稅收財政原則、稅收效率及稅收公平

朱艷紅

摘要：稅收財政的原則是監管稅收的準則，它可以有效地解決稅收服務成本問題，為了完善稅收制度，必須堅持稅收財政的原則，才能完善與改進稅收制度。稅收的原則與稅收效率之間存在沖突，堅持稅收財政原則的同時，必須兼顧稅收效率與公平，這樣才能提升稅收收入。文章作者根據多年經驗，分析了稅收效率的作用、稅收原則與效率原則的關系、稅收公平的判斷準則及如何兼顧稅收效率與公平，希望可以改善我國稅收的制度，使稅收的效率與公平性可以得到更好的提高，使我國的稅收制度可以更加完善。

關鍵詞：稅收財政原則；稅收效率；稅收公平；稅收財政職能

稅收可以使國家政府的財政收入得到有效的增加，稅收是一種手段，而稅收的收入想要得到更大的提升，必須滿足稅收的效率、公平原則。通過對稅收各項制度原則的協調與改進，可以完善國家的稅收制度，也可以優化稅收的體系。國家征稅的目的是提高經濟增長的速度，有效地將國民收入進行再分配，只有遵循稅收財政的各項原則，才能實現稅收效率與稅收公平的相互促進與統一。

一、稅收效率可以促進稅收財政職能的發揮

稅收是國家增加財政收入的手段，提高稅收效率可以增加收集資金的速度。稅收財政的目的是為了國家更好的建設，為所有需要資源與資金的部門提供經濟上的幫助，滿足其各項需求。稅收收入的增長有可能是這個國家的總體經濟水平在增長，只有提高了稅收的效率，才能促使稅收收入在國家的各個時期都能得到穩定增長。財政收入提高主要是依靠稅收的手段，稅收可以調整國家的經濟，并且使經濟可以穩定持續地增長。阻礙我國經濟水平提升的原因是經濟增長的方式不合理，經濟增長的成本投入過大，而且隨著城市的發展，經濟的增長開始受到資源環境的影響，經濟結構出現問題，使得社會發展越來越慢。我國開始意識到必須采取有效的手段去調節這些日益嚴重的問題，其中財政稅收政策就可以有效地控制經濟下滑以及經濟結構不穩定等問題。必須通過有效的手段提高稅收的效率，這樣才能使資源配置更加合理化，才能促進國家的經濟穩定發展，并且為國家的各項建設提供強有力的經濟保障。稅收效率的提高可以促進稅收征管制度的執行，提高稅收的征管效率也是提高財政收入的保證，提高稅收效率符合稅收財政的原則。

二、稅收財政原則與效率原則的矛盾機理

稅收財政的原則在一定程度上制約著稅收效率原則。稅收是國家調控經濟分配的手段，稅收財政的原則是，首先繳稅是每個公民履行職責的體現，賦稅可以為國家提供經費保障，滿足國家各項經濟支出。其次當國家的財政收入不能滿足國家的需求時，必須增設企業稅收制度，保證國家各項經濟制度的有效實施，以及國家建設的有效進行。從這兩條原則可以看出，稅收是籌集國家的財政收入，并且當國家的財政收入需求量提高時，必須通過必要的方法去改進稅收制度，增加稅收的資金，這體現了稅收的彈性原則。稅收可以隨著經濟的增長或者財政需要的增長而自動增長。影響稅收收入的因素很多，比如國家的人口、課稅商品的數量，如果過于看重稅收財政的原則，會對稅收效率造成很大的影響。如果一味地按照政府部門的需求提高稅收的次數與金額，會造成政府部門支出金額的浪費，也會使資源配置得不到有效的利用。稅收是政府向民眾或個人籌集資金的行為，是將收入從私人轉到公共的過程。隨著社會的發展，稅收的收入每年都在上漲，但是過度的征稅會使企業與民眾承受過大的負擔，導致其出現偷稅逃稅的行為。稅收財政原則要求，當稅收的收入不能滿足國家各項經濟支出時，國家必須增加稅收，所以雖然國家的稅收呈現上漲趨勢，但是民眾卻承受了過大的負擔，企業與民眾工作的積極性大大降低，長期以往，國家的整體收益必然下降。所以從長遠意義來看，稅收財政的原則并不利于提高稅收的效率。

