政府審計項目計劃管理存在的問題及對策

李曙光,張紅衛

(河北省審計廳,河北石家莊 050051)

政府審計項目計劃管理存在的問題及對策

李曙光,張紅衛

(河北省審計廳,河北石家莊 050051)

目前我國審計計劃管理與發達國家相比,仍然處于比較薄弱的狀態。加強和改進審計計劃管理,對整合審計資源,實現審計業務的科學管理,促進審計機關有效履行監督職能,更好地為國家經濟發展服務和有效提升審計工作質量具有重要意義。文章從規范審計計劃管理著手,對當前審計計劃管理的現狀進行了分析并提出了新型的審計計劃管理模式。

審計;計劃;管理;模式

審計計劃,是各級審計機關為履行審計職責而對計劃期內的審計項目和專項審計調查項目作出的統一安排,它規定了審計業務工作的范圍和方向,是開展審計工作的首要環節,是審計機關依法開展審計工作最直接的依據。審計計劃管理要符合科學性、全面性、目的性、審慎性、可操作性等要求。加強和改進審計計劃管理,不僅是有效履行審計監督職責、更好地為國家經濟發展服務的首要環節,也成為有效提升審計工作質量的重要手段。

一、審計計劃管理的重要意義

審計計劃管理工作涉及計劃編制與調整、計劃執行與反饋、計劃考評等一系列環節?？茖W有效地執行上述各環節,對規范審計機關業務活動,確保審計工作高效、有序運行具有重要意義。

(一)是審計工作順利開展的依據和基礎

審計是一項復雜且目的性很強的工作。要順利達到審計所要求的目的,必須制定完善的審計計劃并靈活執行?？茖W合理的審計計劃,規定了業務工作的目標和方向,指明了審計的任務和要求,是審計工作順利有效開展的基礎。計劃一旦下達,審計人員就必須按照計劃所提出的要求,在對被審計對象和審計目的有了詳細了解后,采用適當的審計方法,完成審計任務。

(二)是控制審計成本,提高工作效益的需要

以盡可能低的成本獲得盡可能高的工作效益,是審計工作追求的境界,是在審計的人才、物力、財力等資源都不甚充足的情況下,保持合理的審計成本,“精打細算”,是審計生存和發展的必要條件。因此,制定合理的計劃并有效地實施,對于不斷提高審計成本效益,進而提高工作效率有著重要的作用。

(三)是切實整合審計資源的需要

目前,繁重的審計任務與現有審計資源相對不足的矛盾,已經成為我國審計工作面臨的主要困難?，F代管理的基礎就是資源的合理配置,加強審計計劃管理,無疑是實現資源有效利用的重要一環。通過制定計劃,可以實現任務和人力等資源的統籌安排;通過計劃的統一組織、統一實施、統一協調,可以實現資源的有效整合,最大限度發揮審計功效。

(四)是防范審計風險,提高審計質量的需要

審計計劃是審計機關年度審計工作的總體目標,也是項目審計實施的依據。計劃安排得科學與否,重點突出不突出等,直接影響項目的實施與質量的好壞,并為審計質量控制和考核提供依據。所以,提高計劃管理水平是審計項目質量管理的首要環節。同時,在審計的過程中,如果在對審計計劃等環節的把握上出現偏差就會產生審計風險,影響審計項目質量。

