大數據背景下企業內部審計轉型思考

唐 霖 光明食品(集團)有限公司

引言

大數據背景下，企業內部審計工作面臨著更多的挑戰，不僅需要內部審計人員轉變傳統的審計理念，也需要對審計部門的信息系統進行優化，才能在大數據時代中提升企業內部審計工作質量，提升企業核心競爭力。隨著經濟的高質發展和社會的進步，大數據已經成為一種全新的社會發展手段，也對企業內部審計工作產生了重要影響。在大數據時代下，企業內部審計工作面臨著更多的挑戰和機遇。為了提升企業內部審計工作質量，提高企業核心競爭力，需要對內部審計工作進行優化和創新，實現企業內部審計轉型，這也是我國企業發展的必然趨勢[1]。

一、大數據環境給內部審計工作帶來的機遇和挑戰

(一)機遇

一是審計模式的變化，提高了審計效率。大數據時代全面來臨之際，審計方法從傳統的手工操作轉變為線上系統操作，審計工作人員只需要依托于數據管理平臺，提前在系統中設置好數值指標，便可以完成數據信息的采集、歸類、分析和一體化，減少了有關工作人員的工作量，同時縮短了工作時間，提高了工作效率。除此之外，傳統的現場審計也逐步演變為現場+非現場審計方式，真正實現遠程審計，審計方式變得更加多樣化。另外，越來越多的企業加大了投資力度，持續推進數據化、智能化審計產品的研究及開發。例如，中國移動便利用信息化技術的價值和優勢，提出并建設了全信息交互智慧審計管理體系，已研發出合同、憑證、數據的智能審計建模以及審計機器人，并應用到了審計實踐活動中，獲得了非常好的使用效果。

二是降低審計成本，提高企業的經濟效益。伴隨著科技水平的不斷提高，科學技術的使用可以將審計人員從繁瑣的勞動中真正地解脫出來，可將其時間和精力放置在更具價值的企業服務活動中去。通過建設審計數據平臺，可以利用較強的自動化審計管理模式，幫助企業節省更多在信息搜集上的成本投入。審計工作人員也可以將其時間和精力集中于舞弊發現、錯報搜查等重點工作上。對于傳統無技術含量的審計工作，直接由機器取代，進一步減輕內部審計工作的壓力，同時也可以開展更多的增值服務。

三是審計結果將會變得更為客觀透明，審計質量也將會得到明顯提升。在審計工作中，其重點環節是如何搜集審計證據。審計證據的充分性和適當性，將會給審計結果帶來直接影響。大數據時代全面來臨之際，信息系統完善將會為實時審計提供更有力的財務資料，所有證據能夠實現及時溯源，證據搜集的真實性和準確性也可以得到保障，同時降低人為出錯的概率，使審計可視化水平有效提升，審計質量得到進一步改善[2]。

(二)挑戰

一是審計風險較大。首先，大數據時代更加強調數據信息具有的價值。但是從本質上來說，個別企業的數據平臺未建設完善，數據零散化，分布在不同的角落，無法對數據信息進行完整、有序、系統化的搜集，存在著較為嚴重的部門信息孤島問題，審計風險日益提高。另外，在數據系統的使用過程中，由于有關工作人員操作方法不夠合理，或者是由于某些原因故意為之，很容易致使數據丟失、數據泄露，進而引發更為嚴重的損失，對企業聲譽產生影響。

二是審計人員綜合素質有待提高。大數據時代，需要了解審計和科學技術的綜合型人才，才可以適應企業和時代的發展需求。但結合實際，我國個別企業的審計人才培養計劃還未能落實到位，培養模式較為單一，人才的全面發展水平還有很大的進步空間，高層次人才數量有所不足。尤其是伴隨著企業內外財務共享系統的全面實現，傳統的審計技術已經無法滿足新時代的審計需求，審計工作人員只具有基礎的審計知識和技能，無法勝任數據信息的處理需要。大數據時代，要求審計工作人員具有較好的數據信息挖掘分析能力，可以熟練了解各種可視化大數據審計工具的使用方法，同時還需掌握計算機、數據庫、編程以及其他學科的重點知識，例如法律、金融等。

