淺談完善與發展內部審計在企業治理中的作用

甘世紀

摘要：正確認識內部審計在企業治理中的地位和作用。充分發揮內部審計在企業治理中的職能。促進企業目標實現

關鍵詞：內部審計；企業治理

企業治理是規范企業相關各方的權、責、利的制度安排。是現代企業中最重要的制度架構，已受到廣泛的關注和重視。企業的管理者充分的認識到，只有建立一套完整的治理系統，才能(有效)徹底解決舞弊、腐敗和管理不當的問題。在這一系統中，內部審計是必不可少的組成部分。隨著當代企業經營管理環境的變化、風險的增多、內部審計工作應在完善企業治理結構過程中發揮積極的審查、評價及促進作用。內部審計對企業適應我國經濟建設高速發展新趨勢，增強核心競爭力，全面提升企業的綜合實力，具有重要的現實意義。因此，企業內部審計如何把握中心、突出重點，融入企業快速發展的大局；如何促進企業目標的實現，在更高層次上發揮內部審計的職能作用；如何樹立創新觀念，轉變審計理念，強化服務意識，創新工作思路，拓寬審計領域，努力為創建一流的企業服務，是內部審計工作必須思考的問題。

一、正確認識內部審計在企業治理結構中的作用

企業治理從狹義的角度進行理解，是指所有者對經營者的一種監督與制衡機制，若從廣義角度進行理解，是指包含法律、文化等在內的有關企業控制權和剩余索取權分配的一整套制度安排，企業治理是實現企業目標價值的有效途徑。

目前，隨著企業改革的進一步深入，國有企業實行股份制改造，完善公司治理結構，健全內部控制機制，加強企業風險管理，增強企業核心競爭力，已成為企業董事會、管理層所關注的重心的同時，內部審計也已由財務審計逐步向以管理效益審計為主轉變?；趦炔繉徲嫷穆毮芎投ㄎ?，在企業治理中。內部審計是企業內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進企業目標的實現。加強管理和提高效益，是一個企業的永恒主題。內部審計在企業治理過程中的定位亦是如此。即主要體現在依法行使內部審計監督和服務兩大職能，為企業發展提供有價值的信息和建議，加強管理，促進發展，減少損失，提高效益。

(一)發揮內部審計職能作用，樹立內部審計獨立自主的新觀念。

企業在市場經濟這個新環境下平等競爭、自我發展、自我完善，若不注重加強企業內部管理和健全內部監督制度。企業的經濟效益就難以提高。因此，企業內部審計必須樹立獨立自主的新觀念，按現代企業制度改革的要求，建立和完善對企業所有權、經營權約束和服務的內部監督機制。

現代企業制度使法人化的企業承擔的責任由財務責任變成資產責任、產權責任及資本責任。而內部審計的目標也隨之而發生變化，即由監督財務責任轉變為監督資產責任、產權責任及資本責任。審計功能也將隨審計目標的變化而發展、深化。一是嚴肅財經法紀，促使企業遵紀守法；二是對資產、產權及資本的監督；三是維護所有者權益，保障資本保值增值。審計功能的這種深化，其實質是由查錯防弊的防護性功能發展到獻計獻策、提高經濟效益的建設性功能，這是審計功能的一個重大飛躍。

(二)發揮內部審計職能作用，有利于防范規避風險。企業在建立和完善治理過程中，風險不可避免地相隨左右。風險管理已成為公司治理的核心問題，作為內部審計。要在公司治理中發揮更大、更有效的作用，就必須將風險管理審計納入內部審計計劃，并建立風險評估框架，以確定潛在審計業務。

企業內部審計從風險識別、風險評估、風險應對、風險防范和監控等方面參與風險管理，報告企業潛在的重大風險，提出應對措施。通過落實審計建議，督促企業采取有效風險控制措施。

1、識別風險。識別風險實質上是對風險進行定性研究，收集、整理可能發生的風險，形成風險列表。從評價企業的內部控制制度人手，在信息管理、采購、生產、銷售、財務、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞。內部審計利用長期立足于本企業的具體崗位、比較熟悉公司業務并能隨時深入到生產經營的全過程的優勢，掌握企業具體情況，并通過周密詳細的審前調查，從中發現存在風險的隱患問題，進行風險分析，并根據重要性原則進行梳理排序，再根據成本效益原則制定出全面且符合實際的審計工作計劃。

2、評估風險。評估風險是對企業經營管理過程可能遇到的各種風險進行確認和分析。采用定量或定性的方法，分析判斷風險發生的可能性，評估風險對實現企業目標產生影響的嚴重程度。內部審計人員處于特殊的獨立地位，可以從客觀的角度分析風險的假設條件，對風險進行評價，提出專業意見。內部審計人員的職責就是評價風險管理方式與公司活動的性質是否適當。

3、應對風險。內部審計在識別風險并進行相應的評估以后，根據風險的影響程度采取應對措施。因此，建立全面、規范、有效的風險管理體系。是保證企業目標實現的需要，是保證各項事業又好又快發展的需要。內部審計可以從降低、防范風險的角度，提出風險所在，分析風險大小，為企業管理者當好參謀，從而使企業治理卓有成效，使企業有效地規避風險。

