醫院內部控制有效性影響因素研究

○邢芳

（武漢市第三醫院 湖北 武漢 430060）

內部控制是醫院管理的重要組成部分，其作用的發揮增強了醫院管理的有效性，在這一觀點中，內部控制起的只是輔助性的作用，其直接作用并沒有體現出來，因此很容易被人所忽視和遺忘。如何通過正常的手段來綜合評價醫院內部控制有效性的影響因素，從而直接體現其對醫院的發展所起的作用，是本文研究的重點。

一、醫院內部控制的有效性

醫院內部控制的有效性是指對內部控制目標的實現程度?！皩崿F程度”本身又包含二方面的內容，第一是對于目標實現的契合性，即內部控制制度建立要與內部控制目標相一致；第二是內部控制實現的效率，即通過內部控制制度，用最小的成本保障其控制目標得以最大程度的實現。從以上的理解出發，內部控制有效性的實現，可以從以下兩方面入手。

一是以內部控制的制度設立為切入點，從內部控制的制度功能、實施主體及與環境的契合關系角度分析內部控制的制度有效性。這其中，功能是保證目標實現的主體所具有的必要特質，實施主體是在制度功能與環境之間發揮作用的中介，環境既是制度功能和實施主體的影響因素，又對內部控制的目標設定發揮作用。具體地說，內部控制的預防、監督和糾偏功能優化了醫院的控制環境，引導和約束實施主體的行為趨向于既定的內部控制目標。內部控制實施主體的認知與行為通過對內部控制構建、執行與遵守、評價等過程，搭建了內部控制功能與目標的橋梁。內部控制環境則在影響內部控制實施主體認知行為的過程中，促成了對主體認知行為的約束和內部控制功能的形成。

二是以內部控制制度的運行過程為切入點，考察內部控制制度運行乃至變遷對預期效果的實現程度。不難理解，如果單純從契合性角度考察內部控制的有效性就會忽略了納入時間因素后內部控制功能、實施主體、環境等相關因素的變化，這就要求內部控制在管理過程中為階段性目標的實現提供合理保證；在戰略規劃、識別環境要素、識別與管理風險、實施控制活動、信息甄別、監督糾偏等活動中不斷改進和創新，一次客服時間因素帶來的內部控制制度的有效性減弱。

如果將內部控制定位于法律規則，則其有效性應更多的體現在相關要素之間的契合性上，如果將內部控制定位于管理活動，則其有效性應更多的體現于運行過程的有效。本文重點對醫院內部控制運行過程有效性的影響因素進行了研究。有效的內部控制運行過程能幫助醫院實現內部控制目標，提高會計信息的質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行，對于提高醫院經濟管理水平具有積極的意義。

二、醫院內部控制有效性影響因素

目前，我國上市公司都建立了完善的內部控制制度，但大多數公立醫院普遍缺少行之有效、高效率的內部控制機制，其內部控制有效性不足的原因不是短期內形成的，其影響因素主要有以下幾點。

1、醫院內部環境對內部控制有效性的影響

（1）醫院發展戰略對內部控制有效性的影響

發展戰略是醫院在對現實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施的長遠發展目標和戰略規劃。醫院設計和運行內部控制，最終目標是要保障醫院發展戰略的實現。發展戰略合理規范了醫院的內部控制目標和內容，判斷評價內部控制有效性的一個重要標準和根本依據就是其是否有效的保證了發展戰略的順利實現。同時，發展戰略也與醫院經營風險直接相關，是風險控制的基礎，為醫院風險評估提供依據

（2）醫院機構設置對內部控制有效性的影響

組織機構是指為醫院活動提供計劃、執行、控制和監督職能的整體框架，是內部控制的“硬件”因素。內部控制是根據組織機構和責權分配來建設和運行的，如果內部機構設計不科學，權責分配不合理，也可能導致機構重疊、職能交叉或缺失，運行效率低下。內部機構的設置涉及到多方面的因素，包括醫院性質、發展戰略、文化理念、管理要求等，同時還要考慮管理人員的信息溝通渠道及風險防范體系。組織機構必須要服從醫院的發展戰略，當戰略作出調整時，需要組織結構迅速做出相應的改動以保證發展戰略的實現。醫院在進行職責劃分和職責授權時，對不同崗位設置不同的權限與控制規范，為執行任務和承擔責任的組織成員提供所需資源，并保證他們的能力與職責權限相匹配。

（3）醫院文化對內部控制有效性的影響

醫院文化是軟環境因素，是醫院在長期經營中不斷探索的結果。醫院文化雖然是無形的，但其塑造需要以醫院制度和戰略的有形形式體現出來，即將醫院文化制度化。首先，醫院的管理層是醫院文化塑造的原始動力，是醫院文化的創造者、履行者、激勵者，不僅要在嚴格要求自己的前提下，以身作則率先垂范，還要積極倡導醫院員工遵守醫院內部控制和醫院文化制度，使員工在醫院文化的指引下積極的投身到工作中。其次，將內部控制規范與醫院文化建設有機結合，使其相互促進、相互發展，使醫院文化在長期發展的過程中逐漸體現出內部控制的特征及規范，最終形成醫院的“內控文化”。同時，要加強員工的醫院文化意識，創造誠實守信、愛崗敬業、開拓創新的文化氛圍，并積極引導員工的合作意識，在團隊協作中不斷提高自身能力，才能實現醫院與員工的雙贏。

