基于全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計探討

韓笑

（山西匯華工程造價咨詢事務所有限公司，山西陽泉 045000）

0 引言

工程造價審計已成為建筑工程項目規?；?，成本控制的重要手段?，F階段，工程造價審計發展的新方向是，以全過程控制為基礎的造價跟蹤審計工作模式，可以使審計單位提前介入工程實施的前期階段，延伸審計工作時間線的同時，拓展審計監督范圍，促進工程造價審計有效性、全面性，使工程實施的各個環節的造價活動都納入審計工作之中。領導層、管理層要充分意識到建筑工程造價跟蹤審計的重要作用，將造價跟蹤審計融入不同環節中，引導各項工作的落實。

1 基于全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計特點

建筑工程造價跟蹤審計是造價再控制、再監督活動，旨在控制工程造價，提高工程投資效益。相對于傳統的成本追蹤審核，基于全過程的工程造價跟蹤審計特點，體現在以下4 點。

（1）全過程性特點。全過程造價跟蹤審計中，要將工程項目立項階段、項目設計階段、工程招投標階段、施工階段以及竣工結算階段等，全部融入審計范圍內[1]。保證審計工作能夠貫穿在工程項目不同階段以及工程造價的不同時間節點，提升跟蹤審計的廣度、深度。

（2）覆蓋性特點。全過程造價跟蹤審計涉及工程造價全部業務活動、管理活動，因此，審計工作會滲透到造價控制不同空間網點，降低審計風險，并將造價失控誘導因素消除。

（3）動態性特點。跟蹤審計要結合建設工程的實際執行情況和外部因素的變化，明確建設工程造價全階段工程造價控制的重點，靈活調整造價執行動態獨立審計工作，確保審計工作始終圍繞控制工程造價全過程開展。

（4）經濟性特點。審計單位應建立跟蹤審計質量控制體系，確保建設工程項目順利實施，實現投資效益目標，以建設工程立項總概算為造價控制目標，為建設單位提供造價咨詢相關服務。

2 基于全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計措施

2.1 加強立項決策階段跟蹤審計

建設項目立項決策階段直接影響工程造價，要想實現項目工程造價的事前控制、審查，根據實際立項決策情況提出審計意見，需要審計單位提前進入立項階段。本階段審計工作主要如下：有無上級主管部門對擬建項目的核準；建設單位是否對包括市場環境、政治環境、技術水平、經濟效益和項目功能等內容的擬建工程項目進行可行性研究與評估；建設目標、計劃、實施計劃以及投資估算的重大誤差，是否在項目可行性研究報告中予以明確的審查。項目立項階段對工程造價的較大，達到70%～90%，直接影響工程造價成本與投資效果，為確保建設工程項目后期的順利進行，實現對工程造價管控，減少工程項目投資決策失誤問題，審計單位必須要提前介入工程項目立項階段。

2.2 加強項目設計階段跟蹤審計

盡管工程規劃設計費一般占建安工程費的2%，但設計階段的工作是否到位，直接影響建筑工程質量、工程造價是否合理、建筑工程項目最終投資效益目標的實現[2]。因此，要強化工程設計階段的審計工作，這就要求審計單位在確保設計方案經濟合理、防止“三邊工程、三超工程”、使工程造價得到合理控制的同時，監督、審查設計的各個環節，及時發現設計中存在的不足并調整。例如，采取設計招標的辦法，對設計單位進行擇優選擇，以確保設計方案的質量；強化設計變更管理，防止因設計錯誤、設計遺漏或設計功能不合理等原因造成的項目變更，致使項目成本超預算支出；實行限額設計辦法，在保證建筑功能、降低后期工程造價、防止預算超預算的前提下，優化方案，降低建設成本；既要保證設計方案與施工工藝的結合，又要有效節約資金，為提高施工進度打下良好的基礎。設計階段的審計工作涉及很多不同內容，比如，審核設計單位資質是否完整；審核設計的規模、標準是否符合要求；審核選用的施工材料是否符合建筑需求；審核各專業設計是否相互影響；經審查批準后是否發揮初步設計概算為工程造價最高限額的作用等。防止在工程項目設計階段，因設計變更增加成本，影響施工順利實施。

