論行政事業單位國庫集中支付制度改革與內部控制的強化

于廣平 泰安市岱岳區國有資產監督管理局

引言

通過國庫集中支付制的深入落實，能夠進一步提升資金使用效率，有效避免出現多戶頭存放財政資金的情況，實現資金集中管理。同時，在該項制度全面實施下，還能將財政資金運行成本降至最低，避免出現大量在途資金。借助財政統一管理的措施，可使財政預算執行效果得到進一步強化，提升事前監督成效。國庫集中支付制度改革環境下，行政事業單位需要科學制定內部控制措施，通過內控水平不斷提升，將國庫集中支付制度改革的作用充分發揮出來。

一、概述

實際上，對于國庫集中支付制度而言，其在西方發達國家得到了廣泛應用，屬于一種針對財政資金支出的新型管理手段。由于我國實施時間較短，并未形成規范標準。第一，國庫集中支付制度屬于國庫集中收付制度的關鍵組成部分；第二，其屬于相對于財政國庫資金分散支付的制度，無需層層撥付財政資金，可以進行國庫集中支付專戶的開設，進而直接向收款人支付資金；第三，國庫集中支付制度的實施，需要將計算機技術作為重要基礎，也是此項制度發展的必然趨勢。財務預算指標屬于國庫集中支付制度的控制目標，需要強大的信息系統作為支撐，并且，還應有銀行結算系統支持，才能保證財務預算指標的科學性與合理性。由此可見，針對于國庫集中支付制度，即轉變財政資金層層撥付程序，將計算機技術作為支撐，將財政資金使用效益提升作為目標，通過指定銀行開設的國庫集中支付專戶，可在其中存入所有財政資金，單位支付勞務款或購買商品時，需要提出申請，通過機構審核后，從集中支付專戶實現資金支付的國庫資金管理制度。

二、國庫集中支付改革對內部控制的影響

首先，能夠使單位形成正確的內控意識。預算在單位支出上意義重大，在該制度支持下，重點實施財務管理工作，可為內控工作提供重要支持。對于一些單位而言，雖然對內控工作的價值有所了解，不過仍存在一定誤區，而借助國庫集中支付制度作用的良好發揮，能夠在外部推動力量下，使單位深化對內控制度的認識，更加注重內部控制工作。其次，國庫集中支付改革增強了內控監管。在國庫集中支付制度中，明確規定了集中支付動態的監管范圍、內容、對象、方式等，無論是對動態監控系統，亦或是專業人員，均加大了動態監管力度，對單位內控提出了更高要求，從而使單位結合實際要求，強化內容合規建設，在嚴格的內控監管下，獲得良好的內控效果。最后，國庫集中支付改革，加大了內控強度。實際上，國庫集中支付也是一種內部控制方式，但當前國庫集中支付制度較為復雜，且網絡安全性未能得到良好保證，申請用款計劃時，并未明確申請條件，易出現財務風險，需要單位加大內控監督力度，認識到國庫集中支付制度改革的作用，明確其單位發展的價值，從而促使單位不斷加大內控強度，實現各項工作的規范開展。

三、國庫集中支付制度環境下開展內控工作的必要性

現階段，我國在行政事業單位改革上，加大了關注力度，通過國庫集中支付制度的深入實施，能夠避免財政資金層層撥付，有效提升了國庫資金使用效率，使單位快速穩定發展，更加科學地進行內部控制，降低了單位內控工作錯誤及風險問題的發生概率，提高了內控效率。不過國庫集中支付制度對單位內控管理具有更高的要求，行政事業單位通過內控建設，能夠實現全面管理目標，內控建設會涉及單位管理各個環節，不過一些單位在內控建設上仍需做出完善與優化。第一，國庫集中支付與內控工作目標一致，但實際應用時，國庫集中支付制度不能完全取代內控制度，單位內部控制的客體是單位經濟活動的風險，經濟活動為合同管理、收支業務、建設項目、預算業務等。落實國庫集中支付制度，使預算執行及監督得到了有效強化，內部控制注重利用預算合理配置資源，并實現有效監管，使單位資源使用效率得到提升，而這只是單位內控中的一部分內容，第二，國庫集中支付中管理的預算資金，并不包含單位的所有資金，如單位經營收入、非同級財政撥款等。所以國庫集中支付制度改革下，行政事業單位需要不斷強化內部控制，確保自身發展滿足政策要求，合理使用國家財政資金。