二、我省審計計劃管理現狀及分析

(一 )管理現狀

總體來看,我省審計機關計劃管理水平還不高,管理粗放的問題還較為普遍,還沒有形成一個科學、系統的管理體系。突出表現為以下幾個方面:一是計劃編制機構不夠健全,人員不夠充實。從調查情況看,基層審計機關對審計計劃管理不夠重視,普遍沒有專門的計劃編制機構和人員,人員多數是兼職。二是計劃編制不夠科學,有的流于形式。如 75.3%的被調查者認為審計計劃主要采取“以審計機關內部各處 (科)室申報為主,計劃部門統一平衡為輔”的形式。由于缺乏對資源與任務的總體把握和分配,使得對審計對象的監督缺位與重復監督的現象并存。三是計劃編制體系不夠完善。審計機關習慣于編制當年的審計項目計劃,缺乏中長期滾動計劃與之配套,對哪些單位需要年年審計,哪些單位需要隔幾年審一次缺乏全盤規劃,導致計劃的長遠性與前瞻性不足。四是計劃準備不充分。如:在“編制審計計劃工作中存在的主要問題”的調查中,57%的被調查者認為“對審計對象基本情況調查不夠深入,未建立審計對象資料信息庫”;49.5%的被調查者認為“審計計劃編制的開放性不足”,審計計劃與政府和社會公眾對審計工作的需求不相適應。五是由于擔心授權項目的審計質量問題,上級審計機關很少向下級審計機關授權審計項目,導致審計覆蓋面過窄,系統的凝聚力不夠。六是除審計署統一組織的行業審計外,全省審計機關統一組織的行業審計項目較少,基本上沿用過去“零打碎敲”式的計劃管理模式,導致審計成果利用不足。七是審計計劃執行不夠嚴肅,隨意性較大。計劃執行中,項目的調增調減比較頻繁,且變動的程序比較簡單,特別是計劃執行缺乏有效的控制,對項目進展、資源和力量調整、質量和風險控制以及目標的實現疏于管理。八是計劃完成后,質量評估、績效評價、經驗總結和獎懲等未能及時跟上,相應的制度尚未建立。

(二 )原因分析

一是計劃管理意識淡薄。隨著審計監督領域的不斷拓展,審計任務日趨繁重。由于人員少、任務重,部分審計機關“為完成計劃的審計項目而審計”的應付思想比較突出,對執行項目過程中的管理意識淡薄,造成有計劃無管理。二是審計人力資源匱乏。審計任務重與審計力量不足的矛盾日益突出,從而導致審計項目安排時出現大量審計盲區。據測算,全省大約有審計對象 10萬個,若要審計一遍,按現在的工作量測算,大約需要 6—7年時間。三是溝通協調機制不夠順暢。審計機關與其他監督部門缺乏溝通與協作,各級審計機關在開展業務工作時相對割裂,有關信息沒有形成共享,也是項目安排出現重復和空缺現象的重要原因。在立項的針對性上,由于受到人力、物力、財力等資源相對短缺因素的影響,很多必要的論證與實地調查、了解程序都未能展開。四是審計計劃管理的相關制度不夠健全。目前,我省審計管理整體上還處在初級階段,相關的制度尚未建立或不完善,或者已有的制度未執行到位。

三、創新機制,積極構建新型的審計計劃管理模式

(一)創新開放型立項機制

所謂審計立項機制創新,就是立項從封閉型轉向開放型,廣開言路,多方聽取意見和建議,進一步增強審計計劃的開放性和科學性。

要做好審計立項工作,必須改變原有封閉型的計劃編制方式,要集思廣益,充分考慮審計的外部需求,要考慮政府中心工作、群眾呼聲、經濟社會發展等需要,結合審計自身的資源狀況,明確年度任務和目標,安排審計項目計劃由封閉式走向開放性,由粗放型走向集約型,使審計項目符合實際需要。開放立項的方式,歸納起來主要包括以下幾種:一是廣發《審計立項征詢建議函》,充分了解黨委政府及社會各界需求。通過廣泛聽取市委、市政府領導、有關部門和單位對審計立項工作提出的意見和建議,為科學審計立項奠定基礎。二是利用網絡平臺,開通廳 (局)長信箱,公開征求廣大網民意見。三是走訪有關單位和普通群眾,舉行座談會,征求立項建議和意見。四是通過新聞媒體了解群眾呼聲,將老百姓反映最強烈、矛盾最突出的問題作為審計項目。

(二)創新計劃編制機制

所謂審計計劃編制機制創新,就是采取科學的計劃編制方法,從靜態的審計編制轉向動態的滾動式計劃編制,即把計劃的時間向前延伸,使短、中、長期計劃在時間上緊密地連貫起來。這樣不僅能克服計劃的盲目性、隨意性和臨時性的缺陷,有效地解決審計資源與審計任務量不配比問題,而且還能變短期臨時安排項目為長期規劃,有目的地安排項目,達到審計一個行業規范一個行業的目的。目前,世界上許多國家審計機關和內部審計結構都采用滾動計劃法來編制審計計劃,如英國國家審計署根據審計覆蓋面和審計資源狀況,確定五年的計劃周期,并制定了周期五年的全署綜合審計計劃,并以全署綜合審計計劃來控制各部門的年度審計工作計劃;澳大利亞國家審計署則編制三年戰略審計計劃,每年根據現有可用審計資源編制當年審計計劃。

