成本預算管理在企業經營管理中的運用

許芬

摘?要：市場經濟環境下，成本是影響企業利潤率的關鍵因素，直接決定企業經營的成敗，嚴格管控各項成本，確保收支的平衡，企業才能維持穩健發展，實現戰略發展目標。成本預算可為成本管理提供直接依據，強化企業成本控制的能力，促進內部資源的高效分配與使用，使企業有效利用人力、物力、財力改善經營管理的狀況。因此，文章將針對企業經營管理中成本預算管理的應用問題展開探討。

關鍵詞：成本管理；成本預算；企業經營；經營管理

中圖分類號：F275.3文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）05-0162-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.05.038

1?引言

隨著經濟的高速發展，市場競爭機制日趨成熟，各行各業趨于飽和，賣方市場開始向買方市場轉變，企業所承受的競爭壓力越來越大。

實行成本預算管理，科學預測企業生產經營活動所需的費用支出，促進成本量化控制，對于提高企業的競爭力有著很大幫助。但在實際應用中，一些企業預算目標設置不合理，預算編制不科學，預算執行控制力薄弱，預算績效評價缺失，難以真正發揮出成本預算管理的作用。企業應深入學習成本預算管理理論，進一步優化成本管理機制。

2?成本預算管理的流程與原則

2.1?成本預算管理的內涵

成本是指，企業進行生產經營活動時，為獲得一定經濟利益，所消耗資源的貨幣表現，如材料成本、人工成本、制造成本、管理成本等[1]。

成本預算管理從項目目標管理理論發展而來，其內涵是企業按照預算期的經營狀況，以經營條件、生產條件為基礎，對企業未來將要發生的成本做出相應預測，確定總成本和單位成本，編制成本消耗計劃，并以此為依據，對成本進行追蹤、控制和調節，從而把成本支出控制在合理的范圍內，促使企業預期目標成本、經營目標的達成。

2.2?成本預算管理的流程

成本預算管理的組織結構，由預算決策部門、預算管理部門、預算執行部門、預算考核部門組成[2]。從成本預算管理的流程來看，基本以預算決策部門為始，根據生產計劃、成本目標，確定預算目標和執行方針、原則，再將其傳達給預算管理部門。預算管理部門在收到預算目標后，要先將其進行層層分解，把成本預算細化到最小單元，再下達給預算執行部門，著手進行成本預算編制工作。

成本預算編制完成，需交由預算管理部門初審、匯總，若初審不合格，要提出修改意見返還原部門；初審通過則交由預算決策部門最后審批，通過后確定成文，進行預算執行。并在預算期滿后，核算本期實際發生的成本費用，將實際成本與預算成本進行對比分析，考核成本預算的完成情況，找出預算差異形成的原因。

2.3?成本預算管理的原則

2.3.1?量入為出原則

量入為出是成本預算管理過程中最基本的原則，指成本預算限額的確定，應堅持以收定支，根據收入的多少來決定支出，避免編制赤字預算[3]。

企業要在保障各項經營活動正常運行的前提下，以節約成本為目標，合理控制預算規模，限制一般性支出，嚴禁違反規定亂開口子、隨意追加預算等。

2.3.2?方便監督原則

預算的編制與執行都涉及資金的流轉，要想確保資金的安全與完整，防范權力部門腐敗現象的發生，就必須做好監督管理。因此，成本預算管理的運用，既要便于主管部門的監督，也要便于全體員工知情，從而保障監督權的有效行使。

2.3.3?工作配合原則

成本預算管理涉及眾多部門的參與，需要各部門的相互配合和共同協調。因此，成本預算管理中要合理安排工作流程，科學調節預算目標，協調好各部門之間的成本指標，避免產生不必要的矛盾，阻礙成本預算管理落實的效果和效率。

3?成本預算管理的作用與方法

3.1?成本預算管理的作用

3.1.1?增強企業市場競爭力

根據市場監督總局發布的統計數據顯示，截至2022年8月月底，登記在冊的市場主體達1.63億戶，其中，民營企業數量4700余萬戶，外資企業66.8萬戶。企業數量不斷增多，勢必加劇行業的競爭，只有加強成本控制，擴大議價空間，企業才能在競爭中立于不敗之地。實施成本預算管理，使成本控制具體化，科學限制成本的發生與發展，企業便可形成成本領先優勢，增強市場競爭力。

