施工過程結算在基建工程項目中的應用
——以某高校大樓建設工程為例

徐春曉，劉曉虎，馮江濤

（1.浙江經貿職業技術學院審計處，浙江杭州 310018；2.中國電力工程顧問集團東北電力設計院有限公司，吉林長春 130021）

0 引言

2020 年1 月國務院常務會議明確指出，在工程建設領域推行過程結算，同年7 月住建部辦公廳印發《工程造價改革工作方案》（建辦標〔2020〕38 號）并提出，全面推行施工過程價款結算，隨后過程結算陸續在各地試點推行，截至2023 年3 月30 多個省、市、自治區印發了關于推行施工過程結算的通知或實施意見。

施工過程結算的推行旨在加強和規范建設領域工程價款結算，從源頭上解決建設工程“結算難”問題，維護建設市場正常秩序，促進建筑行業可持續健康發展。通過梳理發現，各地對于推行施工過程結算在政策層面或強制或鼓勵，但從目前執行的現狀和實操效果來看仍不容樂觀，而且國內相關研究尤其實操研究還相對較少。本文通過對施工過程結算在高?；üこ添椖恐袘脤嵺`的經驗總結、問題分析以及建議提出，旨在拋磚引玉，為施工過程結算在同領域的應用提供實踐參考。

1 施工過程結算概述

1.1 施工過程結算的提出背景

在推行過程結算前，按照《建設工程價款結算暫行辦法》的規定，建設工程的價款支付體系包含的工程款項包括預付款、進度款和竣工結算款，由此可見，傳統的工程價款結算方式即為竣工結算?？⒐そY算從經濟學角度看可以被認為是一次根據合同約定進行的經濟利益重分配過程，會涉及多利益主體的博弈和競爭，其過程非常復雜尤其是周期較長的工程。這個復雜的過程可能會拉長結算周期，由此給建設單位帶來拖欠工程款的風險，給施工單位帶來資金墊付的經營風險，給農民工帶來被轉嫁經營風險的可能，這樣環環相扣的“三角債”累積可能產生不同規模的社會風險。顯然，傳統的竣工結算方式已無法滿足中央“六穩六?！惫ぷ饕笠约敖ㄖI高質量轉型發展的需求，那么創新工程結算方式，推行以“過程”為中心的過程結算方式已經刻不容緩。

1.2 施工過程結算概念及構成要素

目前，施工過程結算在現行的計價規范、合同示范文本中尚未有明確的統一概念，僅在各地的文件中有所體現，其概念描述稍有差異但大同小異，本文以項目所在省過程結算實施意見（簡稱“實施意見”）為例進行解讀。該實施意見于2020 年6 月20 日起施行，文件中明確，施工過程結算也稱施工分段結算，是指發承包雙方在建設工程施工過程中，不改變現行工程進度款支付方式，把工程竣工結算分解到施工合同約定的形象節點之中，分段對質量合格的已完成工程進行價款結算的活動。通過對此概念的研讀和文件內容的分析，項目所在省施工過程結算構成要素如表1 所示。

表1 項目所在省施工過程結算構成要素

2 某高校大樓建設工程過程結算應用實踐

2.1 工程概況

某高校大樓建設工程位于某市高教園區，由地下車庫一層、地上A、C 區高層建筑（12 層）、B 區（5 層）、D 區（2 層） 多層建筑組成。本工程總建筑面積60400m2，總投資約2.7 億元，由1 個施工總承包工程和6 個分包工程組成，其中施工總承包工期為18 個月。工程于2020 年9 月進行施工總承包招標準備工作，招標合同價約2.26 億元，扣除暫列金和暫估價約1.8 億元，于2021 年3 月正式開工建設，對照表1 中的適用范圍、適用類型以及工程啟動時間等，完全契合施工過程結算推廣試點的核心要素，因此被該省重點辦列為第一批實施過程結算的工程項目。

