建筑施工企業稅務籌劃問題和改進策略

周飛飛

（中鐵十六局集團第三工程有限公司，湖州 313000）

引 言

隨著稅改的實施，其對建筑施工企業的稅務籌劃能力提出了更高的要求，對稅務風險防控水平也提出了挑戰。在傳統的政策背景下，建筑施工企業經常出現重復納稅的情況，還會面臨超額納稅的問題，給企業稅務工作的開展帶來難題。稅改后，營業稅改為增值稅，重復納稅現象不復存在，建筑施工企業要利用好這一條件，科學規范地制定稅務籌劃方案。

一、建筑施工企業實施稅務籌劃的相關分析

（一）建筑施工企業實施稅務籌劃的特點

1.注重合法性

合法是企業稅務籌劃的基本要求。為進一步規范企業的納稅活動，我國不斷健全稅收法律法規體系，其中明確規定納稅人的權利和義務。要求建筑施工企業在進行稅務籌劃的過程中，應以稅法為依據，結合企業實際業務活動進行合法合規的納稅，不能違反稅法要求，否則就會面臨稅務機關的處罰。

2.注重目的性

建筑施工企業的稅務籌劃具有一定的目的性，希望通過稅務籌劃減少企業的納稅成本。在企業利潤不變的情況下，納稅越多則利潤越少。在合法范圍內進行稅務籌劃，可以最大限度地減少納稅支出，提升企業的經濟效益。

3.注重前瞻性

稅務籌劃是以稅收法規、政策為導向，對企業的經營活動進行規劃、設計，以確保其符合優惠納稅條件。這意味著稅務籌劃是一種事前活動，要想確保企業稅務籌劃能夠發揮節稅效應，要求稅務籌劃過程中必須具有前瞻性思維。

4.注重風險性

稅務籌劃和偷稅漏稅之間存在明顯的區別。但是，如果企業在稅務籌劃過程中把握不當，觸及稅收法規，則可能會引發涉稅風險。由此可見，稅務籌劃具有一定的風險性，企業要堅持合法稅務籌劃的觀念不動搖，防范涉稅風險。

（二）建筑施工企業實施稅務籌劃的意義

建筑施工企業加強稅務籌劃的重要意義體現在以下方面。

第一，提升經濟效益。建筑施工企業在稅務籌劃過程中，堅守稅法底線，科學合理地開展稅務籌劃工作，能大大降低納稅支出成本，提升企業的經濟效益。同時，通過節稅產生的利潤，建筑施工企業可用于投資開發其他項目，如此能夠發揮更大的經濟價值，助力企業長效發展。

第二，強化納稅人的自覺意識。稅務籌劃不同于偷稅漏稅，二者具有本質上的區別。合法的稅務籌劃是對建筑施工企業將要發生的經濟活動，從行為、資產規模、資產處理時間節點等方面進行籌劃，以達到降低納稅金額的效果。稅務籌劃是建筑施工企業積極承擔納稅義務的表現，通過開展稅務籌劃，建筑施工企業能夠自覺強化納稅意識，有助于塑造良好的企業信譽，這對于建筑施工企業的市場競爭具有一定優勢[1]。

估摸時間差不多了，玉敏收起搓澡巾，說姑媽，好了。姑媽說我再幫你搓會？玉敏趕緊擺手，說你要折殺我啊，你是姑媽，我哪能勞駕你！再說我的背不用搓，每次都是小蟲搓的。說完不好意思地笑了。兩人又去沖了淋浴，半小時后回到休息室，閑聊了會。姑媽問起楊律師的事，玉敏說楊律師和那客戶協商未成，已向法院提起訴訟了，過幾天就開庭。姑媽說這官司有把握么，玉敏說楊律師說有，但沒把握能拿到錢。姑媽嘆息。玉敏又說楊律師說了，如果那客戶有財產，可以執行的。姑媽不懂法律，哦了一聲，說那就催楊律師抓緊吧。

第三，有助于防范涉稅風險。建筑施工企業在稅務籌劃過程中，應事前制定稅務籌劃方案，通過程序合法、方式合理的手段來進行稅務籌劃。這樣既能減少企業的納稅支出，也能防止稅務籌劃不當而遭到稅務機關的處罰。

第四，提升經營水平。在建筑施工企業的經營過程中，科學規劃稅務籌劃方案可提升經營水平。如果企業進行債務融資，則融資過程中發生的財務費能夠在稅前抵扣，在年末所得稅清繳時也能在一定程度上少繳所得稅。企業節稅產生的利潤可用于設備租賃，租賃費用也能夠抵扣。由此可見，通過開展科學的稅務籌劃，可產生較大的節稅效應，對于建筑施工企業提升經營水平至關重要。