3.1.2?促進資源的正確配置

企業的資源有限，必須要正確配置資源，才能為主營業務運營提供相應的資源保障[4]。企業編制成本預算，對經營中可能遇到的成本問題進行預測和事前安排，剔除不必要的成本項目，使資源價值得到最大化發揮，便可保持最佳的成本結構，在減少成本付出的同時獲得較好的經濟效益，鞏固企業的經營基礎。

3.1.3?提高成本管理有效性

傳統的成本管理具有一定的滯后性，多是在事后總結成本要素，在下一階段的工作安排中優化成本，成本控制的有效性不理想。而實施成本預算管理，提前規定資源消耗量，嚴格劃分成本責任，將成本指標落實到具體部門、崗位、個人，便可促使成本管理措施得到貫徹執行，切實提高企業成本管理的有效性。

3.2?成本預算管理的方法

3.2.1?標準成本預算管理法

標準成本預算管理法誕生于20世紀初的美國，該方法深受泰勒管理理念的影響，是指以預先制定的標準成本（標準成本=實際產量×（單位產品標準消耗量×標準單價））為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，并及時記錄、分析、核算成本差異，借以實現控制成本的管理方法。實際成本超過標準成本，造成的差異稱為逆差；實際成本低于標準成本，造成的差異稱為順差。確定差異點后便可采取針對性管理措施，通過解決差異來控制成本。顯然，標準成本預算管理圍繞的是標準成本，所以標準成本的確定非常重要，其準確與否影響成本管理的效果。

3.2.2?作業成本預算管理法

作業成本預算管理法以企業的作業作為成本預算的對象，在生產型企業中應用較為廣泛。該方法一般步驟是：預計將要發生的作業量，然后把企業所消耗的資源向作業進行分配，再將作業耗費的資源向產品進行分配，如此便可確定每一項作業所發生的成本，找出成本動因，準確對作業允許消耗的資源量作出科學限制，達到成本控制的目的。作業成本預算法把管理的要點放在了作業上，不僅能夠提高成本控制的準確性，還有利于作業流程的改進，其應用有助于企業的可持續發展。

3.2.3?目標成本預算管理法

目標成本預算管理法源自“管理學之父”彼得·德魯克，在《管理實踐》一書中提出的目標管理法。彼得·德魯克認為目標不確定，一些工作就容易被忽視，確定目標才能明確努力方向，有序開展好各項工作。目標成本預算管理法實施的關鍵在于：如何進行目標成本的確定、如何對目標成本進行分解、如何對目標成本進行執行和控制、如何進行目標成本的考核與評價。這要求企業多維度、多角度科學確定目標，并做好目標成本的分解、落實、執行、分析、考核等工作。

4?企業經營管理中成本預算管理存在的問題

4.1?組織機構設置不科學

企業成本預算管理工作具有較強復雜性和專業性，需要由專門的管理機構進行統籌。然而，一部分企業并未設置獨立預算管理部門，也沒有組建專門的預算管理委員會，成本預算管理工作基本上都是交由財務部門兼管。但由于財務部門的工作重心不在于此，很少直接設置成本預算管理相關崗位，多由綜合財務管理人員來承擔此項工作。而這些人員雖然基礎會計核算能力較強，卻不具備業務知識，不了解成本要素，難以準確判斷成本預算差異形成原因，這導致成本預算管理在操作層面存在著諸多問題，具體工作無法落到實處。

4.2?預算目標制定不合理

預算目標是企業編制預算的起點，有一個好的目標，才能使成本預算管理工作順利推進。若企業制定的預算目標不明確，就會導致成本預算執行中責任劃分不清，員工不清楚成本責任、不知道如何節約成本。然而，仍有部分企業未意識到預算目標的重要作用，只是基于歷史數據確定一個“籠統”目標，使得目標的科學性和合理性不足，造成成本預算管理失去了原有功能和意義。例如，某制造企業生產所需要的原材料是鋼材，受經濟狀況、市場環境的影響，鋼材的價格持續走低，若依照上一年度數據來確定成本預算目標，顯然是不合理的。

4.3?預算編制過程不嚴謹

預算編制是成本預算管理的核心環節，其編制質量直接關系到成本控制效果。然而，一些企業成本預算編制質量差強人意，其準確性有待提高。而出現此類問題的主要原因是：其一，預算編制依據準確度不高，既沒有做足前期市場調研，也沒有積極聽取業務部門建議，成本價格選取存在隨意性，降低了成本預算準確性。其二，預算編制方法傳統單一，基本是以數據論數據，采用固定預算、定期預算、增量預算等方法，甚至直接將過去的成本項目原封不動地保留。其三，企業在年初對整個預算年度進行編制后，未結合企業內外部環境的變化，及時調整、優化預算安排，導致預算松弛問題較為突出，多項成本未得到有效的控制。

