關于國有企業年度財務決算工作現狀與思考

丁敬成

（廣州港集團有限公司，廣東 廣州 510100）

引言

年度財務決算是對國有企業一年以來經營情況的綜合反映，是企業管理者發現經營風險、提升企業管理效率，揭示企業經營短板、防止國有資產流失，強化經營管理、降杠桿防風險、確保會計信息質量，促進國有資產保值增值的重要舉措，對各級國有資產監督管理機構評價國有企業經營業績、加強對國有企業的監督管理起著至關重要的作用，為黨和政府掌握國有企業經濟布局、加強國有企業改革提供了強有力的支撐。

筆者多年以來負責大型國有企業廣州港集團下屬一百多家國有企業年度財務決算培訓指導、審核以及集團法定合并財務決算的編制、分析和報告等工作，廣州港集團此項工作連續多年被廣州市人民政府國資委評為年度優秀先進單位，同時筆者受廣州市人民政府國資委邀請，多次參與廣汽集團、廣州建筑集團、廣州工控和廣藥集團等世界500強以及其它大型國有企業集團年度財務決算數據的審核、分析工作，發現了國有企業在年度財務決算報表編制工作中存在著很多反復出現的共性問題，筆者根據國有企業在年度財務決算報表編制工作中過程中存在的普遍性問題，有針對性的為改善國有企業年度財務決算報表編制工作提供建議策略。

一、年度財務決算的特點

（一）工作量大

國有企業年度財務決算報表主要包括：報表封面、會計主附表和財務情況表等。會計主附表由傳統的4 張主表以及國有資本權益變動表、資產減值準備情況表、應上交應彌補稅款表、基本情況表、人力資源情況表和帶息負債表等10 張表組成；財務情況表由應收款項情況表、存貨情況表、對外股權投資情況表、子企業及股權處置情況表、金融投資及風險業務情況表、資金集中管理情況表、融資擔保情況表、主要業務損益情況表、成本費用情況表、企業集團基本情況表和企業股權結構表等17 張表組成，涉及指標近3000 個，工作量非常大。

（二）涉及面廣且任務繁瑣

國有企業年度財務決算編制程序采取自下而上、層層匯總抵消、逐戶審核的方式收集上報，納入法定合并范圍內企業做到“不漏一戶，應報盡報”，每一層級企業合并均涉及數據匯總和抵消處理工作，且數據來源涉及面廣，任務繁瑣，不僅包括了經營、投資和籌資等常見的企業行為以及相關財務信息，還更為全面地囊括了采購、人力、績效、股權、專利、研發投入、固定資產投資、對外捐贈、國有資本收益和法律訴訟等與企業相關的非相關信息。

（三）編制時間緊

年度財務決算是對企業一年以來的經營情況的綜合反映，合并層面的數據依賴下級各單位數據并經過一系列抵消和匯總而來，因此下級各單位決算數據的準確性對合并層數據至關重要。在實際工作中，上級國有資產監督管理機構每年會根據國務院國資委的時間節點要求，印發國有企業年度財務決算工作通知，通知中明確財務決算工作任務、要求和完成工作的時間節點等，各一級國有企業集團總部根據上級國有資產監督管理機構的要求對下屬各單位下達財務決算報表編制完成時間節點等工作要求，對于大型國有企業集團而言，由于管理層級多、報表合并層級多，因此不同層級的單位需要根據上一層級單位財務決算報表編制完成時間進行層層分解并分級執行，導致最后預留給下屬各單位的報表編制審核時間捉襟見肘，使得財務決算工作量的繁瑣與決算編制時間的緊迫性形成了鮮明對比。

（四）審核要求高

年度財務決算軟件經過多年運營，不斷優化完善。財務決算報表處理軟件表內、表間勾稽關系多，勾稽關系逐漸智能化，不僅橫向單體單位自身報表間相互勾稽，而且縱向母子公司對應指標也相互稽核，實現“橫向到邊，縱向到底”的全方位審核要求，審核公式1000 余條，審核性過錄表50 余張涉及數百個指標需要審核，在整個工作過程中財務決算報表編制人員一直處于一個審核問題、發現問題、反饋問題、完善修改的過程中。

