內部控制視角的事業單位固定資產管理

左冰冰

（河南省洛陽市老城區財政投資評審中心，洛陽 471000）

引 言

事業單位作為以國有資產設立的公益服務組織，負責從事社會公共服務，其本質是非營利性單位。單位經費主要由財政撥款所得，單位固定資產所有權來自全社會人民，固定資產存在金額大、涉及范圍廣、管理難度高等一系列特點。在固定資產管理環節中，單位要加強內部控制，形成規范化、科學化的管理措施，有效解決固定資產管理工作中存在的問題，為實現有序運營奠定基礎。

一、固定資產管理的目標

第一，確保固定資產保值增值。行政事業單位的固定資產管理工作效果直接影響單位的發展水平。固定資產是單位執行各項公共事務的基礎，單位在實施管理環節中，要確保單位資產保值增值。通過在采購環節嚴肅分析資產采購必要性，在使用環節確保各類資產得到規范使用，在處置環節合理處置，確保所有資產使用要求落到實處，避免財政資金浪費的問題。第二，確保資產信息賬實相符。單位在實施固定資產管理環節，為確保固定資產信息準確、賬實相符，要合理計提折舊，定期開展清查、盤點等措施，確保單位財務信息能夠準確體現出資產價值，為單位開展固定資產管理工作奠定基礎。

二、內部控制視角的事業單位固定資產問題

第一，資產內部控制不完善。首先，長期以來，部分單位在固定資產管理環節中未成立專門的管理部門，無法對各類資產情況進行實時管理，固定資產管理的狀況無法得到及時分析和監督。其次，一些單位在固定資產管理環節，未形成全員重視固定資產管理的體系，未明確具體的資產管理工作要求，個別人員在固定資產管理環節中還存在相互推諉等問題，嚴重影響單位固定資產管理工作的開展。第二，資產管理風險控制不力。單位在固定資產管理環節，要重視風險控制機制，對資產風險進行分析和控制，確保各類風險防控更加規范。但是，部分單位在實施資產管理環節未明確可能發生的各類風險，在固定資產管理過程中風險控制措施不完善，在發生風險時才采取相應措施，無法做到對風險的提前分析及應對。第三，資產管理流程不科學。首先，資產采購環節不科學。當前，部分單位在資產采購環節中未形成明確的預算控制標準，存在資產盲目購置的問題，購置之后資產很可能產生閑置、低效等問題。同時，部分單位在資產采購環節中未形成嚴肅的監督機制，未對各類資產狀態進行嚴肅檢查，資產管理工作狀態無法得到實時跟進。其次，在資產日常使用環節，未形成科學的清查盤點機制，很多單位資產會產生賬實不符的問題，主要原因是在資產日常使用環節不重視內部控制的要求，資產日常使用環節存在較多風險。再次，資產處置存在一定隨意性。當前，部分單位在資產管理環節的處置方式存在隨意性，主要體現在沒有嚴格分析是否確實無繼續使用價值，很可能產生國有資產流失的風險。第四，資產信息管理不完善。很多單位在實施固定資產管理環節，資產信息管理不完善，無法通過信息系統對信息狀態進行實時更新，資產相關信息還需要人員進行手工管理，管理工作效率滯后，影響了資產管理工作的正常開展。第五，資產監督工作不嚴肅。單位在資產管理環節中要嚴格落實監督要求，對資產的狀態進行實時監控，分析資產是否存在問題。但是，有些單位不重視資產監督工作的要求，資產管理工作中存在的問題無法及時被處理，給單位的發展埋下隱患。

三、內部控制視角的事業單位固定資產策略

（一）改進資產內部控制環境

第一，成立固定資產管理部門。事業單位在實施固定資產管理環節中，傳統管理工作出現固定資產管理沒有建立專門組織管理的問題。為確保管理工作更加嚴肅，應該將單位固定資產管理工作職責交由專門的部門進行控制，做到對各類固定資產的統一管理和監督，嚴格按照單位整體工作要求對各類固定資產進行管理，確保固定資產管理工作流程更加科學，保障固定資產管理水平得到提高[1]。固定資產管理部門要由單位配備專業能力強的人員對固定資產進行日常管理，確保管理流程各類要求嚴格執行。固定資產管理人員需具備較高的素養，能夠結合單位長期發展規劃要求，做到對固定資產管理流程的科學控制，為單位各項工作開展提供必要支持。同時，單位在開展固定資產管理環節中，要確保相關人員具備專業能力和工作素養，在人員招聘環節招聘一批專業能力強的人員，重點考察人員工作能力、工作態度、思想狀態等，確保固定資產管理工作要求得到有效落實，以此有效提高單位資產管理水平。