二、大數據審計技術運用——以某集團公司銷售業務專項審計為例

(一)大數據的采集

該集團企業審計部門組成了銷售業務的專項審計工作小組，對與審計項目有關的數據清單進行了全方位梳理，包括銷售價格、折扣、折讓、數量、合同、發貨、回款、壞賬、應收賬款、客戶投訴、滿意度調查等重點信息。審計小組通過和企業部門、財務部、銷售部、市場部等多個部門的信息交流，發現該集團企業使用的管理軟件為SAP，由德國所開發。該管理系統有著較好的集成性，可集成生產、采購、銷售、財務等多個管理模塊。數據庫用到的是 Oracle 數據庫管理軟件。該系統可以依托于互聯網，通過VPN 直接進行訪問和登錄。同時使用SAP，可以將數據信息導出為Excel 格式。

該企業的SAP 數據系統每一年進行一次歸檔，也就是把過往三年的歷史數據直接保存于一個服務器中，可供審計小組進行查詢。依托于對數據信息的審前全面分析和調查，結合企業的實際發展現狀，該審計小組決定利用三種審計方法來對數據信息進行采集：首先，針對無法通過SAP 系統管理軟件直接導出的Excel 數據，可以通過企業的資信部直接提供DMP 數據庫備份文件(數據管理平臺，是把分散的多方數據進行整合納入統一的技術平臺)；其次，針對不同類型的業務數據，需要營銷和采購部門利用SAP系統軟件中的功能，直接通過前端系統導出；最后，針對企業審計需要關注的重點數據，審計小組直接利用SAP 軟件進行數據信息提取，并以Excel 的格式導出[3]。

(二)大數據分析

銷售業務審計小組在數據信息采集的條件下，展開了大數據的全方位分析。

一是利用對比和分析技術發現，該企業在202*年時，其真實的銷售費用發生額相較于預算超出23%，與集團提前制定好的標準超出了24%，存在著預算的明顯偏差問題，因此需要展開進一步的分析，明確預算偏差的具體因素。

二是使用趨勢分析法發現，201*到202*四年間，集團的收入總額較前一年增長幅度分別是10%、12%、20%、19%，而同期的集團的應收賬款總額相較于前一年度增長幅度分別是13%、16%、27%、29%，有著逐年增長的發展趨勢。202*年底時，該企業的應收賬款總額超過100 億，有著較大的應收賬款規模，因此面臨著較大的資金風險。

三是使用結構分析法發現，該企業202*年時，應收賬款的結構存在偏差。正常銷售期的應收賬款在總應收賬款占比上達到了36%，超過1 個月逾期的應收賬款在總額占比上達到了18%，1 到3 個月的逾期賬款為13%，3 到12月的逾期賬款為19%，1 到2 年的應收賬款為14%，2 年以上的應收賬款逾期為5%。因此，逾期應收賬款在應收賬款總額上占比較高，這也代表著企業面臨著非常大的資金風險。

四是依托于對企業異常數據信息的全方位篩查，發現企業的異常銷售訂單共計350 筆，銷售金額共計23 億元。與此同時，訂單銷售價格和正常的折扣價出現了明顯偏差，大量的賒銷訂單不符合企業的信用管理政策。同時經過一系列的篩查發現，該企業逾期2 年以上的應收賬款規模已經達到了6 億元，但是本年度的計提壞賬準備只有2 億元，因此，該企業的壞賬準備計提明顯不足。同時，經過審計小組的篩查發現，該企業2019 年時曾有業務合作方償還了一筆3 300 萬元的逾期款項，同日，對方向該企業撤銷了一筆貨物，金額也是3 300 萬元。這類對方在還款之后又欠了新款的情況共計15 筆[4]。

五是使用關聯度分析技術發現，該企業的異常銷售訂單共計34 筆。例如，企業合作的某一客戶注冊資本為200萬元，但是在資本總資產規模上不超過3 000 萬元，共計14 次向該企業的下屬企業進行賒銷產品，總額共計4 億元，應收賬款超過了企業的總資產規模，企業將會面臨較大的壞賬風險。