三、稅收公平的判斷準則

稅收的制度必須公正平等，才能保證稅收工作的有效進行，可以說稅收公平是稅收財政制度實施的前提。稅收不公平必然導致納稅人產生不滿情緒，而且會使納稅人產生逃稅漏稅的想法，從而阻礙了國家稅收收入的提高。保證稅收的公平原則必須做到相同收入、相同納稅能力的人應當交納同等數量的稅額。不同收入、不同納稅能力的公民應當交納不同數目的稅金。平等不單是在收入、支出、稅金方面，還要包括綜合效用等方面的平等，必須保證各個方面都要平等，才能實現稅收的公平性。判斷稅收公平的原則，可以從稅收分配準則方面衡量，首先要根據收益負擔公平性進行判斷，根據公民對政府做出的貢獻以及享受利益的數目去判斷其應該繳納的稅額，做到享受的利益與繳納的稅額成正比。其次根據天賦能力判斷公平性，既納稅人在繳納完稅額后，所得的收入必須與其天賦能力成正比。最后是依據最小犧牲或最大效用判斷公平，也就是征稅后國家的財政收入能得到有效利用，即判斷稅收政策是公平的。

四、注重稅收財政職能，兼顧稅收效率與公平

稅收效率的提高可以促使稅收更加公平，從而促進社會更加安定。稅收效率的提高可以帶來更大的經濟效益，這樣就可以使資源的配置更加合理，國家的經濟發展速度就會大大提升。稅收的公平性可以體現這個國家的民主性，而且符合以人為本的工作原則，可以使社會的氛圍更加和諧。當然，稅收的公平性需要建立在稅收效率的基礎上，這樣才可以促進國家的經濟發展，保證國家經濟水平的提升。稅收效率想要取得一定的成就，其工作也必須在稅收公平的原則下開展，只有稅收是公平的，才能使公民自覺自主地繳稅，如果稅收缺乏公平性就不可能提高稅收的效率。

一是收入分配上，城鄉居民收入和地方間財力差距出現了較大的差距。據中國社科院的一項調查表明，2012年我國基尼系數達到了0.496，收入分配上進入了警戒范圍，地區間業已存在的收入差距進一步拉大。

二是在財政收入政策上體現了效率優先原則。經過1994年的稅制改革，所得稅收入占稅收收入從1994年的15%上升到了2012年的25%，但流轉稅收入占稅收收入的比重依然過大，因而我國實質上實行以流轉稅為主體的稅制模式。以所得稅為主體的稅制模式在實現公平分配和穩定經濟方面具有比較優勢，而以流轉稅為主體的稅制模式在促進資源配置效率和經濟增長方面具有較大優勢。與發達國家單一所得稅主體稅制不同，我國實行的是所得稅和流轉稅為主的雙主體稅制，這樣的稅制結構也決定了我國對效率的優先原則。

三是稅收支出上體現出的效率優先。從20世紀90年代到現在，無論是社會保障制度改革，還是收入分配制度改革都進展不大，在以經濟建設為中心的大政方針下，我國的各級政府把主要精力放到經濟建設方面，而忽略了公共服務的基本職能。固定資產投資規模增長的速度從20世紀90年代至今，一直保持著高速增長，與此同時，各級財政支出中，社會公益性投資的比例一直很低。伴隨著市場化改革，從前很多由財政安排的開支如各級企業職工的住房、教育以及醫療等不斷進行改革，而社會保障體系和醫療改革又沒有及時跟進，造成部分群眾生活負擔加重，擴大了居民間收入分配差距。

五、結語

隨著社會的發展，國家的稅收財政政策也必須得到相應的改進，這樣才能促進國家的經濟增長。只有提高稅收的效率，并且有效地調節稅收財政原則與稅收效率之間的關系，保證稅收的公平原則，才能提高國家稅收收入的金額。只有同時兼顧稅收的效率與公平，才能使其相互促進，從而使我國的稅收財政制度更加完善。

參考文獻：

[1]王宇.論稅收的公平與效率原則及稅制設計[J].理論導刊，2004（11）.

[2]肖加元.論稅收效率及其評價內容[J].中國證券期貨，2011（04）.

（作者單位：黑龍江省大慶市紅崗區財政局）