四、國庫集中支付制度改革下強化行政事業單位內部控制的策略

(一)提高內部控制意識

國庫集中支付制度改革環境下，單位領導應注重自身作用發揮，強化全員內控意識，將內控工作放在重要位置，構建常態化機制。單位領導應針對單位內部控制，成立內控專項小組。重點做好內控教育工作，使全體人員均能認識到內部控制的重要作用。單位還可以邀請行業專家定期開展內控專題講座，要求全員積極參與到內控專題講座中，并詳細記錄知識要點。單位領導也需要積極學習會計準則，掌握單位內控措施及評價指標，及時監督、更正內控工作。應強化人員培訓，分批分期開展培訓活動，實現全員參與[1]。單位內控部門實際工作中，需要實現分工明確，清晰劃定所有人員的工作責任，單位黨組織應召開內控動員會議，科學開展內控工作。構建內控領導小組，負責制定內控制度及相關指標。內控制度構建后，科學分配人員開展內控崗位工作。重點普及并宣傳內控工作，將內控制度制成宣傳手冊，分發給單位人員，使全體人員均能參與到內部控制工作中，做到各司其職，確保內控工作全面開展。行政事業單位應定期更新內控制度，對單位管理方案進行調整，強化內部控制與績效管理間的聯系，提升自身內控能力。

(二)建立內控組織機構

現階段，在新制度改革下，事業單位若想科學實施內部控制，應科學建立組織機構，并配備專業人員，組織協調內控制度。進行相應職能部門設置時，應做到公正公開，保證機構科學設置，實現不相容崗位相互分離，實現各個崗位間的有效制衡與相互促進，明確各部門人員及崗位職責，防止出現職能交叉情況，強化制度執行檢查力度，有效落實同內控機制相關的各項管理制度，一方面要做到專業分工，獲得更高的工作效率；另一方面使各部門及各個人員間做到相互制約，有效避免不良問題的出現。需要將紀檢監察、財會、基建、內部審計等部門的作用發揮出來，根據各部門職權范圍，實現分工負責與相互配合，促進單位內部控制工作的全面推進。

(三)完善內部控制體系

現階段，國庫集中支付制度改革下，行政事業單位應結合自身發展情況，對內控體系及內控制度加以完善、優化。例如，制定完善的內部控制制度，包括財務安全控制制度、會計內部制衡制度、財務審批制度等。第一，單位需要不斷完善財務安全控制制度，使單位獲得更高的經濟效益，及時發現財政問題，并制定有效的措施加以解決。第二，內部制衡制度更新完善過程中，單位若想獲得良好的內控效果，應強化工作人員重點學習內控專業技能，構建完善的評價及輪崗機制，通過完善的制衡制度，避免發生違法違規等不良問題。第三，財務審批制度完善上，對財務人員各項專項職責進行明確，包括財務收支、授權、管理、審批流程等[2]。此外，行政事業單位需要重視“公務卡”的應用，通過實踐應用，使單位員工更加詳細地了解公務卡結算，同時通過相應鼓勵政策，使員工積極應用公務卡。單位還需要積極與銀行進行合作，構建完善的公務卡結算制度，并形成完善的工作流程，有效普及公務卡。

