內部控制失效案例分析

丁睿

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

摘要：新華制藥被出具中國第一份內部控制審計否定意見報告。本文分析新華制藥被信永中和出具否定意見的內部控制審計報告的原因，指出其應收賬款內部控制體系存在的缺陷，并提出有針對性的建議。

關鍵詞：內部控制；應收賬款；內部控制

一、前言

2010年4月26日，財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合發布《企業內部控制配套指引》。為確保企業內控規范體系順利推進實施，財政部等五部委確定，企業內部控制規范體系自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行。

按照要求，境內外同時上市公司在2011年會計年度結束后，應隨年度報告一同披露企業內部控制評價報告以及內部控制審計報告。

截至2012年4月30日，67家公司全部披露了2011年年度財務報告、內控評價報告以及內控審計報告。

67份內控審計報告中，66家公司被出具標準無保留意見；新華制藥被出具否定意見，其審計師在出具的內部控制審計報告中披露了新華制藥內部控制存在的重大缺陷。新華制藥下屬子公司山東新華醫藥貿易有限公司（以下簡稱醫貿公司）內部控制制度對多頭授信無明確規定，在實際執行中，醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大；新華制藥下屬子公司醫貿公司內部控制制度規定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫貿公司在實際執行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫貿公司也存在未授信的發貨情況。

二、新華制藥內部控制缺陷分析

上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫藥有限公司及與其存在擔保關系方形成大額應收款項6.07億元。同時，因欣康祺醫藥經營出現異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受重大經濟損失。所以2011年度，新華制藥對上述應收款項計提了4.86億元壞賬準備。

（一） 新華制藥2011年應收賬款分析

以下資料摘自新華制藥2011年財務報表：

應收賬款2011年末增加的主要原因為部分出口銷售業務付款期限未到以及本公司下屬子公司醫貿公司客戶欣康祺醫藥及與其存在擔保關系方未按期支付貨款所致。

重要事項說明。截至2011年12月31日，本公司下屬子公司醫貿公司應收欣康祺醫藥及與其存在擔保關系方新寶醫藥、華邦醫藥、山東藥材高新分公司、百易美醫藥貨款合計60，731千元，其中，應收欣康祺醫藥40，606千元，應收華邦醫藥9，796千元，應收百易美醫藥3，996千元，應收山東藥材高新分公司3，343千元，應收新寶醫藥2，991千元。欣康祺醫藥為新寶醫藥、華邦醫藥、山東藥材高新分公司、百易美醫藥等四家公司尚未支付的上述貨款向本公司下屬子公司醫貿公司提供了擔保，華邦醫藥為欣康祺醫藥尚未支付的上述貨款提供了擔保。根據淄博中聯資產評估事務所對查封資產出具的中聯評咨字[2012]第01號資產評估報告書和山東大地人律師事務所出具的《關于山東新華醫藥貿易有限公司訴山東欣康祺醫藥有限公司等五個重大訴訟案件損失挽回認定的法律意見書》，本公司下屬子公司醫貿公司參照查封資產可收回金額，對應收欣康祺醫藥及與其存在擔保關系方新寶醫藥、華邦醫藥、山東藥材高新分公司、百易美醫藥貨款合計60，731千元按80%比例計提壞賬準備，計提壞賬準備金額合計48，585千元。

（二）欣康祺醫藥公司分析

新華制藥的實際控制人為山東省國資委，控股股東為新華集團。欣康祺醫藥一直是新華制藥的大客戶，2009年為新華制藥第一大客戶，新華制藥2010年對欣康祺的營業收入為11039億元，占新華制藥全部營業收入的422%。根據新華制藥2011年半年報披露的信息，截至2011年6月30日，新華制藥的應收票據中，欣康祺是金額較大的前五名往來客戶，涉及金額300萬元，到期日為2011年10月21日。2011年為新華制藥貢獻營業收入149億元，為公司第三大客戶。從新華制藥2011年年報中我們可以看出，新華制藥對欣康祺醫藥及為其擔保的淄博華邦醫藥銷售有限公司的應收賬款占總應收賬款比例高達1588%。

而且分析欣康祺醫藥的有關資料發現，欣康祺醫藥長期以來一直把醫藥業做成金融業，其主要盈利模式是從上游賒購拿貨再以低3%～5%的價格現銷給下游，同時將賺取的現金投入期貨市場以獲取收益，這種獲利方式具有很大的風險性，也是其最后資金鏈斷裂的根本原因。

（三） 針對欣康祺醫藥公司的風險，新華制藥公司的反應

新華制藥在公告中并未提及上述事項，僅稱欣康祺前期經營出現異常，資金鏈斷裂。新華制藥稱，該公司已及時采取必要法律手段進行財產保全，并已全面停止與其之間的業務往來。但受其影響，可能遭受較大的經濟損失。經初步估算，損失不會導致2011年度歸屬于上市公司股東的凈利潤較上年度下降50%。根據公開資料，新華制藥2010年凈利潤為9，72566萬元，2011年凈利潤為7，60237萬元，下降幅度為21%。

新華制藥董秘曹長求強調，除拖欠貨款外，與欣康祺沒有任何其他資金往來。在2011年初就已發現欣康祺醫藥拖欠貨款，已盡力做好財產保全措施。

（四）新華制藥內部控制缺陷產生的原因

1、企業風險管理意識淡薄。欣康祺醫藥是新華制藥的主要客戶，關系著整個企業的銷售和應收賬款回收，新華制藥應該在與欣康祺保持業務往來關系的時候就建立風險意識，時刻關注欣康祺企業的運營狀況和資金情況，而不是在事發后才對壞賬進行大額補提。

2、信息溝通以及風險評估方面存在不足。財務部門、信用部門與銷售部門的協調永遠是應收賬款內部控制中的重要問題。新華制藥的子公司醫貿公司其企業內部顯然沒有進行有效、合理、及時的信息溝通，才會導致其三個部門同時對一家公司授信，從而導致授信額度過大，進而承擔了較大的風險。此外，醫貿公司內部控制制度對多頭授信無明確規定，甚至還存在未授信就發貨的情況。這在一定程度上說明其授信管理是較為混亂的，存在一定的制度缺失。

三、思考與建議

（一）增強風險防范意識

在企業建立自上而下的穩健的企業文化，盡量避免由于對風險疏忽所造成的損失，提高企業控制風險的能力。要未雨綢繆，重視事先的風險分析。

（二） 對企業應收賬款實行全過程管理

全過程的應收賬款管理應該包括事前管理、事中管理和事后管理。

（三） 建立信息共享平臺

建立起應收賬款的信息共享平臺，設計完整的應收賬款控制系統。各部門將應收賬款相關數據錄入系統，系統自動核對，以提高會計處理的準確性，也有利于人力、時間、金錢成本的節省。各部門也可以在平臺上看到其他部門的應收賬款信息，信息在各部門間流動，部門之間相互牽制、相互監督，提高信息的公開性、透明性。

參考文獻：

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[5]2008年～2011年山東新華制藥《內部控制審計報告》.http：//www.cninfo.com.cn.