2.3 加強招投標階段跟蹤審計

工程項目的中標報價是建設階段費用控制的重要依據，在招投標階段就確定了中標報價，所以要控制中標報價，選擇優質中標單位，對招標階段費用進行審核。具體要做好以下3 點工作。

（1）跟蹤審計招標文件。工程地點、招標范圍、承包方式、投標人資質要求、評標辦法等，有關建筑工程項目信息，都需要在招標文件中進行詳細的表述，通過強化此類內容的審查，提升招標文件質量[3]。在工程量清單招標模式之下，工作人員要重點審核工程量計量的準確性，防止因重大錯漏項目而造成風險，能夠有效避免投標人中標價格低、結算價格高等問題，使合同雙方的切身利益得到保障。

（2）對競買人資格進行跟蹤審核。在招投標前期環節，審計單位可以采取實地考察的方式，深入全面了解投標單位，確保招投標環節的公平公正，以避免在招投標過程中混入資質不合格、財務狀況不佳、信譽不佳、技術水平不強、特級企業層層轉包等問題的施工單位，對投標人進行資質審查，選用對工程造價控制和工程質量均有一定積極影響的合格施工單位。

（3）跟蹤審計評標過程。對評標過程進行跟蹤審計，對評標專家進行有效監督，使其嚴格按照有關規定進行評標，嚴禁在評標環節出現違規、混亂、暗箱操作等行為，以確保工程評標過程的公正，切實保障參標單位的權益。招標報價中容易出現報價不均衡現象，這就需要審計人員對確保各分項單價在招標報價中趨于均衡，防止出現肆意報價擾亂招標工作的情況進行審查，提出調整意見。

2.4 加強施工階段跟蹤審計

施工階段在整個建筑工程項目中屬于重中之重，施工效果直接影響著工程質量、實際發生的工程成本。工程變更、現場簽證、工程款支付等施工階段的跟蹤審計工作量大、難度大，影響工程成本，應作為審計的重點內容[4]。具體要落實以下幾點工作。

（1）跟蹤審計項目變更情況。建筑工程項目中存在著較多的不確定性因素，其中工程變更對工程建設的影響最為明顯，特別是施工階段變更頻繁，很容易引發工程造價失控，這也是不少大型建筑工程項目中存在的普遍問題。審計單位要審查項目變更的合理性、必要性和合規性，避免項目的盲目變更，以減少施工階段因項目變更造成的成本控制問題。對于項目變更跟蹤審計，是對變更是否達到建設標準、相關費用增減的項目變更是否經過研究論證并簽字、重大項目變更備案是否嚴格履行審批流程等方面進行審查。通過嚴格審查，可以發現項目變更存在的問題。明確項目變更的必要性，強化對項目變更的控制，從而節約項目成本。

（2）簽證現場跟蹤審計。施工階段，對簽證項目是否按照合同規定的計量方法確定工程量、現場簽證是否有負責人簽字、原始記錄資料是否完整、現場簽注內容是否規范等，需要審計單位進入施工現場，做好現場簽證的核對工作，這也是跟蹤審計全過程的關鍵一環。施工單位尤其關注現場簽證審核，但現場簽證具有臨時性特點，事前難以預料，且無規律性，會對項目結算價格造成沖擊[5]。所以，一定要強化簽證現場跟蹤審核工作，確保簽證現場規范。

（3）跟蹤審計工程款支付。工程款支付跟蹤審計也直接影響到工程造價的控制，審計人員在審查前一定要對合同條款進行充分的熟悉和了解，對工程款進行計算，并在合同的基礎上提出跟審意見，但也要圍繞價格對工程成本的影響，對于業主因提高標準而增加的設計上難以預料的額外工程成本和材料設備成本，提出合理的跟蹤審計建議。審計過程中需要對工程款支付是否符合招標文件、是否按照合同規定支付合同款等審查工程款的計量情況和支付情況進行審查，為參建方利益的保障打下良好基礎，推動各環節施工的順利進行，將工程項目完工工程量情況、預付工程款情況、工程進度款情況反映出來。審計人員要結合實際情況，充分考慮各方面利益，調整審計工作，降低審計難度。