二、建筑施工企業稅務籌劃過程中存在的問題

（一）稅務籌劃意識不強

就我國的實際情況來看，稅務籌劃探索應用的時間尚短，真正切實有效地實施稅務籌劃的主要是大型企業、外資企業。就建筑施工行業來看，在稅務籌劃方面仍有欠缺，甚至一些建筑施工企業的管理人員對稅務籌劃的內涵缺乏準確理解，稅務籌劃意識不強，使得建筑施工企業的稅務籌劃積極性不高。此外，在建筑施工企業稅務籌劃的過程中，投入人力、物力、財力等資源勢必會增加企業的經營成本，但稅務籌劃的效果往往并不十分顯著，使得一些企業錯誤地認為稅務籌劃并不能有效地降低稅負。

（二）稅務籌劃和稅務要求相背離

在稅法的基礎上，我國各地稅務機關也會針對企業推出稅收優惠政策。尤其是建筑施工行業，稅收優惠政策更多，如果運用得當，勢必會大大降低企業稅負。但是在稅改實施后，由于稅企雙方的認定差異，常常出現建筑施工企業編制的稅務籌劃方案與稅務機關要求不一致的情況，不僅浪費了人力、物力、財力等資源，還可能會增加企業稅負[2]。一些企業編制的稅務籌劃方案與稅務機關的要求背離，使得納稅申報、扣除無法切實執行，降低了稅務籌劃的效果。

（三）稅務籌劃方法選擇不當

不合理的稅務籌劃方法不僅無法發揮節稅的作用，甚至可能給企業帶來稅務風險。例如，一些建筑施工企業在經營過程中通過虛開發票的方式進行成本扣除，稅法明確規定企業可以通過發票抵扣稅費，但要求發票開具必須合法合規。一些建筑施工企業出于降低納稅成本的考量，大量列支虛構費用進行抵扣，如“天價服務費和會議費”等。由于這些發票開具不合規，很容易受到稅務部門的稽查。此外，建筑施工企業的收入越高，意味著應納稅額也越高。因此，一些企業就通過削減收入的方式來達到減稅目的，這是一種惡意的偷稅行為，也會加劇稅罰風險。

（四）核算標準不統一，容易加劇涉稅風險

就增值稅來看，稅改之后會計科目增多，這勢必導致核算難度增加，由此也對建筑施工企業的會計處理提出了挑戰。面對諸多困難，財務人員如果欠缺專業素養，對政策解讀、理解不到位，就可能導致會計核算存在較大偏差，財務成本核算缺乏準確性、規范性，導致企業因申報不準而加劇風險[3]。

三、建筑施工企業加強稅務籌劃的改進策略

（一）樹立科學的稅務籌劃意識

科學的稅務籌劃觀念能夠保障稅務籌劃效果。只有建筑施工企業的稅務人員具有合法合規的納稅意識，才能在制定稅務籌劃方案的過程中嚴格遵循稅法，以及相關的法律法規。

第一，要注重樹立前瞻性的稅務籌劃思維。建筑施工企業一旦發生經營活動，納稅業務也即刻發生，此時再進行稅務籌劃將失去意義。因此，要求建筑施工企業將稅務籌劃提前，即在進行項目建設初期就開始制定稅務籌劃方案，并發放稅務交底書，在簽訂項目合同的過程中，要在合同中明確界定和規范稅務籌劃的職責和目標。做好事前的稅務籌劃規劃、設計，可確保稅務籌劃方案更具統籌性、全面性。

第二，注重統籌全面稅務籌劃。在建筑施工企業的經營過程中，其業務范圍較廣，一些大型建筑施工集團甚至覆蓋設計、投資、咨詢、建筑施工、物流等業務。由于不同業務的適用稅率存在一定差異，因此要注重稅務籌劃的均衡性。一些建筑施工企業在稅務籌劃過程中，只注重單一的稅收減負，而忽視了從整體層面入手保持多項稅收平衡，使得企業無法確保整體稅務籌劃效果最佳。

（二）注重做好施工成本稅務籌劃

1.加強勞務成本稅務籌劃

建筑施工企業在稅務籌劃過程中，要注重勞務成本的籌劃。具體方式是企業在用工方面，可以選擇具有勞務資質的勞務派遣公司進行合作，通過勞務分包的方式，建筑施工企業可以獲取進項發票，同時也可以緩解因直接雇用民工而帶來的資金壓力，還能在一定程度上規避個人所得稅的代繳代扣風險、繳納社保風險等。就勞務公司而言，其納稅人身份可能是一般納稅人，也可能是小規模納稅人，或者是沒有勞務派遣資質的納稅個體。作為建筑施工企業，要想在人工費方面有效降低稅費，勞務派遣公司能否開具增值稅專用發票至關重要[4]。企業通過對凈利潤平衡點進行綜合計算，可以有效降低增值稅稅負，還可以拓展企業的利潤空間。