第二，提高單位內部全體成員的固定資產管理水平。單位的固定資產管理工作要得到全體成員的配合，讓全體成員在固定資產管理工作中明確自身的作用。首先，單位管理層作為各項工作的決策者，對單位管理起著引導作用。單位管理層要高度重視固定資產管理流程要求，有序推進各項工作。只有管理層高度重視固定資產管理工作流程要點，才能確保管理工作要求得到嚴格執行。其次，單位基層員工要形成良好的固定資產管理理念，在工作環節中有序執行各項工作流程要點，確保固定資產管理工作全環節得到全體成員的配合與重視，讓單位固定資產管理工作要求能夠落到實處，形成全員參與固定資產管理、全員配合管理的工作理念。單位要將固定資產管理工作任務落實到具體崗位，讓各崗位對固定資產管理流程工作進行管理，確保各級人員全面參與到固定資產管理活動中，形成全員參與管理的體系。

（二）防控資產管理風險

事業單位在固定資產管理環節，固定資產采購依靠一定的財政撥款，自身缺乏足夠的獨立性，這也導致很多單位缺乏對風險管理工作的認識。為了確保事業單位固定資產風險管理更加完善，單位要形成對各類風險的全方位控制理念，確保各類風險能夠得到嚴格管理，規避風險產生影響固定資產管理工作的可能性。首先，對風險進行全面識別。單位在風險管理環節中，要健全風險識別機制。單位風險包括內部風險和外部風險，單位要對不同類別風險執行相應的控制措施。通常，內部風險相對容易識別，但外部風險很難預測，如外部的重大行業政策變化或技術進步等，都可能給固定資產管理帶來風險。因此，事業單位在實施固定資產管理時，要對容易控制的內部風險予以嚴肅控制，并對外部風險形成相應的預警措施，當外部風險發生時，第一時間實施相應措施。單位在對風險進行分析的環節，要求單位基層人員參與到其中，由固定資產管理部門牽頭對各類資產情況進行詳細分析，及時掌握資產管理要求，為單位固定資產管理工作流程的實施奠定基礎。其次，對風險進行分析。單位在對各類風險進行識別之后，要對所識別的不同類別風險進行分析，按照定量分析和定性分析相結合的方式，明確不同類別風險給單位帶來的影響，并對風險進行排序。在結合風險影響情況進行排序之后，落實風險控制要求，確保不同類別風險都能夠得到有效管理。再次，落實風險應對規劃。單位在實施風險應對環節，要對不同類別的風險制定科學的應對措施，在明確具體風險點的基礎上，根據風險性質及可能造成的后果，明確具體的風險控制要求及措施，確保各類風險都能被單位監控，從而優化單位管理流程。

（三）規范資產管理流程

第一，改進資產預算管理流程。單位的各項經濟業務活動都是通過預算控制的，固定資產管理同樣如此。單位在固定資產需求制定環節，要對資產預算進行合理預測和安排，確保所有資源配置更加合理，讓固定資產管理和預算管理工作實現銜接。在固定資產采購之前，要對固定資產的采購范圍、采購模式、采購需求等進行分析，綜合考慮各類社會政策、經濟文化等要素，對固定資產情況進行科學判斷，確保資產在管理環節中的預算符合單位發展要求。在實施資產管理環節，單位要對管理流程進行分析，確保資產預算的控制更具計劃性、約束性，做到對各工作事項的控制。單位在編制資產預算環節，要形成上下結合的措施，由各基層部門明確自身在固定資產管理中的要求，之后固定資產管理部門對各類固定資產進行全面檢查和分析，分析能否通過單位內部共用的方式解決使用問題。對于確實需要采購的資產安排預算，并提交管理層進行審批，通過審批之后形成最終預算。

第二，對固定資產采購形成嚴肅的管理機制。固定資產采購環節往往是最容易發生腐敗的環節，主要原因是部分資產采購人員和供應商之間存在利益鏈，采購高價低質的資產給單位帶來問題。為了解決這一問題，單位要加強對采購環節的監督，要求各級人員之間進行討論，明確采購要求，嚴格按照規定執行采購。在實施采購過程中，確保采購方案能夠符合單位要求。同時，對于資產采購環節，要分析采購的具體方案。通常，大規模采購、批量采購等由政府組織招標，采購全過程能夠得到有效約束。但是，小規模采購往往是容易忽視的領域，在相關環節要求固定資產管理人員全方位參與其中，監督采購流程，檢查采購流程的規范性。

