管理會計在企業內部控制中的應用

黃婧

摘要：隨著企業全面發展，管理會計體系建設進度加快，旨在提升企業管理能力，促進企業健康發展。內部控制屬于一項重要的管理機制，其和管理會計間具有密切的聯系，在內控中應用管理會計，可以完善內控體系，發揮內部控制作用。為了提升企業內部控制效果，文章主要對管理會計在企業內部控制中的應用進行研究，并且提出了有效的措施，包括優化內控環境；運用成本性態分析強化成本控制；利用經濟批量模型控制存貨成本；實施責任會計制度，強化內控；加強風險管理；健全監管機制等。

關鍵詞：管理會計；企業；內部控制

近些年來，市場競爭加劇，內控在企業競爭力提升中具有重要作用?，F階段，企業內控依然存在問題，隨著企業規模擴大，職工數量增加，很多職工對內控缺乏正確、全面的認知；很多企業并未構建健全、規范的內控制度，控制內容不夠細化，并未結合實際實施調整及優化，利用的工作方法與實際不符，使得內控并未發揮出應有作用。為了改變現狀，應該運用管理會計，其屬于有效的管理手段，有利于優化及健全內控體系，提升內部管理效果，促進企業內控建設。因此，企業應該認識到管理會計在內控中應用的價值，從不同的方面著手，采取有效措施，提升其在內控中的應用效果。

一、管理會計和內部控制概述

（一）管理會計概述

管理會計就是對企業經濟活動實施相關操作，包括預測、決策、分析、控制、評價，進而為管理者提供有關信息，提高企業的經濟效益。其在企業財務管理中的作用日益突出，能夠將業務、企業戰略、財務工作進行融合。

其屬于傳統會計中的構成部分，是分離而產生的，旨在為企業實施最優決策，優化經營效果，增加效益。學者從歷史及發展層面分析其演變，基于分析管理會計在各個階段變化情況，將其發展中不斷演變的研究重點與未來在企業管理中應用的可能趨勢進行結合，希望能夠獲得學術及實踐方面的啟示。除此之外，管理會計的運用，對管理會計人員提出了更高的要求，其除了要開展會計工作，還要參與到管理中，可見，要想充分發揮出管理會計的作用，需要會計人員打破以往的工作范圍，深入到業務活動中，尤其是將財務管理前移到業務前端，基于分析及預測數據，將結果告知業務部門和決策人員，確保管理決策的科學性；基于把握業務流程的關鍵控制點以及潛在風險點，有目的性地進行優化，從而減少運營風險的產生。

（二）內部控制概述

內部控制工作的目的就是達成內部控制目標，要求企業中的全部人員均要參與進來?；诙嘣姆绞?，對日常事務實施管控，以免企業資金受損，提高自身效益，促進戰略目標的達成，確保財會信息的可靠性。很多企業紛紛意識到了這項工作的重要性，其能夠幫助企業預防風險，對權力運行進行制約，推動各項工作的落實。首先，若是企業在發展中進行對外擔保工作，只有具備完善的內控制度，才能避免負債問題的產生，依據自身情況，全面考慮相關影響因素，對籌資的各個環節實施監督及控制，有利于把控籌資成本。其次，基于落實內控制度，能夠強化對投資活動的管理，提升對外投資率，讓企業能夠及時掌握及管理投資項目相關環節，提升投資的合理性及有效性，防止產生不合理投資問題。最后，強化企業內控建設，能夠提升企業經營管理的高效性，促進貨幣基金良好運轉。健全的內控體系，有利于企業加強對存貨的管理，增加生產經營效益，促進目標的達成。

