培訓和考核，提高他們的專業素質和業務能力，使他們具備扎實的專業知識，能夠勝任會計工作。其次，企業要建立起完善的內部控制制度。內部控制制度是根據國家法律法規和有關規定制定出來的企業經營管理制度，包括人事管理、資產管理、生產經營管理、財務管理等各個方面。最后，企業要加強對內部審計部門的監督和審查。內部審計部門要在企業中發揮作用，就必須建立起一套完整的監督系統。由于中小企業規模較小、管理相對較弱，在審計方面的資源有限、專業人才匱乏等原因導致中小企業在內部審計方面缺乏主動性。因此，中小企業應該把內部審計工作做好、做實，充分發揮它的監督作用。中小企業要加強對內部審計工作的重視程度，除了提高審計人員的綜合素質之外，還應該提高他們的業務能力，通過不斷完善內部審計制度的方式，進行職業道德教育和法律知識培訓；強化監督力度等方面來提高企業會計基礎工作質量。

1. 中小企業應結合自身的經營狀況，構建完善的內部控制制度

企業的健康穩定發展離不開完善的內部控制制度。在企業的管理中，各個方面都需要有完善的制度，內部控制也不例外。內部控制制度十分重要，能夠影響到企業的運行狀況。因此，完善的內部控制制度也是提高企業管理水平、提升企業競爭力的重要手段。中小企業應根據自身實際情況，建立起一套行之有效的內部控制制度，為中小企業持續穩定地發展保駕護航。首先，要制定相應的規章制度，包括人事管理、資產管理、生產經營管理、財務管理等各個方面。其次，要規范企業的財務行為。中小企業要制定出符合自身特點和經營狀況的財務管理制度和規章制度，避免出現違法違規現象。再次，要制定出有效的會計控制制度。會計控制是通過對會計信息質量進行控制來實現內部控制目標，中小企業要加強對會計信息質量的控制，避免出現違法違規現象。最后，要完善內部審計制度。中小企業要建立起內部審計制度，把內部審計工作落到實處，為企業經營活動提供必要的支持和保障。

2. 中小企業應加強內部審計，保證財務信息的真實準確

內部審計是對企業經濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查和監督的活動。加強內部審計，能有效地防止舞弊、促進廉政建設，減少經營風險，維護投資者和債權人的利益。中小企業應該加強對內部審計的重視程度，把內部審計作為企業管理的一個重要組成部分，保證財務信息的真實準確。中小企業應建立健全內部審計制度，明確內部審計機構和人員職責，完善內部審計監督機制。企業要加強對內部審計的培訓和教育，提高其思想認識和業務素質；建立健全內部審計制度，規范內部審計工作程序；完善企業審計監督機制，充分發揮內部審計在企業管理中的作用。同時，要強化企業內外部監督機制，建立健全外部監督、社會監督和自我監督相結合的多層次、全方位的監督體系。在加強外部監督機制方面，應不斷完善《會計法》等法律法規制度，進一步健全社會中介組織監管機制。

（六）要健全內部控制制度

健全內部控制制度是保證中小企業財務內控工作有效實施的基礎，只有將內部控制制度落到實處，才能有效地發揮其作用。根據中小企業自身的特點和實際情況，制定切實可行的財務內控制度，并對制度進行不斷完善和創新，使之更具有可操作性。

一是要建立健全的財務內部控制組織機構。財務內控組織機構是企業內部控制的關鍵環節，企業應明確各職能部門的職責權限，完善相關的工作制度及流程，明確財務主管人員在內部控制中的地位與作用，確保各項管理活動有章可循。

二是要制定出科學合理的會計內控制度。會計內控制度應包括對企業日常經濟業務的監督、稽核、內部審核、專項檢查等一系列控制程序。要根據企業經營管理工作的需要制定出一套完整科學的會計內控制度。會計內控制度應明確規定：首先，會計人員在處理記賬業務時要對原始憑證進行嚴格審核，確保其真實有效。其次，記賬人員要在記賬過程中認真核對，防止出現錯誤。再次，會計主管人員要認真復核記賬憑證，對記賬錯誤及時糾正。最后，會計主管人員應及時審核原始憑證并進行妥善保管。只有在這些制度的規范下，才能使財務內部控制工作有條不紊地開展。

四、結語

隨著經濟體制改革和社會主義市場經濟建設的不斷深入，中小企業在市場競爭中所處的地位和環境發生了很大變化，加之受傳統觀念及認識上的影響，中小企業在建立和完善內部控制制度方面還存在不少問題。因此加強財務內部控制制度建設有利于提高我國中小企業在國際市場上競爭能力。目前我國中小企業普遍存在著財務內部控制制度不健全、不完善或執行不到位、缺乏有效的監督等問題。如何建立與完善適合我國中小企業發展需要的財務內部控制制度成為一個值得研究的課題。

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（作者單位：滕州市濱湖鎮衛生院）