(三)大數據審計證據的獲取

針對該企業審計小組利用大數據分析技術發現的訂單異常問題，除了目前已獲取的電子證據之外，審計工作人員依托“兩步走”審計計劃，讓整個審計證據鏈條變得更為固化。對內，對企業集團的銷售策略、審批資料進行了全方位的調取和查詢，明確了企業的銷售價格以及賒銷期限的具體確定方法。同時與有關經辦人員進行了進一步的訪談，掌握了客戶的具體來源和背景。對外，依托于企查查以及網絡等多種途徑，掌握了客戶的基本條件，同時針對其中存在重大異常問題的客戶進行了實地現場走訪，掌握了客戶的實力和財務現狀。

三、大數據背景下企業內部審計轉型思考

(一)加強審計隊伍建設，注重審計人才培養

一是加強對專業人才的引進，組建一支既懂審計，又懂信息技術，同時掌握一定法律和金融的綜合性審計人才團隊，為優化企業的數據審計能力提供有力的人才保障。

二是建立健全人才激勵機制，為復合型人才提供較好的工作環境及條件。同時保障其晉升渠道的通暢性，營造出人才愿干、人才能干、人才敢干的大數據審計環境，以保障人才的引進、培養及流入可以實現有機結合[5]。

(二)創新審計組織方式，整合審計人力資源

一是基于制度這一層面，強化企業在審計工作上的組織和管理。企業可以建立健全與大數據有關的審計規章制度，優化組織管理水平，并構建出更為全面的審計管理機制。要求收集信息，定期進行報送，確保數據信息審計過程的規范性，依托于制度來提供強有力的制度約束，實現被審計單位和審計單位兩者之間的協調及配合，保障審計獲取數據的真實、客觀及有效，形成企業內部齊抓共管的審計管理格局。

二是基于程序這一角度來進行動態化管控。在大數據時代全面來臨之際，企業需將年度審計計劃作為基本導向，將項目審計作為基礎單位，基于審計計劃的實施，一直到出具報告，再到后續的調整整改，進行動態化的全程追蹤，有助于優化企業審計的綜合效能，保證審計項目的綜合質量，提高審計結果的轉化水平。

三是基于審計資源整合，形成較好的審計合力效應。一方面，需對內部資源進行全方位整合，突破在審計工作上的部門職責權限，結合審計工作的具體要求，發揮出能力所長，實現資源的統一調配、統一部署，保障部門分工合理。同時全方位挖掘審計工作人員的綜合潛能，創造出相輔相成、優勢互補、效率更高、質量更好的審計工作團隊。另一方面，需要加強對外部審計的力量，為企業內部審計提供在技術上的有力支持?？梢耘c第三方企業合作，購買社會中介服務來協同審計，也可以聘請與工程造價、金融或計算機有關的行業專家，為企業的大數據審計提供技術指導。

(三)創新審計技術手段，推進精益化管理

一是加強對審計技術手段的全方位創新，展現出大數據技術具有的價值和優勢。在這一方面，企業需要完善大數據審計的內部環境，讓創新型人才敢于創新、愿意創新、能夠創新。并積極探索及模仿大數據審計技術的移植優勢，實現與本土資源的有效集成。利用大數據審計技術，持續加大企業的審計證據挖掘深度，同時在經費、考核制度等多個層面對大數據審計給予一定的傾斜，為企業大數據審計的轉型提供在制度上的有力保障，同時也可以在經濟資源上提供強有力的后盾[5]。

二是強化數據信息的有機整合，建立健全大數據管理平臺。依托于云計算技術、大數據技術等，針對企業各個部門的數據資源展開整合，構建出以審計大數據環境資源平臺作為核心的數據分析網絡，為大數據環境下的審計工作創新提供有力支持。

三是需要持續推進大數據審計的精細化管理，改善審計的綜合質量，建立健全大數據審計計劃管理數據庫。全方位貫徹落實在線審計，推進大數據安全風險防范工作，保障審計工作目標清晰明確、審計重點突出、審計結果安全有效，將精細化管理理念滲透在大數據審計管理全過程，改善審計的綜合質量。

四、結語

綜上所述，隨著大數據時代的到來，傳統內部審計已難以滿足現代企業的需要。內部審計應充分利用大數據時代的優勢，進一步發揮自身在企業內部控制中的作用，創新審計模式，更好地服務于企業經營發展。本文主要介紹了大數據時代背景下企業內部審計面臨的機遇和挑戰，并通過實例分析，提出了相關對策，以期能夠更好地發揮企業內部審計在經濟建設中的作用?！?/p>