二、管理會計和內部控制之間的關系

企業如果要加強內部管理，完善內控體系，可立足于管理會計層面，準確掌握經營管理相關環節間的關系，全面發揮出內控的作用，促進企業發展。二者的關系主要體現在：第一，產生條件相同。因為管理會計屬于管理學與會計的融合，能夠為企業內部管理提供保障。內控產生是因為企業經營權和所有權分離，企業在經營管理中可能產生委托代理的情況，這時企業要通過加強內控維持正常運營；同時依據自身情況，持續提升內部管理效果，健全監督及評價制度，防止產生財務舞弊問題。二者均是為了適應企業經營管理要求而產生的。第二，具體內容相似。管理會計為企業經營管理活動提供服務，除了可以實現傳統職能之外，還能為企業的決策提供幫助，針對投資方式及重大戰略實施評價和決策，滲透在企業管理的各個環節中。內控圍繞企業活動，旨在提升企業綜合效益，包括考核評估、審批管理、財務監督管理體系等。二者雖然在對企業管理的側重點方面存在差異，然而很多方面相互滲透及影響。第三，目標一致。二者均為戰略目標的實現提供服務，提高企業效益，因此，二者可以提升企業管理效果。立足于管理會計層面而言，ABC成本法、關鍵績效指標、平衡計分卡等工具的有效應用，能夠提升職工工作效率，促進企業發展；內控基于優化配置資源，在戰略實施中進行全面管理，有利于戰略目標的達成，二者的目標相同。

可以看到，二者在內容、產生條件、服務目標方面的聯系緊密。企業管理人員應該意識到二者的重要性，加強內部控制體系的構建及健全，全面發揮管理會計的價值。二者的有效融合，可以推動企業內控建設，內控體系的運行，同樣需要管理會計的參與。

三、管理會計在企業內部控制中應用的作用

要想強化內部控制，在應用管理會計時，應該優化管理方法，合理運用不同的數學方法，從而對企業各方面信息實施相關的操作，為經營管理人員的工作提供依據，對過去進行考核評價，同時加強對現在的管控，并且預測未來，為決策的制定提供參考，確保投資和經營方案質量。很多企業意識到了管理會計的應有價值：首先，能夠為企業提供會計管理信息。企業在生產經營中，對管理會計信息實施相關的操作，屬于會計中的基礎內容，同樣是強化企業管理、優化生產經營、增加效益的條件。管理信息涉及較多內容，如局部及全局的信息、非財務與財務信息、技術與經濟信息、實際與預期信息等。管理會計不用拘泥于固定的工作方式，通過利用多元化的技術方法，管理者可以從不同途徑對信息進行融合，注重利用，轉化成有價值的信息，為未來工作開展的預測提供依據，科學進行安排，增強企業競爭力。其次，直接參與決策。在企業發展中，決策的重要性不言而喻，關系到企業的發展方向以及成效，只有保障其科學性及合理性，才能促進企業健康發展。要想提升決策的準確性，除了要實時關注管理信息，提供信息，還要加強處理及利用。通過應用管理會計，能夠提供管理方面的信息，提出相應的決策方案，并且對其進行評估，便于管理人員決策，能夠直接參與到經營管理中。最后，可以考核評價業績。為了達成預期目標，應該對企業的生產經營實施跟蹤，及時了解情況，加強監測工作，明確經營目標的完成情況、經營計劃實施情況。管理會計能夠建立健全的控制機制，通過合理的評價措施，掌握目標完成狀況，對不同部門工作業績進行評價，為后續工作的優化提供依據。

四、企業內部控制中的問題

（一）缺乏良好的內控環境

工作環境是影響工作開展效率及效果的重要因素，因此，企業應該深刻認識到這一點，注重工作環境建設，促進相關工作的順利實施，充分發揮出工作的價值?，F階段，一些企業雖然構建了法人治理結構，但是管理人員并未做到民主，依然獨斷專行，沒有加強內部權力約束，且監督部門并未發揮出自身作用，影響了內控制度的落實。

（二）無法確保內部控制信息的真實性

要想充分發揮出內部控制工作的作用，需要確保信息的完整性及真實性。然而很多企業在處理這方面的信息時容易產生問題，無法確保信息的真實性及可靠性。如果無法確保信息真實性，自然無法合理、客觀地評估企業經營管理情況，及時發現問題，采取應對措施，發揮工作作用。之所以會產生信息失真問題，主要是因為企業缺乏完整的信息系統，信息傳播手段落后、缺乏健全的內控制度。

（三）缺乏健全的監督機制

內控監督是確保內控體系有效運行以及不斷健全的有效措施，是內控體系中的構成部分，因此，要想全面發揮出監督的作用，推動內控工作的開展，企業需要構建完善的監督機制。然而實際情況是，一些企業對于內部控制的監督工作缺乏足夠的重視，并未結合實際情況和需求，構建有效的監督機制，機制中存在諸多不足，影響了監督機制的落實效果，無法充分發揮出監督工作和監督機制的作用。