2.2 施工過程結算實施情況

2.2.1 結算周期方面

根據實施意見中關于結算周期劃分的描述（施工過程結算周期可按施工形象進度節點劃分，做到與進度款支付節點相銜接。房屋建筑工程施工過程結算節點應根據項目大小合理劃分，可分為樁基工程、地下室工程、地上主體結構工程和裝飾裝修工程），本工程基于物理界面相對清晰、方便實施的原則，劃分了以正負零為分界點的上下兩個結算階段，如圖1 所示。正負零在工程領域是具有“里程碑”意義的節點，也是劃分地下、地上主體驗收的基準面，這樣劃分的優勢在于物理界面相對清晰，且與清單分部分項工程劃分和工程質量驗收節點相銜接，便于過程結算審核的實施。

圖1 項目結算階段劃分

不過實踐發現本工程結算周期劃分仍有需完善的地方。

（1）結算周期劃分未結合施工工序。地下室中個別分項工程在空間維度上屬于地下室工程，在時間維度上卻在地下室主體結構驗收以后實施，例如地下室工程中的天棚工程，油漆、涂料工程，門窗工程等都是在地下室主體驗收后實施的，因此在第一階段結算審核過程中將這些分項工程結算放至竣工結算階段。

（2）結算節點劃分偏少，提質增效成果不顯著。本工程結算節點2 個，第一階段結算投標合同金額約5121 萬元，占比28.46%，經審核審定金額5089 萬元，截至第一階段結算當期進度款（含預付款）累計支付3770 萬元，扣除預付款扣回部分，實際支付過程結算款1118 萬元。換言之，實行過程結算后，總包單位僅能在過程中早拿1000 多萬元的結算款，占比少未能充分調動其施工積極性。

（3）結算節點劃分未結合價差調整，過程結算未形成閉口。本工程考慮價差調整計入過程結算，也在合同條款中約定“分段計量調整價差”，但在合同中關于信息價平均價的計算未修正工期，仍為“合同工期”或“開工報告日期”至“主體結構結頂日期”的描述而非第一階段工期，導致調差算術平均值計算不明確，經協商決定第一階段價差調整在竣工結算階段予以考慮。這樣過程結算就未形成閉口，會增加后期結算審核的工作量，降低結算效率。

2.2.2 質量驗收方面

質量合格是工程項目實施結算的一個重要前提，也是貫穿工程始終的生命線。實施意見中關于工程質量及驗收方面的描述在兩處出現：①過程結算定義中提到“分段對質量合格的已完成工程進行價款結算的活動”。②對招標文件和施工合同的關于過程結算內容的要求中指出“招標文件和施工合同中應明確施工過程結算周期、……、驗收要求，……等內容?！北竟こ淘诤贤嘘P于過程結算質量驗收的要求是在過程結算支付條件中提到“工程第一階段驗收合格后付至分段結算審計后價款的98.5%……”。因此在地下室頂板完成后，對地下室部分的地基基礎、主體結構分部工程在施工單位自檢合格的基礎上進行五方主體驗收，出具分部工程質量驗收記錄并存檔，以此作為第一階段過程結算的前提。

實施意見中明確施工過程結算文件是竣工結算文件的組成部分，原則上不再重復審核，說明過程結算具有終局性，對其質量驗收的要求也應視同竣工驗收的標準。但目前的政策文件中尚未對“質量合格”做出明確的定義和要求，也未有“過程驗收”的規范性內容，不利于施工過程質量把控，增加建設單位的風險。

2.2.3 爭議價款處理方面

爭議價款是在結算過程中的常遇問題，在過程結算中也不例外。本工程在過程結算中遇到的兩個價款爭議問題：①價差調整是否計入過程結算問題。價差調整節點與調差信息價算術平均值工期計算節點約定不一致，為提高過程結算效率，經協商將工程價差調整于竣工結算階段考慮。②過程結算范圍內爭議價款何時支付、如何支付問題。過程結算過程中因土方爭議仲裁事項結果未出，爭議價款未計入過程結算，爭議價款裁定后，款項何時支付，如何支付不明確，最后經過協商達成一致，該部分價款在裁決當月的工程進度款中按進度款支付比例（80%）進行支付。