4.4?預算執行控制不到位

一些企業在編制成本預算后，未采取嚴格的執行控制措施，存在預算監督不及時、事中控制缺位、異常預警不到位的情況，使得預期成本與實際支出有著較大的差異。例如，某建設企業在工程建設中確定人工成本預算后，并未采取相應的人力資源管理、建設監督管理措施，出現了窩工現象，生產勞動率達不到預期要求，導致后期為了趕進度，增加了夜班費、趕工費等成本。另如，某生產制造型企業確定生產材料成本預算后，沒有限制材料的消耗量，材料領取、使用較為隨意，造成生產材料浪費、丟失情況較為嚴重，無形中增加了企業材料成本。

4.5?預算績效評價不及時

要想使成本預算管理形成閉環，就要做好績效評價工作，驗收成本管理的成果。然而，一些企業忽視了績效管理與預算成本管理的聯系，沒有配套的績效評價體系，績效評價指標的設計沒有深入結合成本動因，難以對預算成本管理作出客觀的評價。另外，多數企業對績效考核評價結果的利用也不夠充分，未按預算制度要求控制成本的相關人員，并沒有受到相應的處罰，且后續工作安排也沒有得到有效的改進，成本預算績效考核多是在走過場。

4.6?預算管理的信息化程度低

企業作出正確的成本預算管理決策，需要借助信息技術，使預算管理執行過程中得到及時的信息反饋，從而快速獲取各項賬務數據、業務數據和成本數據。然而，國內一些企業缺乏信息意識，預算管理的信息化程度較低，現有的信息管理系統多采用“直線引入”模式，數據需要人工錄入，易發生信息失真的情況。而且這些企業普遍沒有統一的數據管理平臺，各部門現行系統基本處于獨立運行狀態，彼此信息不能互通共享，數據匯總、整合需要消耗時間成本、人工成本，難以滿足成本預算管理的實際訴求。

5?企業經營管理中成本預算管理運用的策略

5.1?優化企業組織機構

企業應結合預算管理的需要，優化組織機構，以適應成本預算管理的要求。因此，企業應按照“集中決策、分級管理”的原則，成立預算管理委員會和預算管理辦公室，并明確劃分各機構的權責和任務。預算管理委員會作為決策機構，應由企業領導班子成員組成，其主要負責預算管理工作總體部署與決策；對成本目標進行預測、研究、協調，審查各部門編制的預算方案及整體方案，并提出預算改善建議。而預算管理辦公室作為管理機構，應由預算管理中心、預算管理經理、業務部門代表組成，其主要負責預算管理的日常監督，協調、處理各部門預算矛盾與分歧；制定與預算有關的制度、政策、規定；指導歸口部門編制預算，并結合經營目標和成本目標，對預算草案進行初審。歸口部門作為執行機構，要負責預算的落實，其主要責任是提供預算編制所需基礎資料；做好預算編制和上報；嚴格執行已批準的預算方案；及時反饋預算執行中的問題，提出預算調整申請。

5.2?科學確定預算目標

要想使企業員工認同預算計劃，嚴格執行成本指標，就要科學確定預算目標，確保目標的可行性、可操作性和可控性。具體來講，為提高員工對目標的認可度，可將目標制定上升到全員參與層面，讓員工提出自己的看法和建議。員工參與初擬、篩選、設計的目標，自己會更樂于接受并愿意為之努力，工作投入度也會隨之提升。目標的具體設定，不可過高或過低，要以企業戰略目標為導向，并主動適應當下的市場需求變化，避免目標脫離實際情況。在目標確定后，要先采用“利潤增長法”“比例預算法”“上加法”“標桿法”等方法進行深入分析，再按照不同季度、不同類型進行目標分解，通過計算成本利潤率、變動成本、固定成本加以驗證，確保分解目標的科學性和適用性[5]。

