國有企業稅收籌劃的模式選擇與風險防范

郭文秀

（大航控股集團有限公司，鎮江 212200）

引 言

國有企業在稅收籌劃工作中，應根據政策制度要求和法律法規要求，科學地進行納稅模式的選擇，嚴謹控制納稅時間點，制定健全的風險預防和控制方案，通過綜合性的管理措施，提升稅收籌劃工作的水平，降低稅收籌劃風險，提升國有企業的競爭力。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是國有企業管理工作的重要組成部分。國有企業制定完善的稅收籌劃方案，主要是通過合法合規的方式，科學規劃生產活動和經營活動，控制納稅節奏，增加經濟收益，降低納稅成本，提高國有企業的經濟水平。稅收籌劃起源于英國，和非法偷稅漏稅行為不同，稅收籌劃是利用合法合規的避稅方式、節稅方式，按照國家的法律法規和各類條款，在經營、投資和融資方面，調節納稅的金額，制定降低稅負的方案或是延長納稅時間的方案，從而降低納稅成本，達到預期的稅收籌劃目的。

二、國有企業稅收籌劃的原則

國有企業的稅收籌劃工作，需要遵循以下幾點原則：其一，合法性原則。稅收籌劃工作不僅要遵守稅收法律制度，還要按照相關的政策要求，以合法合規的方式進行稅收籌劃，保證各項工作都有法律依據，在法律允許的范圍內降低納稅成本。其二，前瞻性原則。通常情況下，國有企業的納稅義務在生產經營活動的經濟事項發生后產生，如果已經進行了產品或服務的銷售，獲得了相應的收益，就明確了稅款的繳納額度，因此需要在發生經濟活動之前，前瞻性地進行稅收的籌劃和安排，以此降低納稅成本。其三，專業性原則。相關工作人員必須要全面掌握各類專業知識和技術技能，懂得按照國有企業的實際情況制定稅收籌劃方案，通過科學有效的專業措施，幫助國有企業降低納稅成本，促進國有企業的健康發展。

三、國有企業稅收籌劃的模式選擇

（一）合理選擇納稅模式

雖然國有企業健康持續發展的支撐是國家，但是從目前經濟社會的發展情勢而言，國有企業無法只依靠國家的支持來生存和發展，還需構建多元化的經營模式，拓展自身的業務，利用人才、文化和地理等優勢優化產業結構，增加盈利收入。與此同時，國有企業還需全面分析不同業務的稅收法律制度和政策制度，研究分析業務相關稅種的納稅方式，選擇適合企業的納稅方法，以合法合規的手段降低納稅成本，促使國有企業經濟效益的提升。首先，國有企業應按照自身的業務特點選擇納稅方法。例如，國有房地產開發企業的稅種類型較多，涉及房產稅的部分能夠進行從價計征或從租計征，不同納稅方式所產生的納稅金額不同，因此國有房地產開發企業可利用成立子公司的方式，從之前的從價計征改為從租計征，降低納稅成本。其次，國有企業相關部門在稅收籌劃之前，應深入分析各項涉稅業務的特點，根據實際情況選擇能夠降低稅負的納稅方法，邀請行業專家和相關技術人員共同進行業務分析，共同制定完善的納稅方案和計劃，從而確保納稅方法的科學有效選擇，為降低國有企業納稅成本和提高經濟效益提供保障。

（二）合理選擇納稅時間點

當前，我國科學技術的發展水平不斷提升，各行各業都開始進行自身產業結構和資金結構的優化，行業之間的競爭越來越激烈。國有企業要想在激烈的市場競爭中獲得優勢，就應增強自身的實力。由于各個行業成本確認的時間點有所不同，因此可通過合理選擇納稅時間點的方式，降低納稅成本。例如，國有企業相關部門按照業務的經營范圍和特點等，分析涉稅稅種的特征，根據具體的特征編制納稅節奏控制方案，降低稅款資金的占用量，增加更多的可用現金流量，創造更大的經濟效益[1]。

