基于環境保護視角的消費稅改革路徑選擇

鄧盈盈

中圖分類號：F81242 文獻標識碼：A

摘要：黨的十八大明確提出推進綠色發展的執政新理念，這對稅制改革提出了新的要求，消費稅由于具有較明顯的政策調控功能，在此次綠色稅制建立中應發揮其功能。本文通過對消費稅在環境保護中的現狀效果的分析其存在的不足之處，并提出了改革的的路徑。

關鍵詞：環境保護視角；消費稅改革路徑

黨的十八大報告對生態文明制度建設已經明確提出，只有通過綠色稅制的建立和實施，才能使我們不斷向著生態文明社會和“美麗中國”目標邁進。作為流轉稅中的一個稅種，消費稅是各國普遍重視并征收的一個稅種，其歷史十分久遠。而我國則是在1994年進行稅制改革時，才在流轉稅中新設置的消費稅，并在2006年與2009年對稅目、稅率及其他相關政策進行了兩次調整?，F行的消費稅征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目。由于政府在最初選擇消費稅課征范圍時主要考慮的是平衡稅負，而一些產生負外部的消費品并沒有納入征稅范圍。近年來，我國的環境壓力日益增大，為響應國家建立綠色稅制的號召，綠色消費、節能減排也日益成為我們關注的熱點。民眾也更加期盼一種更為合理的消費方式，以促進節能減排和環境保護。稅收政策作為國家宏觀調控的一個重要經濟杠桿，具有針對性強、靈活性大、調節彈性較大等特點，但現行消費稅在環境保護方面的功能明顯不足。

一、消費稅在環境保護功能上的存在的不足

（一）消費稅收入比重不高

衡量消費稅對宏觀經濟影響程度的直接指標是消費稅在政府財政收入和GDP 中所占的比重。消費稅作為一個政府調節生產消費和社會財富再分配的手段，被世界各國廣泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消費稅在發達國家的稅收收入中一般都10%以上，消費稅收入占GDP的比重一般也都在3%以上?；仡櫧鼛啄晗M稅的數額，我們不難看到從2008年以后消費稅有著較快的增長，但是我國消費稅占稅收收入總量的比例只有8%左右，在2008年更是達到了47%的低點。消費稅收入占稅收總收入的比例偏低表明了消費稅調節宏觀經濟的影響力不足，對環境保護的作用力度尚有很大的提升空間。

（二） 對環境有害的消費品尚未納入消費稅征稅范圍

環境的污染物主要有廢氣、廢水、固體廢棄物、噪聲四類。從外國的經驗來看，比較常見的課稅對象主要包括二氧化硫、二氧化碳、氮氧化物，廢水排放物，含磷洗衣粉、廢舊輪胎、造成噪音污染的機場等。而由于我國在設置消費稅時考慮更多的是平衡稅收負擔，所以在糾正個人消費偏好上，涉及到環境保護的只有煙、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、木制一次性筷子、輪胎和實木地板。

（三）稅率設計不合理

在第九屆亞太煙草或健康大會上，美國加州伯克利大學教授胡德偉教授指出：我國煙草行業的總體名義稅負為55%，實際稅負43%，而世界其他國家平均稅負約為65%。煙草消費不僅會損壞人體健康，而且對空氣質量也帶來嚴重負面影響，造成“二手煙”的危害。又如，小汽車、摩托車的消費稅稅率是按照排量設計的，如10升及以下排量的汽車消費稅適用稅率為1%，10-15升排量的汽車為3%。而250毫升以下排量的摩托車適用稅率卻為3%，250毫升及以上排量的摩托車適用稅率則為10%。隨著經濟的發展，摩托車已經不再是城市居民的交通工具首選，甚至都已經禁止摩托車進入城市道路。從而使得摩托車的角色歸屬轉向于服務農村，普通摩托車的稅率不宜再有提升。但有一些單價十分昂貴的高端品牌摩托車，已成為一種特殊的奢侈品，對這類摩托車采用當前稅率則難以體現消費稅的調節功能。

（四）消費稅對消費者的“消費偏好”約束不明顯

我國消費稅用的是價內稅征收方式，即稅額包含在售價中，并不單獨列示。在這種隱蔽的征收方式下，消費者無法準確知道自己是否負擔了稅收，以及負擔了多少，當然也就無法領會政府的調整消費偏好意圖。以卷煙為例，有學者曾在2008 年做過關于吸煙危害的社會調查，結果是廣大消費者對卷煙需繳納消費稅知之甚少。

二、環保視角下完善我國消費稅的具體思路

（一）擴大征稅范圍

隨著我國經濟的快速發展和人們消費習慣的改變，在加重消費稅的環境保護功能時應考慮將污染品、資源高耗品更多地納入消費稅征稅范圍。以木質高檔家具為例，近年來我國家具生產年增長幅度達到18%，出口量更以年30%以上的幅度在增長。木質高檔家具不僅耗用了寶貴的森林資源且已經有向奢侈消費的傾向。另外，一些一次性產品，如一次性杯子、一次性餐具等，單個來看它們對資源的消耗不大，但消費量巨大且不方便回收利用。如以上兩類都建議逐步納入消費稅征稅范圍?？偠灾?，從環保角度出發，應將高污染、高能耗的危險性的產品有選擇、分步驟地納入消費稅征稅范圍。

（二）提高部分消費稅稅率

對過度消費會破壞環境的高能耗、高污染商品，應與國際接軌，適當提高其消費費稅率。具體調整有：與國際平均水平相比，我國卷煙消費稅稅率還有10%左右的提升空間；將木制家具納入消費稅征稅范圍后，對耗用原生林及特種木材的高檔家具、木制地板、一次性筷子課以重稅；降低普通摩托車消費稅稅率，對成為奢侈品的高端品牌摩托車采用高稅率。小排量小汽車的稅率可不變，大排量的汽車可適當提高稅率。

（三）采用價外稅征收方式

由于消費稅稅種的糾正消費偏好的特性，可將消費稅采用價外稅的征收方式。雖然只是一種形式上的轉變，卻使消費者在消費消費稅應稅商品時，有更直觀的沖擊。稅負轉嫁的透明化，可以在價格機制的作用下使消費者調整消費行為，從而增強消費稅對消費者的“消費壓力”，加大國家宏觀政策的調控影響。

（四）稅收優惠的完善。

目前我國消費稅稅收優惠規定甚少，缺少對低能耗、低污染企業的激勵作用。國家應加大對在環保方面表現優秀企業，給予相應的消費稅優惠政策，從而鼓勵企業進行技術創新，減少污染物排放量，促進環境友好型、資源節約型企業的發展。

可持續發展理念的提出，使我們更加注重保護環境。黨的十八大上提出的綠色稅收，更是從制度保障生態文明建設。消費稅作為一個具有矯正功能的稅種，在我國新一輪財稅改革中必能發揮其在環保方面的作用。

參考文獻

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