淺談建設項目全過程跟蹤審計

劉振　繆承燁

摘 要：介紹了建設項目全過程跟蹤審計的概念，接著就建設項目全過程跟蹤審計所面臨的問題進行了詳細分析，并在此基礎上提出了一些建議，為建設項目全過程跟蹤審計的發展提供理論參考和操作依據。

關鍵詞：建設項目；跟蹤審計；問題；建議

中圖分類號：F271 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）14-0174-02

投資控制是基建項目管理的重要內容之一，而建設項目審計是控制項目投資、防控腐敗行為的重要手段。目前，建設項目審計重點多放在項目完工后的結算、決算審計，是一種事后的靜態審計，不能起到預防作用。因此，必須堅持關口前移，強化事前審計、事中監督，開展有效的跟蹤審計[1]。本文擬對建設項目跟蹤審計面臨的問題加以分析，并提出解決問題之道，并做出結論。

一、建設項目全過程跟蹤審計內涵

建設項目跟蹤審計是指將建設全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設工作，使建設實施得以規范、有序、有效運行，取得最佳的效益[2]。

二、建設項目全過程跟蹤審計優點

1.從靜態向動態轉變

一方面，傳統審計模式是在工程竣工后集中進行一次結算審計，這時要面對如在施工階段各個施工程序中發生的大量簽證。而跟蹤審計可以分時段分內容地進行動態審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內處理大量數據的壓力。另一方面，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關聯因素，可以動態地監督全壽命過程各階段的運作。

2.從事后審計向與事前、事中相結合

在傳統的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節記錄不詳，很難區分清楚、判定正確。跟蹤審計可從源頭上解決此類現象的發生，如在施工階段審計人員已及時深入現場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結算作好準備。

3.減少時耗，提高工效

如在施工階段跟蹤審計人員在施工現場匯同建設方、監理方、施工方簽字認可了實測記錄后，可立即計算出相應的工程數據，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病，將較長的傳統審計周期提前壓縮消化在事中階段，使過去過于集中的量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結算審核速度，加大了審核力度，提高了經濟效益。

三、建設項目全過程跟蹤審計面臨問題分析

1.審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握

建設項目全過程跟蹤審計的工作目標定位是監督、咨詢和建議，堵塞項目建設漏洞，完善建設項目管理機制。這個目標要求審計人員對建設工程項目提前介入，作為第三者（區別于建設管理方、項目施工的審計監督方）全程參與建設項目的關鍵環節和全過程，但不從事項目管理、施工和監理方面的具體工作，只履行對項目管理、施工和監理工作而開展的監督職能，對發現的問題須及時與項目建設單位進行溝通，并以書面形式反映和通報，但不直接干涉項目建設單位的具體工作[3]。比如，關于現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。這樣的話很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的目標，介入到建設項目管理的職能范圍中，從而越位，跟蹤審計的深度也就無從把握。

2.跟蹤審計的內外環境有待優化

目前跟蹤審計工作的開展處于探索以及實踐階段，跟蹤審還屬于內部審計，還不具備政府審計的權威性和強制性，加之機制、法規、制度尚不健全，如果建設項目各部門不理解、不配合，跟蹤審計的實施過程和效果將大打折扣，因此急需優化建設項目全過程跟蹤審計的內、外部環境，為跟蹤審計人員營造一個寬松自由的氛圍。國家可以出臺一些鼓勵性政策，完善審計人員保障機制，加大相關經費支持；而且建設部門對審計的理解與配合也至關重要。

3.項目建設單位對跟蹤審計認識偏差，使委托內容簡單化

跟蹤審計現在還屬于一種新生事物，社會上關于這方面的介紹和研究還比較少，因此，很多建設單位對跟蹤審計應該干什么、不應該干什么沒有明確認識，錯誤地認為跟蹤審計就是對施工過程中的工程款撥付進行審計，這樣就將跟蹤審計的工作內容簡單化。這種錯誤認識就會導致兩方面不良后果：（1）在選擇跟蹤審計中介機構時，建設單位只注重各審計機構的收費額，而不關心審計工作內容，這就導致跟蹤審計機構不是在提高服務質量上下工夫，而是通過低價競爭來承攬業務，形成惡性的不正常的價格戰，而收費上不去，又無法提供比較好的服務，久而久之，形成惡性循環。（2）建設單位在與跟蹤審計機構簽訂審計合同時，只注重收費項目的談判，而對審計內容卻以“跟蹤審計”4個字代替，沒有進一步的關于跟蹤審計具體內容、人數、方法等的詳細約定，即使以后發現跟蹤審計機構提供的服務內容過于簡單，也會由于找不到合理的合同依據，最終建設單位只能吃個啞巴虧。這會讓建設單位形成跟蹤審計可有可無的結論，對跟蹤審計的發展非常不利[4]。