（三）合理選擇稅率

目前，我國在全面落實營改增政策的過程中，稅務抵扣鏈條非常完整，進項稅的重要性明顯突出。但是在稅收籌劃方面，并非進項稅率越高，越能降低稅負。如果是流轉類型的國有企業，重點進行產品流轉的經營，增值稅銷項稅額度較為穩定，可以利用穩定的稅收籌劃方式進行進項稅抵扣，選擇增值稅進項稅率較高的稅率；如果是負責固定資產新建或維修的國有企業，由于增值稅進項稅發生不固定，可能會因為固定資產的建設而出現大額度增值稅進項稅，因此國有企業在合同洽談期間，就應以增值稅的進項稅率為基礎進行分析，減少進項稅的留抵額度，降低國有企業的資金壓力。同時，國有企業在與合作方進行洽談期間，還需按照自身的經營狀況，在經營初期制定完善的稅收籌劃方案，保證資金具備一定的流動性，提高資金的使用效率，以預防出現資金使用成本過高的問題[2]。

四、國有企業稅收籌劃風險

（一）人員風險

目前，雖然我國的國有企業已經開始重點關注稅收籌劃工作，但是由于相關工作人員缺乏專業能力和素養，不能確保工作效果，可能會出現稅收籌劃方面的人員風險問題。一方面，部分稅收籌劃人員缺少對法律法規和政策知識的了解，在籌劃的過程中不能遵循合法性與合規性的基本原則，可能會導致籌劃工作不規范，進而出現相應的風險問題。另一方面，部分國有企業沒有明確稅收籌劃人員的工作責任和工作范圍，未能定期開展考核評價工作和培訓工作等，難以通過提高人員工作能力和專業性來增強工作效果，可能會發生風險問題。與此同時，部分國有企業缺乏人員管理模式和機制體系，難以根據當前的實際情況，科學有效地進行人員工作的管控，最后因稅收籌劃人員管理機制不完善而發生風險。

（二）制度風險

制度是國有企業提升各項工作管理效果的基礎保障，只有制定健全的稅收籌劃管理制度，才能科學有效地對相關工作進行管理，提升工作的合法性和合理性。但是，目前部分國有企業尚未結合稅收籌劃的特點與實際情況，制定完善的管理制度。一方面，缺乏健全的內部控制制度，不能通過有效的內部控制方式和管理方式等，及時識別和發現稅收籌劃工作存在的問題，不利于工作的高質量落實。另一方面，缺乏健全的責任制度和考評制度，不能準確分析工作人員是否按照要求嚴格履行職責，難以及時發現稅收籌劃工作的風險問題和不規范問題，因而出現稅收籌劃不合理的現象，使國有企業面臨納稅成本增加的風險和違法違規的風險。

（三）政策風險

國有企業稅收籌劃的政策風險，主要是相關部門和工作人員缺少對最新稅務政策的了解和理解，不能按照政策的內容與要求制定完善的籌劃方案和規劃方案，甚至因為缺少對制度的理解，難以利用稅收籌劃的措施降低納稅成本。與此同時，相關部門缺少與稅務機關的溝通交流，不能爭取稅務機關的支持和引導，導致稅收籌劃工作的效果和水平難以提升，甚至還會發生風險問題[3]。

五、國有企業稅收籌劃防控

（一）人員風險防控策略

為提升稅收籌劃風險防控的效果，國有企業應準確、合理地預防人員風險問題。其一，重點強化稅收籌劃人員的培訓力度，按照國有企業的經營現狀，明確相應的風險管控規定和要求，設置稅務總監，明確稅收籌劃人員的權限和責任。稅務總監階段性為經營層報告相應的稅務管理狀況，對稅收籌劃人員提出具體的工作要求，而稅收籌劃人員則需要負責分析可能會發生的稅務風險問題，嚴格準確執行具體的籌劃方案[4]。其二，國有企業應制定稅務風險控制手冊，健全相關的獎勵和懲罰機制，對財會工作進行規范，明確具體的處理方法與標準，使工作人員能夠按照制度開展工作。其三，階段性開展實踐演練活動，通過實踐演練的方式，引導工作人員全面掌握各項工作技能和技術，懂得如何根據國有企業的業務現狀和涉稅工作的特點，科學合理地開展相應的管控活動，提升各項稅收籌劃工作的規范性和可靠性，降低風險問題的發生率。其四，定期進行工作人員的考核評價，考察工作人員工作的規范性和專業性，以及日常工作風險問題的發生率。根據考核結果，深入、合理地開展各項獎懲活動，以此保證相關工作的有序進行和有效執行[5]。