2.5 加強驗收交付階段跟蹤審計

建筑工程項目驗收交付審計涉及兩個部分內容，一部分是部分驗收，另一部分是總體交付使用驗收，本階段跟蹤審計主要是為保證竣工結算工作質量、收集建設檔案資料[6]。因此，對驗收交付階段的跟蹤審計，必須要求各方當事人全部到場，禁止出現形式化情況，對工程變更手續與現場簽證手續是否完整、隱蔽工程是否真實、資料全部保存完整的施工圖紙與設計圖紙的一致性進行審查。

2.6 加強竣工結算階段跟蹤審計

竣工結算階段主要包括各種計量支付資料的收集和審核，以及工程量、單價、取費等內容，是工程造價控制全程跟蹤審計最終環節。這一環節的審計，會對工程造價最終的確定產生影響。工作人員必須要根據規范要求，實施跟蹤審計工作。跟蹤審計人員在保證審計工作客觀公正的同時，一定要將事實、法律作為依據與準繩，保證準確反映工程造價的同時?？⒐そY算階段的跟蹤審計，要做好以下3 點。

（1）項目金額跟蹤審計。施工合同、施工圖紙、竣工投資、工程變更通知單、現場簽證及隱蔽工程驗收記錄等工程量跟蹤審計中，需要結合相關資料、工程項目實際情況，嚴格按照計量規則和計量方法核實工程量，杜絕重復計算工程量[7]。如果在審計過程中存在問題要立即調整，防止施工單位虛增工程量影響工程造價控制，確保投資效益目標最大化。同時，將隱蔽項目工程量作為重點核查內容，保證審計全面性。

（2）單位價格跟蹤審計。在單價審核中涉及不同內容，例如，審核定額套用情況；審核人機費用定額套用是否符合合同要求；審核定額套用項目內容是否符合實際項目情況；審核定額套用是否符合規定。在發現問題后，要盡快調整。與此同時，強化定額分項審計工作，對投資控制和合理結算有一定影響的項目新增單價審計，要嚴格按照有關文件規定進行。審查定額子用途計算準確性情況；審查已標價的工程量清單中是否存在適用于變更的子目；在確定子目單價基礎上，分析承建方在投標時提供的單價分析表。除此之外，強化材料差價審計工作，該項工作是指審核工程項目實際價格與預算定額采取的預算價格之間的差額。材料價格具備時間性特點、地區性特點，直接影響工程造價。審計人員通過落實材料差價審計，提升材料差價真實性。材料差價審計圍繞整個工程項目使用材料的定額消耗標準展開，避免施工單位出現擅自抬高單價行為，節約項目成本。

（3）收費提取跟蹤審核。審計單位要找準薄弱環節，制定調整措施，對工程項目中的一些工程費、措施費以及稅金等，都要進行收費標準的審核。收費標準必須符合預算定額，選擇的費率符合項目類型、項目級別，避免發生提高收費比例情況，全面監管工程項目的落實。這樣不僅能夠修復漏洞，還能節約費用，創造更多工程效益。

3 結語

綜上所述，在整個建筑工程項目施工中，項目造價管控影響工程項目質量、投資效益實現，通過跟蹤審計工作的實施，不僅可以預防工程造價失控，而且可以為工程項目施工節約更多成本。為推動各環節施工的順利實施，實現投資效益最大化，要在全過程控制思想引導下，實施工程造價跟蹤審計，將跟蹤審計融入立項決策、項目設計、招投標、施工、驗收交付、竣工結算等不同階段，實現對工程造價的有效控制。審計單位要充分發揮出自身監管職能，提升工程造價科學性、合理性、合法性，保證工程項目各個參建方的利益得到保障。除此之外，通過工程造價全過程跟蹤審計工作的實施，避免工程項目造價出現超投資概算范圍情況。發現各環節施工中存在的不足、及時調整，提升施工質量、施工效率，推動建筑行業朝著更好方向發展，增強建筑行業市場競爭力，保證建筑行業在推動社會進步中，發揮積極作用。