（四）缺乏風險防范意識

企業在發展中面臨很多的機遇，同時存在較多的挑戰，通過構建風險防范機制，能夠為相關工作開展提供依據，加強防范能力。但是一些企業并未構建完善的風險評估系統，并未在實踐中持續對其進行優化，相關部門的風險意識較弱，制定的風險預警機制中存在諸多問題，無法及時、有效地處理因為風險而產生的突發事件。

（五）缺乏完善的內部控制體系

財務管理是企業重要的管理內容，然而很多企業在實踐中并未落實好內控工作，并未結合實際構建和健全內部管理體系，已有的體系落后，不利于工作高效開展，應引起企業重視。例如，由于沒有健全的內控制度體系，使得管理層之間會因為現金流問題產生沖突，給財務管理成效帶來消極影響，限制了其發展，對企業的可持續性發展具有不良影響，或許會導致資金資源分配不合理等問題的出現。

五、管理會計在企業內部控制中的應用策略

（一）優化內控環境

構建權責明確、清楚的分工架構體系。首先，清楚劃分部門和崗位職責。分析職責，合理地安排相關崗位，促使所有職工清楚自己的工作內容及責任。其次，針對多個部門合作的工作，應該清楚說明參與部門和各部門的工作內容，對各自工作進行信息化管理。最后，構建責任追究制，提升責任感。優化內部組織機構，加強內控能力，積極引入專業人員，明確公司治理對人員提出的要求，完善法人治理結構。

（二）運用成本性態分析強化成本控制

以成本習性為依據，可以將成本劃分成幾種，分別是固定、變動及混合成本。在成本控制工作中，企業需要加強成本性態，明確業務量和成本量的關系，加大開展力度，優化工作效果。

（三）注重存貨管控，利用經濟批量模型

經濟批量是實現存貨總成本最低的采購數量，基于利用模型，能夠有效地控制數量，節省工作成本。首先，控制采購工作，包括數量及成本。在采購工作開始之前，應該提前計算采購量以及費用，合理實施預算，按照模型分批次購置，節省成本。其次，能夠控制存貨管理。存貨管理涉及到存貨損毀風險損失以及倉儲成本，因此，企業應該利用管理會計中的這一模型，控制存貨相關成本，包括損毀損失、倉儲管理和取得成本，從而增加企業的經濟效益。

（四）利用責任會計，強化內控

很多企業紛紛看到了內控工作的優勢，其能夠幫助管理人員實時掌握企業發展狀況，提高企業收益，增強競爭力。然而其也有缺點，比如對于非重大風險積累問題，不能及時、有效地糾正和解決；關注優秀職工，為其提供一定的獎勵，卻忽略了團隊建設，不利于整體水平的提升；側重于企業內的不足和問題；企業基層授權范圍受限，影響了風險的反饋效率，不能滿足企業要求。要想改變現狀，需要在內控中運用責任會計。該制度將企業劃分成不同形式的責任中心，建立以其為主體的內控系統，統一責任、權力，其中包含責任控制、預算、考核。在內控中運用該制度，能夠讓核算體系扁平化、簡單化，降低內控體系高度，便于管理層更快地對風險做出反應。且相關責任中心是獨立的，如果中心產生一些問題，其帶來的影響僅作用于個別或幾個責任中心，不會影響整個生產運營。且權、責、績統一的責任中心是責任會計中的關鍵內容，將其和內控進行融合，可以促進內控工作的落實。責任中心劃分責任及流程，能夠進一步細化企業責任，確定財產安全責任，加強內控約束力，從而確保財產管理人員落實好本職工作，保障企業財產的安全性。

（五）加強風險管理

首先，構建風險委員會。其中成員包含相關專家以及職工，便于了解職工操作中的不足及問題，明確企業發展情況，合理地預估風險，并且制定處理措施，減少其帶來的影響。其次，建立識別制度。要想及時地識別風險問題，需要構建相應的工作制度，為實踐提供依據和約束。在識別時需要關注企業的相關方面，也可以引入第三方機構，發揮其專業優勢，提升工作效果，明確風險等級，為相關工作的開展提供依據。最后，構建財務風險評估機制。對于這類風險，需要加強評估，按照企業發展情況，對實際的風險進行分析，制定應對策略，盡量減少主觀影響，引導職工提升風險意識。