4.相關配套法律規范、行業規定尚不完善

全過程跟蹤審計作為一種新的審計方式，審計人員所承擔的審計風險和責任發生了很大變化，這就需要相應的法律法規予以跟進和度量標準的完善。雖然法律、法規關于審計機關對國家投資建設項目審計的授權涵蓋建設全過程，但法律、法規目前對跟蹤審計尚沒有專門規定，沒有明確跟蹤審計法定內容等要件，使得中介機構的不同人員對跟蹤審計有不同的認識，而且即使中介機構犯了錯誤，也很難通過國家規定來界定中介機構的責任，最終使中介機構的責、權、利不對等，在責任難以界定的情況下，中介機構也沒有必要下大力氣去抓跟蹤審計的服務和質量，使跟蹤審計沒有發揮應有的作用。endprint

四、提高建設項目全過程跟蹤審計質量的建議

1.明晰咨詢與管理關系，保證審計目標不偏離

全過程跟蹤審計的職能是“監督與服務”，應準確把握好角色定位，不從事建設管理、項目施工和工程監理等方面的具體工作，僅是履行上述工作的監督職能。把握好全過程跟蹤審計人員角色定位的途徑：第一，重點關注建設工程技術指標、經濟指標的合理控制以及程序規范、職責條例的遵守鑒定工作，不涉足和干涉建設管理、施工、監理的具體工作，更不代行管理職能；第二，挖掘審計文化在精神層面的價值體現，確保審計人員自身的獨立性；第三，提高工程質量及工程造價管理的科學性，有效控制投資規模、降低成本；第四，提高審核效率和質量，確保建設方、施工方為主體的建設工程相關各方的合法權益，確保工程進度和質量。

當然，審計人員把握好以上途徑的同時，也應該努力學習專業技術，拓展業務知識面，提高自身專業素質，同時還要具備良好的溝通協調能力，了解掌握最新的方法技術手段，從而提升審計能力，保證審計目標不偏離。

2.統一協調相關部門工作，優化審計環境

一方面，就內部審計環境而言，審計人員應當努力踐行審計工作的價值觀和職業道德，形成和創造和諧的工作環境。同時，切實發揮、調動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內容以外，督促建設單位開展預算公開、進度公開、業務內容公開、程序公開，優化建設項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發揮建設項目跟蹤審計的“免疫系統”預防功能。

另一方面，就外部環境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下積極開展有關部門包括監理部門、建設部門、施工單位的工作協調，在認識上、目標上取得一致意見，從而得到監理部門、建設部門和施工單位的認同理解和工作配合。

3.項目建設單位應明確跟蹤審計合同工作內容

建設單位應該在招標代理公司的協助下，對將要委托的跟蹤審計機構的工作內容進行明確的規定，然后在工作內容一致的前提下，再來比較各跟蹤審計機構的收費額。同時，在簽訂跟蹤審計合同時，不能以“跟蹤審計”一筆帶過，要詳細列明跟蹤審計工作內容，比如，檢查建設項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全；檢查招投標程序及其結果是否合法、有效；檢查與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否合規、公允，與招標文件和投標承諾是否一致，等等，從而避免以后扯皮現象發生。

4.建立健全相關法律法規

跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計有法可依，依法實施，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協調運轉，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道。

結語

建設項目跟蹤審計作為現代審計的一種方式，雖然具有一定的局限性，但是在有效控制和真實反映工程造價，維護合法權益，完善建設項目管理，提高投資效益方面發揮著重要的作用。為了使建設項目跟蹤審計在實踐中廣泛地開展，必須健全、完善跟蹤審計的法律和法規，積極探索跟蹤審計的路子，確保審計人員的專業素質以及獨立性，為跟蹤審計的發展創造良好的環境，使其得以發揮應有的作用。

參考文獻：

[1] 劉金星.淺談跟蹤審計在工程建設項目中的應用[J].建筑經濟，2011，（9）：46-48.

[2] 王揚.淺析建設項目跟蹤審計的重點[J].現代物業（中旬刊），2010，（4）：72-73.

[3] 關振宇，段鳳霞.建設項目全過程跟蹤審計面臨的問題與對策[J].建筑經濟，2013，（2）：53-55.

[4] 臧傳鵬，陳雪花，李兆仁.目前建設項目跟蹤審計存在問題的探討[J].建筑經濟，2009，（1）：64-66.

[責任編輯 仲 琪]endprint