(三)創新目標整合機制

所謂目標整合機制創新,就是改任務需要為目標需要。在審計資源有限的情況下,只有從任務需要轉向目標需要,審計工作才能做到圍繞中心、服務大局、求真務實,取得成效。審計工作才能發揮應有的作用,才會受到黨委和政府的重視,才會得到社會的認可。

為了讓有限的審計資源發揮最大的審計效益,黑龍江省審計廳創新目標整合機制,改變了各處自報項目的傳統立項模式,對業務處的審計計劃目標進行統籌管理,將每個項目的安排納入到審計機關的年度工作目標上來,使之服從、服務于整體目標。開展了“六百審計工程”(百村扶貧資金、百家醫院、百所疾控中心、百個交警大隊、百個工商管理局、百個農業開發項目),有效利用了全省審計資源,提升了審計成果的運用水平。

(四)創新成本約束機制

所謂創新成本約束機制,就是要打破長期形成的不計成本的粗放型管理方式,強化審計成本的硬約束,逐步實現成本管理的科學化,不斷提高審計成本效益。一是實行審計專項業務經費預算管理。審計機關要編制年度專項業務經費總預算,以審計項目計劃為基礎,按照經費預算與審計任務相匹配的原則,按照每個具體審計項目要達到預期目標所需的工作量科學測算審計成本,核定預算。審計項目承擔處室負責編制項目經費開支預算,按預算有計劃地使用項目經費。二是加強專項業務經費的開支管理。專項業務經費包括計劃管理費、項目經費補助、其他審計需要的費用。審計項目的執行單位,要切實加強審計成本的會計核算,設立審計項目明細賬,分項目核算審計成本。所有的審計項目,原則上應做到審前調查有概算,正式進點有預算,審計過程有核算,項目結束有決算,從而達到節約審計成本的目的。三是完善相關的管理制度。審計機關應該圍繞審計成本,建立和健全機關內部相關的管理制度和辦法,把其作為降耗增效和強化審計人員的行為規范,加強監督檢查,督促審計人員全面、規范、高效地利用好審計專項經費。

(五)創新執行評估機制

所謂創新計劃執行評估機制,就是要建立科學有效的計劃執行考評制度,確定客觀的、相關的、適當的、可控的、可測的績效標準,并對違反計劃管理的行為進行處理。督促相關部門采取有效的措施組織計劃的實施,使計劃得到切實執行。計劃執行評估機制具體包括:項目目標準確性、項目執行調整情況、項目質量測評、項目審計成果評價等。審計機關應結合自身實際,研究制定審計項目計劃執行情況的指標體系和評價標準,建立起一套規范的考評制度,對審計項目執行的準備階段、現場實施階段、報告等各階段計劃完成情況進行動態跟蹤管理,將管理考核的關口前移,變事后靜態考核為事前、事中動態實時考核,實現項目管理精細化、規范化和程序化。

[1]劉英來.審計計劃管理和審計現場質量控制研討會綜述[J].審計研究,2005,(6):55.

[2]張益民.政府審計計劃管理初探 [J].審計月刊,2005,(6):87.

[3]郝軒毅.加強審計計劃管理,提高審計工作質量 [J/OL].http://www.studa.net.2009-2-28.

The problems in offic ial audit project plan control and the countermeasures

L I Shu-guang,ZHANG Hong-wei
(Hebei ProvincialDepartment ofAudit,Shijiazhuang 050051,China)

Compared with the developed countries,our auditplan control is still at a relatively low level atpresent.It is of great significance to strengthen and improve audit plan control,which will help achieve the effective integration of audit resources,the scientific management of audit business and the promotion of the effective inspection of auditing offices,best serve the national economy,and promote the effective execution of audit.W ith considered for the regulation of the audit plan control,the papermakes an analysis of the ongoing practice in audit plan control and comes up with a novelmode ofmanagement for the very business.

audit;plan;control;mode

F239.44

A

1673-9477(2010)01-0027-02

2010-04-08

李曙光(1968-),男,河北蠡縣人,高級會計師、注冊會計師、注冊稅務師、國際注冊內部審計師,研究方向:審計、會計、稅務理論及實務。

[責任編輯:陶愛新 ]