基于經濟后果觀的《小企業會計準則》執行研究

姚茜

摘 要：《小企業會計準則》的頒布實施對規范小企業會計核算有重要意義，其執行效果取決于企業對準則的執行力度。本文從內部利益相關者和外部利益相關者的視角對執行《小企業會計準則》的經濟后果進行了分析，并提出相應的建議以確保實現準則的預期效果。

關鍵詞：經濟后果；小企業會計準則；執行

1 經濟后果與《小企業會計準則》

Zeff（1978）認為會計信息的經濟后果在于其對企業、政府、工會、投資者和債權人決策行為的影響。Watts和Zimmerman（1990）認為市場存在分紅計劃、債務契約和政治成本使得會計準則產生一定的經濟后果。William R.Scott（2000）認為會計政策的選擇會影響公司價值。因此，作為以公司價值為主線的會計經濟后果對各利益相關者的決策有著廣泛的影響，經濟后果已成為準則制定、執行的基礎理論之一。但由于準則的制定是建立在政府考慮公共利益的基礎之上，因此作為執行主體的小企業在具體執行過程中必然根據自身利益進行成本效益的考慮，進而影響其執行準則的態度、策略及執行的結果。

2013年1月面向全國小微企業的《小企業會計準則》正式實施。財政部、工信部等五部委發布《關于貫徹實施<小企業會計準則>的指導意見》，著重提到要為《小企業會計準則》的實施創造條件，優化準則執行環境，積極引導小企業建賬建制。筆者認為，《小企業會計準則》的執行效果關鍵在于其經濟后果對各利益相關方的影響及各方的反應。因此，應從經濟后果的視角對其執行情況進行分析。

2 執行《小企業會計準則》的經濟后果分析

在執行環節，筆者認為應從內部利益相關者和外部利益相關者兩個方面對《小企業會計準則》經濟后果進行分析。

2.1 執行《小企業會計準則》經濟后果之內部利益相關者

小企業及其內部利益相關者是否執行準則取決于執行準則對企業價值的影響，具體表現為執行準則產生的執行成本、對會計核算的影響、執行效益等引發的經濟后果。

2.1.1 執行成本

目前，大多數小企業的所有權與經營權并未分離，經營規模小，組織結構不齊全，內部控制制度缺失，權責不分離，這些導致小企業會計基礎薄弱、會計核算質量低下。執行《小企業會計準則》則意味著對會計人員的培訓成本、因準則核算內容變化產生的建賬立賬成本、變更或重新建立內部控制制度的成本、建立與準則的財務指標相對應的獎懲機制的成本等。短期內會造成小企業人力、物力和財力成本的增加，影響企業利潤，因此，諸多執行成本成為小企業是否執行準則的重要影響因素。鑒于很多小企業經營存在著很大的不確定性及高執行成本，小企業實施《小企業會計準則》的積極性不高，會影響準則的執行效果。

2.1.2 會計核算

《小企業會計準則》充分考慮了小企業會計人員的知識結構、企業規模等特點，簡化部分業務的賬務處理，并在資產確認與計量、負債確認與計量、所有者權益確認、收入確認及財務報告方面進行變動。根據準則，資產的確認與計量不計提資產減值準備；取消發出存貨后進先出法；短期投資的股利、利息等確認投資收益；長期股權投資采用成本法核算；固定資產計提折舊及其后續支出的會計處理方法與所得稅法一致。負債的確認與計量以實際發生額入賬；利息采用票面利率或合同利率計算。所有者權益確認中資本公積僅核算資本溢價。收入確認采取發出貨物和收取款項作為標準。財務報表簡化了現金流量表；在附注中增加納稅調整的說明。從這些變化不難看出，《小企業會計準則》改變了小企業會計核算方法，簡化了會計人員的工作，降低了企業成本，小企業不能通過改變計價方法的手段調節當期利潤，防止了稅款不當流失，提高了會計信息質量。收入確認減少了關于風險與報酬轉移的職業判斷，會增加企業當期利潤。準則對財務報表項目和結構的調整提高了報表的清晰度和使用性?！缎∑髽I會計準則》的執行短期內會影響企業利潤，但從長遠看，它可以有效杜絕人為操控利潤，有利于企業的發展。

2.1.3 執行效益

小企業執行《小企業會計準則》會產生執行成本，但這些成本的付出有助于完善小企業的內部控制制度，提高會計人員的素質等，從而向外界傳遞一種小企業具有良好管理水平的信號，增強投資者及潛在投資者的信心，有助于小企業進一步發展。因此，執行《小企業會計準則》會給小企業帶來潛在收益。