（五）對財務決算軟件操作有一定要求

目前國有企業普遍使用的年度財務決算軟件為國有資產管理機構指定的操作軟件，此軟件不同于企業日常核算使用的財務核算軟件。由于財務人員每月都需要使用財務日常核算軟件進行賬務處理，頻繁的接觸和使用出納、費用報銷、預算管理、總賬、固定資產、銀企互聯和資金監控等模塊，因此財務人員對于日常核算軟件的操作和使用規則相對比較清晰熟練，而年度財務決算軟件不僅從功能上和日常核算軟件有所不同，而且年度財務決算軟件僅在年終財務決算時使用，使用頻率少，且表間勾稽關系更多，審核更為嚴格，使得部分財務人員在實際使用過程中對財務決算軟件關聯任務定義、自定義錄入、數據提取、數據核對、公式審核、匯總和批量處理等功能不熟悉，對軟件提供的部分便捷功能使用不熟練，導致年度財務決算報表編制工作效率和質量達不到預期效果，因此熟練掌握財務決算軟件功能模塊操作至關重要。

二、年度財務決算的必要性

（一）內容更加綜合全面

年度財務決算指標設計科學、合理，能夠真實反映企業經營過程中的方方面面，內容綜合全面，指標涉及到人力資源部門、投管管理部門、企管管理部門、工會、工程技術部門、采購部門和法律事務部門等，便于國有企業管理者進行更為深入的分析比較，有利于國有企業保值增值，符合國務院國資委對國有企業的監管要求，年度財務決算不僅可以回顧過去，反映企業過去一年以來的預算執行情況，而且服務于下一年度企業財務預算，為下一年度財務預算提供參考和依據。

（二）便于對比審核發現問題

目前國有企業使用的年度財務決算軟件普遍為國有資產管理機構監制的財務決算軟件，此軟件內置1000 余條審核公式，審核性過錄表50 余張且涉及數百個指標，表內以及表間勾稽關系多，便于發現問題、規范填報，筆者往往在編制法定合并年度財務決算過程中發現年度審計報告中存在的一些小問題，促進會計信息質量的提高，確保國有企業年度財務決算數據能夠為企業管理層清晰反映企業的發展狀況，揭示企業經營短板，評估企業現有的經營風險，有利于管理層及時發現問題，總結經驗，促進國有企業經濟發展，滿足企業管理層戰略發展的需求。

（三）比審計報告涉及面更廣

年度財務決算不僅包括財務信息，同時還涉及諸多非財務信息，數據涉及面廣。除資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等四張主表外，人力資源情況、固定資產投資情況、研發專利情況、股權投資并購處置情況、帶息負債情況、案件訴訟、集中采購和土地劃撥等在年度財務決算編制過程中均有涉及，很多數據超出年度審計報告披露的范圍，涉及面更廣，有利于國有企業管理者總結經驗教訓、發現經營過程中的短板、評價企業經營風險、評估企業盈利能力，對加強國有企業資金管理、債務融資、成本費用管控、業務擴展、“兩金”壓降、“僵尸企業”清理處置轉型和巡查問題整改等提供有力證據，同時為企業轉型、高質量發展提供可靠決策依據。

三、年度財務決算的現狀及問題

（一）“重預算、輕決算”的錯誤思想

部分國有企業內部存在一種“重預算、輕決算”的錯誤思想，年度財務決算是一個內容綜合全面的反映載體，決算同預算一樣，需要企業各部門上下聯動、相互配合、密切合作才能高質量完成的一項工作，而在實際工作過程中，企業各職能部門對年度全面預算的參與度相對較高，相關預算制度機制規定也較為健全，而對年度財務決算的重要性缺少普遍認知，沒有出臺相應的約束機制建立健全年度財務決算工作，甚至部分企業存在“企業有會計師事務所出具的年度審計報告，年度財務決算可有可無”的錯誤觀念。