實施意見中對于過程結算爭議價款結算處理方式同竣工結算階段，或協商或仲裁或訴訟或調解，但未提及爭議解決后，何時支付、如何支付的問題，這為過程結算實施增加了溝通協商的時間成本，延長結算時間。

2.2.4 價款支付比例方面

工程價款是關乎發承包雙方的一個重要經濟杠桿，價款的支付比例則是撬動杠桿的一個重要支點，比例設定的合理性是權衡雙方利益和風險的指標。而實施意見中未對過程結算價款支付比例做明確的規定，從表1 中“按合同約定”“足額支付”的表述可以看出每個項目對此具有較強的自主性。通過對實施意見中“施工過程結算文件是竣工結算文件組成部分”的解讀，本工程將過程價款支付比例確定為參照竣工結算的支付比例，具體約定：工程第一階段驗收合格后付至分段結算審計后價款的98.5%。

通過分析發現，98.5%的支付比例尚存不合理性，過程結算具有竣工結算的終局性也具有期中支付的過程性，過高的支付比例忽略了過程性可能衍生工程款超付的風險。本工程未產生這樣的風險是由于結算節點少，階段結算占比小的特殊性，若對結算節點多且結算款占比高的工程，支付比例設定則需反復斟酌。對此，有些專家給出的建議值得借鑒：①施工過程結算既具有期中支付屬性又有同竣工結算的高要求，建議支付比例控制在進度款和竣工結算款支付比例之間，如80%～90%[1]。②施工過程結算應設定累計支付比例的上限，以防超付風險[2]。

2.3 高效推行過程結算的合理化建議

根據對上述工程實例的實踐分析和實施意見的疏理，總結以下4 點建議。

（1）完善法規制度，細化相關條款。作為價款支付體系中一項重要內容，過程結算的有效推行離不開相關法律法規的支撐和保障，因此修訂和出臺相關制度迫在眉睫。例如：修訂目前的《建設工程施工合同（示范文本）》（GF-2017-0201）、《建設工程工程量清單計價規范》（GB 50500—2013），將施工過程結算的相關條款進行增補和完善；出臺施工過程結算實施細則和管理標準，細化結算周期、驗收要求、價款支付比例、爭議價款處理等關鍵條款，讓政策更具指導性和可操作性；完善過程質量驗收標準，制定過程驗收的程序、標準、執行主體，讓過程質量得到有效把控。

（2）“多維”協同，統籌結算周期劃分。從本工程的應用實踐可以看出結算周期劃分的合理性是衡量過程結算實施效能的一個關鍵指標，單維度切入考慮尚不能達到過程結算推行的初心和目標。在劃分結算周期時，應遵循科學合理、易于操作原則[3]，同時結合工程實際，從時間（工期）上，空間（物理界面）上，價款比例上以及項目特征上多維度協同考慮。

（3）規范過程結算流程，提高過程結算效率。傳統的竣工結算已經形成了較為完善的結算管理體系且有一定的結算實施流程，而目前的過程結算從資料要求、提交程序、審核流程、審核時效等方面都沒有具體可以遵循的標準，過程把控隨意性大缺乏實操性，建議完善過程結算管理體系，將過程結算流程化規范化。

（4）推進信息化建設，完善造價動態管理。過程結算同竣工結算一樣對時效性和準確性都有很高的要求，傳統的圖紙建模算量，套計價軟件計價的結算手段將不能滿足結算的高質量高效率要求，建議使用BIM技術進行數據建模，建立信息化平臺，跟蹤圖紙會審、現場簽證、變更等情況，實時輸入及時糾偏，讓算量、計價一體化協同推進，實現造價的動態管理，提高過程結算的精度和效率[4]。

3 結語

推行施工過程結算是深化造價管理改革，促進建筑業健康發展的一項重要舉措。本文通過對施工過程結算構成要素的疏理以及對工程實例中周期劃分、質量驗收、爭議價款處理、價款支付比例確定等方面的實踐經驗的分享和總結，從完善制度、執行細節、規范流程以及建設信息化方面提出建議，為在同領域應用提供一定的參考。