2.2 執行《小企業會計準則》經濟后果之外部利益相關者

小企業的外部利益相關者主要包括政府監管部門、會計服務機構、投資者、金融機構、債權債務人等，這些作為小企業經營環境不可或缺的部分對《小企業會計準則》的執行也產生著重要的影響。因此，可從以下幾方面對外部利益相關者給準則執行帶來的經濟后果進行分析。

2.2.1 政府監管部門

在我國，政府監管部門包括財政部門、稅務部門、工商部門等，這些部門對這些經營規模不大、數量眾多的小企業的監管卻比較薄弱。比如，工商部門重點檢查新成立小企業是否存在抽逃資金等問題；稅務部門一般對小企業納稅實行“一刀切”和核定征收的政策，且各部門的監管沒有形成合力，這在一定程度上縱容了小企業會計不規范行為的發生，影響小企業會計準則的執行效果。

2.2.2 會計服務機構

不少小企業出于自身經營規模及經營成本的考慮，并未設置會計部門和會計人員，會計核算及納稅任務完全依靠代理記賬和稅務代理機構等會計服務機構完成。而當前會計服務領域良莠不齊，更有為追逐利益協助小企業進行財務信息造假、規避監管部門的監管、偷稅漏稅等行為發生，不利于信息使用者掌握小企業的真實情況，因此，會計服務機構人員職業道德、業務水平和機構管理水平對準則的執行效率和執行效果有很大影響。

2.2.3 其他外部利益相關者

小企業的其他外部利益相關者主要指投資者、金融機構及小企業的債權人、債務人等小企業會計信息使用者，《小企業會計準則》規定準則適用范圍內的小企業不負有公共受托責任，即若小企業不按照新準則進行賬務處理，小企業外部利益相關者將不能充分掌握小企業的經營狀況，導致信任缺失，進而加劇小企業投融資難問題。將影響到準則的執行效率和效果。

3 《小企業會計準則》執行的建議

3.1 加強內部監控

為確?！缎∑髽I會計準則》的執行效果，小企業應對自身進行調整，為準則的執行創造良好的內部環境。

首先，小企業應依據自身發展規模、會計核算健全程度及財務管理水平給自己清晰定位，選擇適用的會計制度。小企業應以此為契機，按照相關規定建立健全會計核算制度和相關賬簿，尤其是對符合轉為查賬征收企業所得稅的小企業，這有助于提高小企業的會計信息質量，降低稅收成本。其次，小企業應依據國家法律法規建立健全內部審計制度和內部控制制度，明確各部門的職責和責任范圍。對小企業進行的內部審計能發現其內部經營管理存在的問題，起到監督作用，有助于進一步完善內部管理。完善的內部控制制度對加強內部會計監督、保證市場經濟正常運轉有重要作用，同時也影響企業自身的經營管理。再次，小企業應建立健全崗位責任制度，明確各崗位的職責和權限，使業務流程更加清晰，同時應加強財務人員的業務培訓及職業道德教育，確?！缎∑髽I會計準則》及企業各項規章制度的執行實現良性的經濟后果。

3.2 加大外部監管力度

為確?！缎∑髽I會計準則》的執行效果得以充分發揮，應從與小企業經營相關的外部加強監管，為準則的執行創造良好的外部環境。

首先，應出臺相應的補充法律法規明確各監管部門的職責，完善監管機制，合理利用資源，降低監管成本，避免因監管混亂、信息不能共享、互相推諉責任等原因造成的效率低下。同時，政府應在充分發揮主導作用的基礎上做到適度監管。其次，應加強對會計服務機構的監管。作為一個新興行業，有關部門應嚴把會計服務機構準入關，建立健全會計服務機構的各項規章制度。明確會計服務機構對所服務對象有宣傳實施《小企業會計準則》的義務，對于執行不力的小企業應追究其會計服務機構的連帶責任。最后，政府和社會機構要重視做好對小企業主的培訓工作，進而帶動和鼓勵企業會計人員和管理層積極接受相關的培訓學習。同時，各有關部門應結合實際制定相應的計劃和方案協助小企業，并在準則實施初期設置相應的咨詢部門解答小企業在執行中出現的疑問，確保準則順利實施。

在《小企業會計制度》執行初期，各部門都出臺了相應的保障措施，但由于沒有進一步的對其后續執行工作給予關注，導致沒有達到預期效果，因此，對《小企業會計準則》的推行要特別注重從經濟后果的角度強化其執行力，以期達到預期效果。

參考文獻：

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