第三，嚴格落實清查盤點的要求。首先，組建固定資產清查小組。單位在實施固定資產清查之前，應該由固定資產管理部門、資產使用部門、財務部門等人員全面參與其中，檢查固定資產管理工作情況[2]。其次，資產清查小組從信息系統中導出資產管理相關情況。單位在固定資產管理過程中，要明確固定資產清查時間、清查順序等要求。通過合理檢查資產管理情況，確保資產在管理流程中更加規范。再次，明確清查的順序。在實施清查環節，要按照類別逐一對各類資產進行檢查，檢查是否賬賬相符、賬實相符，分析資產是否存在低效、閑置等問題，確保資產相關狀態能夠得到檢查。最后，在完成資產清查后，要結合資產清查情況形成資產清查報告，并且分析是否存在盤盈盤虧的問題。若存在相關問題，要追究人員責任，并及時進行處理。

第四，建立固定資產的處置監督機制。在固定資產處置環節，要確保固定資產處置規范，避免固定資產隨意處置的問題。要嚴格審批固定資產處置申請，將處置申請提交固定資產管理部門和管理層審批。在審批環節要檢查資產相關信息和狀態，分析資產處置的必要性及合理性，確實有必要進行處置的才能通過處置申請。在對固定資產處置申請審批環節，要檢查固定資產是否無法繼續提供相應的服務，確實符合處置要求的才能通過處置申請。另外，要嚴格落實處置收入的管理，按照《關于進一步加強和改進行政事業單位國有資產管理工作的通知》第七大點“行政事業單位國有資產處置收入和行政單位資產出租出借收入，要按照政府非稅收入管理和國庫集中收繳制度的有關規定，在扣除相關稅費后及時上繳國庫”的規定，對于固定資產的處置收入，在扣除相關稅后上繳國庫，確保轉讓收入按照收支兩條線的規定展開管理，避免出現賬外賬的問題。

（四）改進資產信息管理

科學的信息化管理措施，能夠讓單位各級人員準確掌握固定資產管理工作狀態，形成對資產管理流程的監督。單位要高度重視信息系統要求，嚴肅跟進資產管理流程，確保單位各類資產狀態能夠得到及時檢查，防控固定資產管理環節中發生的風險。在信息技術高速發展的背景下，單位只有確保固定資產工作狀態能夠得到實時檢查及全面控制，建立信息共享機制，才能確保資產管理要求得到有效管理。單位在建立固定資產信息化管理環節，要對資產的預算、采購、驗收入庫、使用、清查等環節進行全方位管理，將不同環節都納入信息化平臺進行管理。通過建立信息化管理的措施，能夠讓資產管理工作更加高效，并減少管理環節中的差錯，確保資產狀態能夠得到追溯。同時，通過信息系統管理的方式，固定資產信息能夠得到及時更新，對固定資產管理不同流程的狀態進行及時處理，確保單位人員能夠第一時間掌握固定資產管理工作的要求。為達到這一目標，單位要建立完善的信息系統，及時處理固定資產的相關信息，并實時更新固定資產狀態，確保單位固定資產管理流程符合要求。

（五）強化資產管理監督

事業單位在資產管理環節，要充分認識到內部監督的要求?？茖W的內部監督機制，有助于發現固定資產管理環節存在的問題，并對各類問題形成有效的整改方案。單位在執行固定資產管理環節，要對管理工作的問題進行及時處理，高度重視內部監督作用，形成規范化管理措施[3]。在內部監督環節，由單位管理層和員工組成監督小組，對固定資產管理工作環節是否合規進行檢查，重點檢查采購、驗收等環節的情況，分析資產是否存在違規管理的問題，確保資產在資金支付、合同簽訂、供應商選擇等各環節都得到全方位監控，并通過對固定資產管理的日常環節進行定期檢查，確保固定資產管理工作全過程得到檢查，為固定資產管理工作流程的優化提供支持。

結 語

事業單位作為不以營利為目的的組織，具有公益性的特點。單位的資產本質屬于全體人民，固定資產同樣如此。在固定資產管理工作方面，管理的效果直接決定了單位整體管理水平。單位只有高度關注固定資產管理工作要求，堵住工作流程漏洞，才能為社會公眾創造價值。為此，在實施固定資產管理環節中，要形成規范的措施，對固定資產管理流程形成科學的約束機制，確保單位適應時代發展要求，實現轉型。