5.3?進一步提高預算編制質量

成本預算編制存在問題，無法為成本控制提供依據，預算計劃就會失去意義。因此，企業要明確成本任務，結合成本目標，進一步提高成本預算編制質量，為成本控制指明方向。預算編制前，企業要做好數據收集工作，建立成本數據庫，夯實預算編制工作基礎。數據收集過程中，不能只關注內部數據，還要考慮到外部因素對成本的影響。例如，在編制材料成本預算時，應調查材料的消耗、采購的成本，并關注材料價格的波動情況，提前梳理基礎信息，確保預算編制的準確性。在編制預算時，要堅持“先有項目再安排預算”的原則，而且要啟用“兩上兩下，先下后上”的編制程序，積極落實“零基預算法”，不考慮以往的情況如何，從根本上研究分析每項成本支出的必要性和數額的大小，從而大力壓減一般性支出，有效控制預算差異率的形成。具體的編制流程應為：先由預算管理委員會召開預算會議，通過集體決議的方式確定預算大綱，審批通過后下達給相關部門，再由歸口部門根據具體要求編制預算草案，交至預算管理辦公室初審、匯總，最后反饋給預算管理委員會進行審核，審核通過后形成最終預算計劃。

5.4?提高預算執行控制力度

為防范預算編制與執行“兩張皮”的現象，企業要提高預算剛性，加強對預算執行過程的控制。制度是預算控制的依據，企業應基于權責發生制，完善相關管理制度，對成本費用的發生作出制度約束。例如，制定成本定額制度，規定工藝定額、生產定額、供應定額，各項預算支出都應控制在定額范圍內，從而防止“跑、冒、滴、漏”現象的發生。此外，企業應按照“提高效率、提升效能、提增效益”的原則，進一步完善預算審批機制，預算內支出、預算外支出、超預算支出都要有不同的審批標準、不同的授權要求，以此確保成本預算的嚴肅性[6]。預算一經批準，就要按計劃去執行，不得隨意調整、更改預算支出。另外，企業要將預算作為成本控制的標準，監控作業環節資源消耗的情況，并建立配套的異常情況預警機制，一旦發現成本支出接近預算限額，就要發出異常警告，提醒管理人員采取成本控制措施，把可能發生的浪費控制在萌芽狀態，避免成本失控的發生。

5.5?做好預算績效考核評價工作

首先，企業要結合自身所處行業的特點和成本變動的規律，明確成本預算考核的對象，并將成本控制與員工績效掛鉤，把崗位責任轉變為個人責任，以此來避免因權、責、利不清，造成相關責任人推卸責任。其次，企業要優化考核評價指標，設計可控費用預算執行偏差率、年度預算編報準確率、業務預算執行偏差率、月度現金流量預算編制準確率等相關指標，以此評價成本預算編制的準確性和執行的偏差率。最后，企業要結合績效評價的結果，按照優秀、良好、一般、較差，對成本項目控制情況作出評級，表現一般、較差的成本項目要提出整改意見，對相關責任人作出適當的處罰，表現優秀的成本項目則要進行公開表彰，將直接責任人作為榜樣進行內部宣傳，從而引導相關責任主體約束自己的行為，形成成本節約意識。

5.6?建設信息管理系統

現代企業經濟業務量龐大，傳統管理方式方法已無法滿足企業需要，推行信息化管理勢在必行，企業應樹立信息意識，建設信息管理系統。具體來講，其一，企業領導要正確理解信息化建設的現實意義，對信息化建設給予足夠支持，設置一筆專項資金，專門用于推動信息化建設，為企業預算管理轉型升級奠定物質基礎。其二，應建設財務共享中心，實時收集成本數據、財務數據和業務數據，從而消除各部門之間的信息差，為成本的動態控制提供數據支持。但在建設財務共享中心時，必須要注意信息安全管理問題，海量數據匯集共享中心，其中不乏機密數據，這些數據一旦外泄，將會給企業造成經濟損失。財務共享中心的操作要設置身份認證機制，限制系統操作權限，杜絕非授權人員接觸企業關鍵數據。其三，為保障管理系統的穩定性，降低軟硬件設施故障率，企業可成立專門的信息技術部門，負責對軟硬件設施的定期維護，以便及時排除故障。若企業技術、資金實力不足以建設信息部門，可與第三方專業機構建立合作關系，簽訂運維合作協議，利用第三方專業技術人員對企業軟硬件設施進行必要的運維。

6?結語

企業制訂成本預算計劃，對成本進行事前預測、事中控制、事后整改，便可從源頭上控制成本，有效壓縮非剛性支出。但一些企業預算目標制定不合理、預算編制過程不嚴謹、預算執行控制不到位、預算績效評價不及時，成本預算管理效果并不樂觀。因此，為提高成本預算管理的實效性，企業應優化組織機構，進一步提高預算編制質量，強化預算執行控制力度，做好預算績效考核評價工作。

參考文獻：

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