（六）健全監管機制

第一，優化約束激勵制度。清楚規定考核標準，打破傳統的管理理念及模式，朝著制度化發展，優化管理及考核制度。人才關系到企業的競爭力，因此，企業應該嚴謹、合理地挑選人才，保證工作過程的透明性及公正性，設置獎懲機制，通過薪酬提升對人才的吸引力，優勝劣汰，提高職工的整體水平。第二，構建獨立的內審機構。其是內控中不可或缺的一部分，為了優化審計工作效果，需要遵循獨立性原則，明確內部監督控制的價值。依據企業發展及制度機制，對企業運營實施系統的審計、檢查、監督。擴大審計工作范圍，確保全面性，涵蓋各項經濟工作，客觀地認識管理活動內部控制。還可以和會計師事務所合作，獨立參與內部審計，確保工作的客觀性，不斷優化內控體系。

（七）構建信息系統

為了優化管理效果，企業應該構建信息管理制度，并且在實踐中持續地優化，如建立信息溝通途徑，體現信息平臺價值，依據管理中的相關模塊，快速、準確地審核批示資源?；跇嫿ㄐ畔⑾到y，能夠優化業務流程，促進工作的高效開展?；谙到y基礎上建設財務信息交流方面的制度，可以加強財務數據及報告的交流，及時掌握相關信息；有效地運用系統，能夠互通共享現金流數據，對財務管理實施有效的監督。如企業運用ERP信息系統，能夠轉移管理前端業務，以部門為核算信息，完成相關工作。

（八）利用平衡計分卡，加強績效管理

平衡計分卡是一種有效的方法，能夠分解戰略落實，變成合理的衡量指標以及目標值。在內控工作中運用，就是要建立“實現戰略制導”的管理體系，促進戰略的落實，提高經濟效益。因此，平衡計分卡的運用，可以優化績效管理工作效果，增強戰略執行力。

在實踐中，需要先明確戰略計劃，清楚戰略項目和組織活動的關系，并且建立版圖，變成合理的戰略指標，滲透到職工工作以及績效目標中，增加企業的收益，有利于實現績效管理目標。通過從不同的方面實施考核評價，優化平衡計分卡的應用效果，將經營戰略轉化成具體的戰略指標。通過將績效管理與發展戰略進行結合，能夠直觀地體現企業內控情況，促進企業的健康發展。

（九）提高財務人員的業務能力

企業應該注重專業人才培養，以此提高財務人員的業務能力。在日常工作中，企業應加強教育培訓工作，定期組織相關的活動，不斷優化考評制度，引入高素質高水平的人才，建立合理的激勵制度，鼓勵財務人員認真完成工作，不斷加強綜合素養?；谔嵘攧杖藛T的業務能力，能夠促進工作的高效開展，確保工作質量，發揮內部控制工作作用，推動企業可持續發展。

（十）建立健全的管理會計和內控制度

企業應該結合自身情況，設置管理會計制度，全面地落實制度，并且留意其中的問題，找出漏洞，積極地進行糾正。一些企業并未構建預算管理制度，無法發揮其在生產經營工作中的作用，使得決策受到消極影響。因此，企業需要加強管理制度建設，盡量減少成本，提升生產經營工作的標準性及規范性，增強企業競爭力。如果企業沒有加強預算管理，會影響預算管控效果，使得自身效益減少。通過構建管理會計制度，能夠對企業的各項資源進行有效配置，加大內部控制管理力度，優化決策質量，提升工作高效性。除此之外，企業還要建立內控制度，充分發揮其作用。有效劃分管理崗位內容，合理地確定責任，防止發生沒有必要的問題。在日常生產經營中，需要不斷地優化已有的內控管理制度，嚴格地約束相關工作流程，充分發揮出制度的價值，促進企業的長期健康發展。

六、結語

綜上所述，內控及管理會計都是企業發展中的重要組成部分，關系到企業的長期發展，二者間具有緊密的聯系，在內部控制中應用管理會計具有積極作用，同時具有較強的復雜性，因此，企業應該提升對二者的認知水平，采取合理的措施，充分發揮出管理會計在內控工作中的作用，加強內控建設，適應企業發展要求。企業需要合理地構建內部控制體系，優化管理會計職能，清楚劃分各工作環節的責任及權力，促使職工清楚自身工作內容和責任，進而規范地實施內控，促進企業發展，提高經濟效益。

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【作者單位：立信會計師事務所（特殊普通合伙）河南分所】