淺論成本習性分析在企業管理中的應用

莫新建

摘要：文章結合某熱電廠的實際情況，首先根據其利潤相關的主要指標分項說明，在對相關指標分析的基礎上，對企業扭虧增盈方面進行了深入的探討。

關鍵詞：成本習性分析；扭虧增盈；利潤；指標

一、成本習性及其內容

成本習性就是成本數額與其業務量的關系。生產費用按其與自身業務量的關系分類，分為固定成本和變動成本。固定成本是指成本總額不隨業務的變化而成正比例變化的費用，如固定資產折舊總額。變動成本則是成本總額隨著其業務量的變化而成正比例變化的總額。企業產品總成本包括固定成本和單位變動成本。而單位售價減去單位變動成本則為企業的邊際貢獻。它是用來彌補企業固定成本的，彌補企業固定成本后的部分才是企業的利潤。企業固定成本、變動成本和邊際貢獻之間的關系是用來分析企業盈虧、挖掘企業降低成本潛力的方法之一。本文結合某熱電廠相關指標分析成本習性分析在企業管理中的應用。

二、邊際貢獻和利潤相關的主要指標

按管理會計分析，利潤=營業收入-變動成本-固定成本=邊際貢獻總額-固定成本=單位邊際貢獻×數量-固定成本。某熱電廠中，2009～2012年相關指標如下。

（一）利潤

從表1可以看出，熱電廠2010年、2011年兩年虧損較大，年均虧損2000多萬元。這兩年發電均虧損，供熱只有2010年出現了93萬元的盈利。2009年虧損較少，2012年出現了微利，這兩年一大顯著特點是發電繼續虧損、減虧大；供熱出現了大幅盈利，其中2009年供熱利潤1149萬元、2012年供熱利潤1902萬元。2012年是真正意義上盈利的一年，但基礎薄弱，若剔除其他利潤12.8萬元，主營利潤不足萬元。

（二）邊際貢獻

1. 邊際貢獻總額

影響主營業務利潤直接的因素是發電、供熱產生的邊際貢獻總額。從表2可以看出， 2010年、2011年兩年邊際貢獻總額較少，年均4200多萬元。2009年邊際貢獻總額較多，達7150萬元，2012年邊際貢獻總額最多，為9066萬元。在2009～2012年，供熱邊際貢獻總額增長較快，年均達3887萬元，為利潤做出了較大的貢獻。

2. 單位邊際貢獻

影響邊際貢獻總額的因素是單位邊際貢獻和數量，其中單位邊際貢獻在分析中起著重要的作用。從表3可以看出2010年、2011年發電及供熱單位邊際貢獻均較小，發電單位邊際貢獻每千瓦時平均4分錢、供熱邊際貢獻每噸平均44元。2009年、2012年兩年發電及供熱邊際單位貢獻較大，發電單位邊際貢獻每千瓦時平均1角錢、供熱單位邊際貢獻每噸平均65元。

3. 固定成本

熱電廠按生產單位管理，除正常的固定成本外，財務費用、營業稅金及附加等視為固定成本。從表4可以看出，固定成本每年呈逐年遞升狀態。其中，發電固定成本占總額的62.58%，供熱固定成本占總額的37.42%。

三、影響利潤相關指標的原因分析

（一）供熱邊際貢獻分析

熱電廠供熱邊際貢獻取決于不含稅熱價、單位供熱燃料成本、供熱量的影響。

從表5可以看出，在供熱量方面，2009～2012年平均70.66萬噸；2012年供熱量最高，達到86.8萬噸，高出四年平均水平16.15萬噸。

在不含稅熱價方面：有逐年上升趨勢，2009～2012年平均每噸上漲65.68元，漲幅85.4%。

在單位燃料成本方面：有逐年上升趨勢。

在單位邊際貢獻方面：有逐年上升趨勢，2009～2012年平均每噸上漲35.18元，上升305.2%。

（二）固定成本分析

從表6可以看出，2009～2012年固定成本平均上漲1400萬元，漲幅21.88%。影響較大的因素有四項費用上漲155.84萬元，漲幅12.22%；折舊上漲145.76萬元，漲幅9.39%；財務費用上漲382.52萬元，漲幅23.97%。

參考文獻：

[1]陳勝群.企業成本管理戰略[M].上海：立信會計出版社，2010.

[2]曹文慶.成本管理在企業中的地位作用[J].合作經濟與科技，2004（14）.

（作者單位：華能濟寧高新區熱電有限公司）