(四)強化資產管理

首先，對于行政事業單位而言，管理人員應認識到單位資產均為國有資產。積極開展國有資產管理意義重大，行政事業單位需要選擇宣傳教育等措施，構建良好的資產管理氛圍，形成清正廉政之風，有效管理固定資產，防止資產流失與浪費。其次，行政事業單位工作環節，針對固定資產相關內容，應詳細進行入賬登記，以月為單位，做好固定資產計提折舊工作，固定資產完成計提折舊工作后，若一些資產已經完成計提折舊，需要盡可能提升使用效率，增強資產價值，要求各部門形成資源節約的使用習慣[3]。利用信息化技術，進行固定資產信息系統科學構建，并在信息化手段下計提固定資產折舊，提高資產管理質量。最后，單位財務部門應重點核實固定資產的價值，做好賬務管理，登記好固定資產明細賬，加大資產配置工作力度，國有資產管理中需要做好單位固定資產采購與報廢記錄工作，將相關信息全面公開，發揮出社會公眾監督的實際作用，借助這樣的方式，進一步提升國有資產使用效率，實現資產保值增值。

(五)科學實施預算編制

預算編制在單位發展中尤為重要，單位在內部控制中應加強預算編制的有效管控，具體實施預算編制時，應借助考核監督制度實施全面監督，做好預算編制人員考核工作，使其對預算編制情況進行全面了解。進一步更新優化獎懲機制，提高預算編制人員工作積極性，重點分析工作中的潛在問題，并給予科學處理，充分發揮出預算管理的作用。具體實踐過程中，單位需要將預算管理需求作為主要依據，進行動態監管機制構建，確保其滿足國庫集中支付制度相關要求，通過信息技術手段，優化監控系統，提升資金應用水平。財政資金支付方式，可更好地滿足單位發展需求，不僅能實施事前預算，還能在事中做到有效控制，并且在事后加以總結，做到全過程管控，不斷提升行政事業單位內控水平。

(六)實施會計核算，完善監督機制

對于行政事業單位而言，國庫集中支付制度改革環境下，需要全面貫徹會計核算管理理念。在會計核算影響下，單位資本結構發生了較大變化，直接影響到了單位年終核算處理工作。因此單位需要立足新會計制度標準，強化會計核算，對會計制度執行加以規范，促進集中支付良好落實，提升內控水平[4]。單位需要構建完善監管機制，全面實施集中支付監控，及時發現會計核算以及集中支付問題，明確解決策略，不斷提升核算水平。結合國庫集中支付制度改革要求，行政事業單位需要立足自身實際，重點整理負債信息等內容，通過集中支付下的財務核算功能，歸納各類數據，使用者在報表自動生成過程中，對財務管理情況進行詳細了解，從而科學實施信息核對，使信息更加可靠。國庫集中支付管理環節，會形成資產負債、資產積累等信息，針對這部分信息，行政事業單位可通過相應網絡平臺，如公眾號或網站等，公示不涉密部分，單位需要結合自身具體發展情況，在財務報表中將預測信息、預測收入等進行備注，從而為后期集中支付制度的實施提供準確的數據信息。

(七)健全風險及內控評估機制

第一，單位實際工作中，需要強化風險評估，通過全面風險評估的實施，詳細了解現存的風險情況，進行風險預警系統的構建，使單位風險防控能力得到進一步強化。單位還應制定應急防控方案，一旦出現風險問題，可以及時處理，將損失降至最低。第二，單位發展環節，若想實現重大風險的良好應對，應對各部門風險點加以明確，同時不斷更新風險防控措施，成立風險評估部門，實際工作中，強化風險總結，更好地應對后期工作出現的風險問題[5]。第三，實施風險防控時，應明確責任人，強化實際工作的風險防控及預警，從源頭處防控各類風險，防止風險問題逐漸加重。通過完善的風險及內控評估機制，保證內控工作的科學開展，不斷提升單位內控水平。

五、結語

綜上所述，國庫集中支付制度改革，使行政事業單位財務管理進程得到了進一步推動，單位更加重視內部控制工作，不過現階段在內控制度實際實施環節，并未獲得預期效果，需要行政事業單位不斷對內部控制進行強化與更新。內部控制需要長期開展，并對各方情況進行匯總，實現共同推進?；趪鴰旒兄Ц吨贫认?，單位內控實踐應滿足自身實際，單位管理人員需要發揮自身帶頭作用，引導單位全體員工參與到內部控制中，實現內部控制的全面開展，形成更加完善的內控制度，促進單位健康發展?！?/p>