（二）管理層重視不夠

部分企業管理層對年度財務決算觀念認識不足，對財務決算工作重視不夠，僅僅是停留在為了完成年度財務決算這項工作表面，導致對年度財務決算工作前期指導不足。各部門、各單位之間聯動配合不夠，工作難以順利有序展開，同時標準不統一，口徑不明確，程序不規范，工作推進緩慢，效率較低，決算數據質量不及預期，無法深入挖掘年度財務決算的數據價值，無法為管理層在企業轉型升級、高質量發展、企業戰略規劃和國有企業保值增值提供決策依據。

（三）系統之間兼容連貫性不足

系統與系統之間兼容連貫性不足表現在兩個方面：一是業務系統與財務系統數據傳輸不通暢。財務數據來源于業務的各個環節，取自于業務，服務于業務，然而現實中很多企業財務系統無法從業務系統中取數，導致數據傳遞不通暢，如存貨的會計核算與倉庫管理系統之間不連貫將難以及時保證存貨賬實相符，影響會計信息質量。二是不同財務系統與系統之間數據兼容傳輸不理想。對于大型國有企業集團而言，法定合并范圍內母子公司數量眾多，各單位使用了不同供應商的財務軟件，例如：金蝶、用友、浪潮等，即使同一軟件供應商，財務軟件版本也各不相同，例如：金蝶EAS、金蝶K3 和金蝶云星瀚等，不同財務軟件，相互連通存在一定的困難，導致內部往來、內部交易抵消不徹底，會計信息質量無法得到保證，進而影響年度財務決算報表編制工作。

四、提升年度財務決算工作質量的幾點思考

（一）加強管理層對年度財務決算的認識

對于大型國有企業集團而言，每年要定期舉行年度財務決算工作會議，對前一年的財務決算工作情況進行報告，總結過去好的工作經驗與做法，為下一年的財務決算工作開展做好準備。公司管理層要加強對年度財務決算工作重要性的認識，親自部署，嚴格要求，層層下達，落實好上級國有資產監督管理機構對年度財務決算的各項工作要求，讓下屬各單位認識到年度財務決算工作的重要性，形成統一思想，狠抓落實，要求下屬各單位財務部門負責人以及經辦人員增強責任心，積極溝通協調、積極主動學習，有利于確保高效保質保量完成年度財務決算工作任務。

（二）加強財務決算人員培訓與能力提升

加強對年度財務決算關鍵崗位人員的配備，重視企業財務決算人員的培養，不斷提高財務決算工作人員的業務能力和綜合素養，選擇企業專業能力強、素質過硬、經驗豐富、有責任心的人員從事相關崗位的工作，切實保證國有企業年度財務決算工作人員具有夯實的財務會計管理水平。積極改進傳統的國有企業年度財務決算編制方法方式，不斷加大信息化平臺建設，加強信息管理意識，熟練應用信息化技術，運用智能化、集成化、信息化手段創新工作方法，促進年度財務決算工作開展。

對于大型國有企業集團而言，法定合并范圍內下屬子公司數量眾多，部分單位年度財務決算人員崗位變動在所難免，而此項工作對財務決算軟件功能和操作熟練程度有很高的要求，因此大型國有企業集團為了確保年度財務決算工作質量，需要對下屬各單位財務部門負責人和財務決算工作人員進行有針對性的培訓。一方面讓下屬各單位認識年度財務決算工作的重要性，要求各單位嚴格把關，督促各單位落實好上級國有資產監督管理機構和上級單位的工作要求；另一方面對財務決算工作人員進行集中培訓，現場進行決算軟件實操與演示，規范操作流程，增強財務人員實操能力，通過“回頭看”對下屬各單位以前年度在填報過程中反復出現、普遍存在的問題進行集中解答，同時培訓現場通過互動交流等方式解決財務決算工作人員在工作中的重點、難點、痛點問題，保障國有企業年度財務決算質量。