(三)發揮內部審計職能作用，有利于防腐促廉。黨中央、國務院將經濟責任審計納入干部考核和促進廉政建設的重要內容，并作為一種制度安排。經濟責任審計通過核查財務收支及重要經濟活動的真實、合法、效益情況、資產管理情況、重大經濟決策的程序與效果、內控制度建設情況和領導干部本人遵守廉政規定情況等內容。對經營決策系統進行審計，減少對權益者的侵害。內部審計可以通過多種方式對高級管理人員進行監督，以減少其不正當的決策行為給權益者帶來利益損害。一方面，內審部門可以進行對經營決策系統的審計來確定各層管理者是否偏離利潤最大化目標。另一方面，可以根據董事會或審計委員會的指示，進行專項調查。這將進一步促進領導干部樹立經濟責任意識、管理意識、廉潔意識和創新意識，在企業治理結構和企業目標實現過程中發揮模范表率作用。

(四)發揮內部審計職能作用，有利于推進管理創新。要創建一流的企業，不僅要有一流技術和設備，也要有一流的管理。內部審計通過對企業治理過程中查出問題的剖析研究，找出管理體制、運行機制和制度建設等方面的問題，促進管理部門改進管理方式，整合內部資源，完善制度建設，推動管理創新。大量的實踐證明，內部審計可以及時糾正管理中存在的問題，是單位管理創新的重要推動力。

二、內部審計在企業治理中的基本途徑

在現代企業制度下，企業治理結構全面建立了風險管理過程，內部審計因此能夠擔負起風險管理的職能?；就緩绞牵?/p>

(一)進一步加強經濟責任審計。黨的十七大報告指出：“重點加強對領導干部特別是主要領導干部、人財物管理使用、關鍵崗位的監督，健全質詢、問責、經濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度?！眱炔繉徲嬕羁填I會十七大精神，進一步提高對經濟責任審計工作重要性的認識。要完善制約與監督機制；按照“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的原則，

進一步完善經濟責任審計的內容、方法、重點和評價體系。注重對領導干部履行經濟責任的過程監督，客觀分析問題，合理認定責任，充分利用審計成果。

(二)進一步推進內部控制審計。建立健全企業治理結構，促進企業目標的實現，要進一步推進內部審計工作健康有序的開展。深入調查了解自主知識產權開發、科技成果產業化、利益和風險承擔機制、資產資源管理和運行、預決算財務管理、人事管理等方面的制度和程序；檢查、評估內部控制系統的充分性和有效性，揭示內部控制存在的失控點，找出影響資產安全、資金使用效益、風險管理等方面存在的主要問題，促使企業挖掘潛力，化解風險，保護資產安全完整，保證對國家法律法規的遵循，提高經營管理效率和效果，最終促進企業目標的實現。

(三)建立風險管理過程。首先，內部審計從評價各部門的內部控制制度人手，在生產、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，做出相關評價。其次，內部審計可以深入到企業管理的極細微的環節上查找問題，分析其合理性。內部審計人員更多的是以風險發生可能性大小為依據，深入到經營管理的各個過程，查找并防范風險。再次，內部審計在部門風險管理中，還起著協調作用。不僅各部門有內部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內部審計人員作為獨立的第三方，可協調各部門共同管理企業，以防范宏觀決策帶來的風險。

三、內部審計在企業治理中要注意解決的問題

(一)提升內部審計的親和力和透明度，構建和諧審計環境。

內部審計職能作用的有效發揮，需要一個和諧的審計環境。這就要求內部審計機構和人員樹立團隊意識，提高溝通協調能力。積極爭取各級領導的重視和相關部門、單位的支持。一是要正確處理審計獨立性與合作性的關系，主動加強與各部門各單位的溝通，認真聽取各方面的意見和建議，積極配合和參與有關部門的工作；二是要轉變審計理念，改進審計方法，堅持從業務人手。以促進管理為導向，為企業改進管理、防范風險、提高效益，提供審計意見和建議；三是要圍繞審計中心工作，加大審計宣傳力度，充分利用網絡平臺，公開審計崗位職責和辦事程序。及時發布內部審計的相關信息，增強內部審計工作和管理的透明度，維護好審計的良好形象。

(二)加強內部審計規范化和科學化建設，提高審計管理水平。

目前審計力量與審計任務之間的矛盾比較突出，在現有條件下，要保證審計質量，只有靠規范、靠技術、靠管理、靠效率。一是要進一步規范審計行為，加強審計質量控制。嚴格執行內部審計現有的法規和制度，并結合企業治理的特點和要求，進一步加強和完善內部審計的規章制度建設。二是要進一步探索審計方式，提高審計工作效率。三是要進一步規范審計管理，提高審計管理水平。建立健全審計崗位責任制，逐步實現審計內部管理規范化和精細化，增強透明度，自覺接受各方面的監督。

(三)加強內部審計職業道德和能力建設，提高審計隊伍素質。

審計干部隊伍素質的高低，直接關系到審計工作的成效。一是要大力加強審計職業道德建設，加強忠于職守、依法審計、堅持原則、實事求是、廉潔自律、開拓進取的作風建設，保證內部審計人員自覺履行工作職責。二是要繼續加強學習型內部審計隊伍的建設，鼓勵內部審計人員積極參加后續教育、經驗交流和理論研討，支持內部審計人員參加審計師、會計師、注冊會計師、國際注冊內部審計師等考試，組織內部審計人員學習法律、管理、經濟和計算機等方面的知識，全面提高審計隊伍的實戰能力。