2.注重材料費稅務籌劃

建筑施工企業可以對材料費進行稅務籌劃。在選擇供應商的過程中，企業應考慮搭建供應商信息庫，通過市場調研評估，選擇資信狀況佳、經營實力強、內控規范的供應商，并納入信息庫。在選擇材料供應商的過程中，供應商是一般納稅人、小規模納稅人、個體工商戶等身份，在材料價格、開具發票等方面具有明顯的不同。鑒于此，建筑施工企業應從多方面出發進行考量，從現金流量、稅負、利潤等方面入手，建立數據分析模型，將不同供應商的數據信息納入分析模型，對比各供應商的報價情況。在此基礎上，對凈利潤平衡點進行分析，最終選擇低稅負、高利潤的優質供應商展開合作。

3.注重開票時點稅務籌劃

在建筑施工企業中，要對增值稅應稅行為的納稅義務發生時間進行確定，在遵循基本原則的前提下，應結合實際情況來準確使用相應的稅收政策。對于收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑證的當天，先開具發票的為開具發票的當天，在確定納稅義務發生時間時，應以三者孰先的原則進行確定。然而在政策層面，仍具備可籌劃的空間，如抵押的質押金或保證金，要以實際收到日期為準。在合同簽訂的過程中，如果涉及預付款、質保金等內容，則應優先考慮先票后款的方式。在業務拆分方面，企業要合理把握拆分技巧，對合同金額要進行合理準確的計算，通過減少金額的籌劃方式，還可以拆分經濟合同，根據使用的不同稅率做好稅務籌劃。作為建筑施工企業，應注重遵循應抵盡抵的原則，如果專業發票滿足抵扣條件，則都要進行認證抵扣，以此達到降低稅負的效果。企業可綜合對比選擇，結合企業實際選擇最有利的籌劃方式，以降低企業稅負。

4.注重原材料成本稅務籌劃

在稅改之前，建筑施工企業在經營過程中要繳納營業稅，這屬于價內稅，在供應商選擇的過程中，衡量標準的界定是以最低報價為基準的。在稅改后，增值稅作為價外稅開始實施。在建筑施工企業的經營過程中，關于原材料采購，除了要考慮供應商的納稅人身份，還需考慮整體稅率情況。在選擇供應商的過程中，要以歷史選擇標準為參考，制定規范的供應商選擇細則，全面審查并篩選出符合標準的供應商，納入供應商目錄庫。在目錄庫中，要結合多項要素對供應商進行等級劃分，如質量要素、資信要素、經營實力要素、財務狀況要素、供貨能力要素等，從而選擇最優的供應商，并確定納稅人身份。如果選擇一般納稅人身份的供應商，則應要求其提供專用發票。此外，在選擇供應商的過程中，要堅持成本最低原則，通過對比不同類別供應商提供的報價，做好科學的稅務籌劃計算。如果含稅報價一致，則應依據招標流程進行選擇；如果報價一致，并且稅率也大致相同，也都能開具專用發票，則企業應在梳理供應商目錄的基礎上，選擇節稅空間更大的供應商；如果報價不同，可依據進項稅額進行選擇，盡可能地選擇進項稅額更高的供應商。與此同時，基于規模因素、質量要素等，明確成本最低的報價方案。

（三）注重加強合同簽訂環節稅務籌劃

合同簽訂環節應做好稅務籌劃。建筑施工企業應結合自身實際情況，科學選擇計稅方式，合理選擇合同類型，以確保達成既定目標，具體如下。在簽訂合同的過程中，應在合同中明確是甲供材施工類型，還是清包工施工類型。如果選擇甲供材，則意味著建筑施工企業在施工過程中，材料、設備等施工材料要由發包方進行采購；如果選擇清包工，則意味著施工企業無須采購。在計稅方式上，一種是簡易計稅，另一種是一般計稅。對于一般計稅而言，應以當前執行的稅率政策為依據，建筑施工企業應結合實際情況，采用簡易計稅的方式。針對甲供材，由于界定難度大，因此建筑施工企業可以此為稅務籌劃切入點，將項目明確為甲供工程，由此選擇簡易計稅的方式，以達到節稅效果。

結 語

綜上所述，建筑施工企業是市場經濟成熟發展下的產物，它的可持續發展，不僅能夠保障我國經濟增長，還能夠推動基礎建設，滿足民眾的社會化訴求。在新時代，日益健全的市場經濟體系對建筑施工企業提出了更高的要求和挑戰，不斷健全的稅務籌劃體系也要求建筑施工企業提升稅務籌劃的專業性、高效性?？梢哉f，稅務籌劃已成為企業降本增效的有力手段。如何合理開展稅務籌劃，防范稅務風險，是建筑施工企業在經營過程中面對的考驗，將直接影響企業的發展。作為建筑施工企業，要轉變傳統的粗放型經營管理思維，不能只關注經營利潤，更要看到科學稅務籌劃的潛在價值和節稅效益。因此，建筑施工企業要轉變認知，不斷健全稅務籌劃體系，充分利用好國家出臺的稅收優惠政策，以不斷擴大節稅空間，為建筑施工企業的健康發展提供支撐。