（三）促進事中溝通與事后總結

對于大型國有企業集團而言，由于下屬單位眾多，年度財務決算報表編制過程中出現各種問題也在所難免。為了更好地完成年度財務決算工作，一級國有企業集團應選擇工作經驗豐富、政策解讀清晰、對國資委年度財務決算要求明確的人員為下屬各單位答疑解惑，針對下屬各單位在報表編制審核過程中出現的問題，遵循“普遍問題一對多、個別問題一對一”的原則進行解決：對于大家普遍存在的問題，通過在工作交流群進行統一回復、統一要求與統一解答的方式解決，避免了同一問題在不同單位多次重復出現多次解答，提高溝通工作效率；對于個別單位存在的問題，私下一對一提供解決方法。通過線上交流模式，對于遇到的問題，大到填報要求，小到具體實操，都能夠很好地通過專人及時解決，同時交流群加強單位與單位之間的溝通互動，自上而下形成一種合力，加強單位間的聯動協同效應，密切配合，共同在高效率的溝通中完成任務。

針對下屬各單位在國資委年度財務決算報表編制審核過程中遇到的問題，在完成財務決算工作之后，對問題進行統一記錄，反思問題出現的原因，從中吸取經驗教訓，同時將出現的問題在下一年度財務決算培訓工作中進行解答與提醒，力爭個別問題不重復出現，普遍問題逐漸減少。

（四）加強信息化建設與手段提升

企業要致力于加強財務信息化建設，促進財務系統升級，提升財務系統智能核算水平和財務信息交流、采集、傳輸、取數的時效性。建立健全“業財一體化”、“財務智能化”管理系統，全面實現從業務端到財務端的實時數據傳輸，將財務人員從傳統、機械和重復的記賬工作中解脫出來，使更多的財務人員將更多的時間轉移到財務管理工作中來，實現財務人員從會計核算到財務管理的轉變，從而提高會計信息質量。

對于部分財務指標數據的獲取，我們以減少人為手工填列為目標，通過規則取數設置等智能化技術，實現對國資委年度財務決算報表一鍵取數、一鍵成表，用規則實現對各單位報送的數據進行管控，一方面可以大大提高工作效率，另一方面可以減少手工錄入導致的錯誤，大大提高財務決算工作的效率與質量。

（五）增強協同與嚴格把關

每年國資委年度財務決算工作不僅報表編制工作量大、任務繁瑣、時間緊迫，而且填報指標眾多，涉及面廣，各類指標涵蓋了辦公室、人力資源、投管管理、企業管理、工會、工程技術、采購和法律事務等部門，填報過程中問題層出不窮，需要財務部門牽頭加強各部門間的聯動協同效應，協調好各部門之間的合作關系，密切配合，明確各職能部門的責任，將工作落實到具體個人，提高工作效率。

由于年度財務決算工作采用全級次報送，編制程序上采取自下而上、層層匯總抵消、逐戶審核的方式收集上報，因此一級集團負責編制法定合并年度財務決算工作人員需要對下屬各單位編制的決算數據嚴格把關，保證數據準確性，在編制審核過程中及時發現問題、反饋問題、解決問題并修改完善，保證數據準確性與時效性，確保會計信息質量，準確反映整個集團的經營成果。

結語

國有企業年度財務決算具有工作量大、涉及面廣、任務繁瑣和專業性強等特點，能夠更加全面綜合反映國有企業的經營現狀，對國有企業管理者經營業績評價、風險評價、投資決策和戰略發展起到至關重要的作用，因此建立健全國有企業年度財務決算工作機制，加強財務人員培養與能力提升，完善事前培訓、事中溝通與事后總結工作，建立健全“業財一體化”、“財務智能化”等財務信息化手段，提高對國有企業年度財務決算工作的重視程度，加強部門間協同合作，助力國有企業保值增值、轉型升級，推動國有企業高質量發展。