（二）制度風險防控策略

目前，部分國有企業缺乏完善的稅收籌劃制度和機制，導致在工作中出現問題。因此，相關部門應根據具體的風險特點和實際情況，編制健全且完善的制度，以提升人員行為的規范性，確保工作的高質量、有效性開展。其一，制定相應的內控制度。建議國有企業組建專門的稅務風險內控組織機構，安排具有專業能力和豐富經驗的人員，負責開展內部管理和控制工作，實時性、動態性地監督具體的稅收籌劃情況，及時發現工作的問題和風險之處，科學有效地進行問題的應對處理。同時，要求內控人員按照具體的稅收籌劃工作特點和情況，完善和優化工作體系，提出能夠提升工作效果的建議，深入規范和約束內部工作人員的行為，將內控工作的價值全面彰顯出來。在此過程中，內控部門應重點進行稅收籌劃的審批，以及具體工作的稽查和監督審查，幫助相關部門降低風險問題的發生率，提升風險的防控效果[6]。其二，制定健全的責任制度、獎懲制度。明確稅收籌劃人員在日常工作中需要承擔的責任和工作標準，安排具有能力和素養的考核評價人員，定期考察稅收籌劃工作的情況，保證考核評價的客觀性、獨立性和綜合性。切實根據考核評價的結果進行稅收籌劃人員獎懲，從而增強所有人員的責任感和積極性。其三，制定稅收籌劃方案審查制度。組建專門的審查工作小組，要求小組人員深入分析國有企業業務的特點，按照涉稅業務的情況，審查稅收籌劃方案是否合規合法，是否能夠切實降低國有企業的稅負成本。通過嚴格的審查分析，及時發現稅收籌劃工作的不足和問題，科學應對和處理問題，從而促使各項工作的高質量開展，預防出現稅務風險問題。其四，制定風險識別的制度。為準確進行國有企業稅收籌劃風險的識別，相關部門需要制定完善的風險識別制度，要求風險管理人員按照國家法規和具體情況，構建風險識別系統，科學識別可能存在的潛在風險問題，有效控制和應對風險問題，從而保證工作的高質量和高效化開展，為提高各項工作的可靠性和有效性提供助力[7]。

（三）政策風險防控策略

為提升國有企業稅收籌劃工作的效果，有效預防相關的風險問題，相關部門需要強化政策風險的分析和防控力度，通過風險的全面控制，使稅收籌劃的各項工作有序、合法開展。其一，在籌劃之前，需要準確分析我國的稅收法律制度和政策制度，形成對政策制度的正確理解，以政策為基礎，科學合理地開展籌劃工作，預防出現風險問題。其二，制定政策風險方面的預警機制和評估機制，提前評估稅收籌劃方案是否符合政策要求和法律法規要求。如果發現工作中存在風險點，必須要及時做出預警，使相關部門能夠按照預警信息，不斷調整稅收籌劃的內容，預防出現政策方面的風險問題。其三，加強國有企業相關部門和稅務機關之間的溝通力度，利用網絡信息系統和平臺，全面收集最新的稅務政策知識和信息。同時，爭取稅務機關的支持，使其能夠為國有企業提供關于稅收籌劃方面的指導和引導，通過有效和可靠的措施，進行稅收籌劃風險的規避，從根源層面預防政策風險的發生，達到預期的風險防控和管理目的[8]。

結 語

綜上所述，國有企業的稅收籌劃需遵循合法性、前瞻性和專業性的原則，科學進行納稅模式、時間點和稅率的選擇，準確分析稅收籌劃的人員風險、制度風險和政策風險，根據風險問題的發生原因，科學合理地進行人員風險的防控、制度風險的防控和政策風險的防控，從而利用科學有效的風險預防和控制方式，避免風險問題的發生，促使國有企業稅收籌劃工作的高質量、穩定性、安全性開展，為國有企業的健康發展作出貢獻。