2、運行成本對內部控制有效性的影響

內部控制系統要正常運行，需建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執行都需要付出一定的運行成本。一般來說，內部控制系統設置的環節多，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但也增加了運行成本。正因為如此單位領導往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內部控制受到了很大的制約。反之，某些單位為了追求少投入、低成本，減少內部控制系統設置的環節，這樣雖然降低了單位成本，但有可能因內部控制環節缺失給單位造成更大的損失。

3、醫院規模對內部控制有效性的影響

醫院規模主要通過影響醫院內部財務制度以及信息披露質量影響醫院內部控制的有效性。經過其他學者的理論研究表明：醫院規模越小，其財務數據質量越低，即其財務報表的真實可靠性越差。由此可以看出，提高醫院內部控制有效性的有效方法之一是改善完善醫院的財務制度，加強財務從業人員的專業技術水平以及責任意識；其次，是為中小醫院的發展提供良好的環境，大力提高對中小醫院的政策支持力度，鼓勵中小醫院不斷將規模做大做強。醫院的財務狀況越好，規模越大，財務報告的質量就越高，醫院發生違反法律法規行為的可能性就越小。因此，醫院內部控制的有效性與醫院的規模、財務狀況有直接的聯系。

4、人力資源對內部控制有效性的影響

人力資源是醫院組織生產經營活動而錄用的各種人員，包括臨床、后勤和行政管理人員。人力資源是醫院內部控制的最基本元素和重要組成部分，內部控制的有效運行，需要“人”的有效執行?？茖W合理的人力資源體系及人力資源結構能實現人力資源的合理配置和布局，使人力資源效用最大化，保證醫院發展戰略及目標的實現。

設計好的制度能否有效被實施，達到預期效果，關鍵在于實施內部控制系統人員的素質。內部控制作為一種制度，其根本是依靠人去執行。由于人的自利性，制度本身必然需要一套科學、可行的評價考核機制對執行人的行為進行監督?？茖W合理的人力資源體系及人力資源結構能實現人力資源的合理配置和布局，使人力資源效用最大化，保證醫院發展戰略及目標的實現。管理團隊是醫院人力資源的核心，管理團隊包括高層和中層，其經營管理素質及行為能力決定了醫院的整體實力。其次，醫院員工的勝任能力、創新精神、誠實敬業等因素是內部控制科學有效的合理保證。同時醫院對員工的招聘、訓練、業績考評、激勵制度等很大程度上決定了醫院的人力資源水平。

醫院的每個員工不僅要是內部控制的被制約者，更要成為建設者和維護者，全面提高內部控制意識，自覺履行內部控制規范。醫院要建立一套人才招聘體系，特別是對管理層人員的能力、素質、經驗等嚴格把關，同時還要定期通過后續教育、崗位培訓、績效考核等辦法提高人員的整體素質，特別加強醫院員工對內部控制相關規范的學習。不斷完善內部激勵機制，激發員工的工作熱情及創造力，降低人員流失風險，從而提高醫院的核心競爭力。

5、評價監督機制對內部控制有效性的影響

監督機制是醫院權益相關人員對醫院經營管理者的經營成果、行為和決策進行一系列客觀、及時的審核、監察和督導行動。監督是內部控制有效性的保證，要確保內部控制有效的執行且具有好的效果，內部控制過程就必須由適當的人在適當及時的情況下，評估控制的設計和運行，并采取恰當的監督。目前，醫療機構內部會計控制制度的內部監督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統一的標準和體系，致使檢查監督和評價都流于形式，效果不理想。如對不相容職務相互分離控制原則，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。然而在實際工作中，還有個別單位沒有將不相容職務相互分離，記賬人員、保管人員、經濟任務決策人員及經辦人員沒有設置專人專崗，存在出納兼復核、采購兼保管等違規現象，重大事項決策和執行也沒有很好地實行分離制約制度?？梢?，缺乏應有的監督機制，任何嚴密的內部會計控制系統都難以發揮其作用。

三、結語

對醫院內部控制有效性的影響因素研究是醫院內部控制建設中的一個不可或缺的組成部分。同時對醫院內部控制有效性影響因素的研究，并不是單純的為了研究而研究，而是通過研究來發現內部控制存在的問題，進一步完善內部控制以實現醫院的發展目標。通過構筑嚴密的內控體系，建立以“防”為主的監控防線，即在財務活動全過程中建立相互制約的制度，加強權利制衡；建立以“堵”為主的監察防線，即在財務部門常規性的會計核算基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，并將其納入程序化、規范化管理；建立以“查”為主的監督防線，即以現有的稽核、審計、紀檢監察部門為基礎，成立審計委員會，執行監督審查職能。

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